【文章內(nèi)容簡介】 資總額不能低于有限責任公司注冊資本的 30%。企 業(yè)在收到投資者投入的資本后，應根據(jù)相關原始憑 證（如：投資清單、銀行通知單等 )，分別不同的 投資方式進行相應的賬務處理。 股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總數(shù)的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，實際收到的金額與該股本 之間的 差額，貸記“資本公積 —— 股本溢價”科目。股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的 手續(xù)費、傭金等交易費用，應從溢價中抵減，沖減“資本公積—— 股本溢價”科目。 借： 銀行存款（庫存現(xiàn)金） 貸 ： 實收資本（有限責任公司） 或股本（股份有限公司） B股份有限公司發(fā)行普通股 20 000 000股，每股面值為 1元，發(fā)行價格為 5元。股款 100 000 000元已經(jīng)全部收到，發(fā)行過程中發(fā)生相關稅費 50 000元。 會計分錄 借：銀行存款 99 950 000 貸：股本 20 000 000 資本公積 —— 股本溢價 79 950 000 、商品的投資 說明 :可視同購進，符合條件時可以記“進項稅額” 借：原材料 庫存商品 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本 —— X企業(yè) 借：固定資產(chǎn) 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本 —— X企業(yè) 說明：區(qū)分需安裝和不需安裝進行處理 不管新舊，均不反映累計折舊。 按協(xié)議或合同規(guī)定的價值作為記賬的依據(jù)。 借：無形資產(chǎn) —— 商標權 貸：實收資本 —— 乙公司 案例 甲有限責任公司收到 B企業(yè)作為資本投 入的原材料一批，經(jīng)驗收評估確認價值為 20 000元，增值稅 進項稅額為 3 400元， B企業(yè)已開出了增值稅專用發(fā)票。假設 評估確認的價值和公允價值相符，該進項稅額允許抵扣，則 甲有限責任公司賬務處理如下： 借：原材料 20 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：實收資本 —— B企業(yè) 23 400 （二）、 資本公積轉增實收資本 公司的資本公積有資本溢價、各種利 得組成，公司的資本公積按法定程序可以 轉增資本。 公司法定公積金轉增為注冊資本的，驗資證明應當載明留存的該項公積金不少于轉增前公司注冊資本的 25％。公司減少注冊資本的，減資后的注冊資本不得低于法定的最低限額。 借：資本公積 貸：實收資本（或股本） 案例： B有限責任公司由甲、乙二人共同投資設立，原注冊資本為 2 000萬元，甲、乙出資分別為 1 500萬元和 500萬元，為了擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準， B公司按照原出資比例將資本公積 500萬元轉增資本。 會計分錄 借：資本公積 5 000 000 貸：實收資本 —— 甲 3 750 000 —— 乙 1 250 000 （三） 盈余公積轉增實收資本 盈余公積是企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中 提取的積累資金。 借：盈余公積 貸：實收資本（或股本） 案例 A有限責任公司是由甲、乙投資建立 的，注冊資本為 5 000 000元，甲、乙投資比例分別為 60%和 40%，按照規(guī)定甲、乙投資各為 3 000 000元和 2 000 000元。 A 公司按期收到甲、乙一次性交足的資金 存入銀行賬戶。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實收資本 —— 甲 3 000 000 —— 乙 2 000 000 因擴大經(jīng)營規(guī)模的需 要，經(jīng)批準， A有限責任公司按甲、乙出資比例將 2 000 000 元盈余公積轉增資本。 借：盈余公積 2 000 000 貸：實收資本 —— 甲 1 200 000 —— 乙 800 000 三、 實收資本減少的核算 《 公司法 》 規(guī)定，公司成立之后，股東不得 抽逃出資，但符合 《 公司法 》 規(guī)定的除外，比如 回購股份、資本過剩等。公司減、增注冊資本， 需由董事會制定減資或增資方案，經(jīng)過股東大會 決議通過，并且公司減資后的注冊資本不得低于 法定的最低限額。 實收資本（股本）減少的核算 有限責任公司的減資處理： 借：實收資本 貸：銀行存款 股份有限公司減資時要回購股票，按實際支付的金額： 借：庫存股 貸：銀行存款 注銷的庫存股： 借：股本 資本公積、盈余公積、利潤分配 — 未分配利潤（差額） 貸：庫存股 案例： 甲股份有限公司 20 8年 12月 31日的股票為 200 000 000股，每股面值 1元，資本公積（股本溢價） 30 000 000元，盈余公積 60 000 000元。經(jīng)股東大會批準，甲股份公司 以現(xiàn)金回購本公司發(fā)行在外的股票 20 000 000股并注銷，假定 甲股份公司以每股 2元回購股票，不考慮其他因素。 （ 1）回購本公司股票時： 借：庫存股 40 000 000 貸：銀行存款 40 000 000 庫存股成本為 20 000 000 2＝ 40 000 000（元） （ 2）注銷庫存股股票時： 借：股本 20 000 000 資本公積 — 股本溢價 20 000 000 貸：庫存股 40 000 000 沖減的資本公積為： 20 000 000 2－ 20 000 000 1 ＝ 20 000 000（元） 假定甲股份公司按 每股 4元回購股票，其他條件不變，甲公司的賬務處理如 下： （ 1）回購本公司股票時： 借：庫存股 80 000 000 貸：銀行存款 80 000 000 庫存股成本為 20 000 000 4＝ 80 000 000（元） （ 2）注銷庫存股股票時： 沖減的資本公積為 20 000 000 4－ 20 000 000 1 ＝ 60 000 000（元）。 由于應沖減的資本公積大于企業(yè) 現(xiàn)有的資本公積 30 000 000元，因此剩余的 30 000 000 元，應沖減盈余公積 借：股 本 20 000 000 資本公積 — 股本溢價 30 000 000 盈余公積 30 000 000 貸：庫存股 80 000 000 假定甲公司按每股 0． 9 元回購股票，其他條件不變 。 （ 1）回購本公司股票時： 借：庫存股 18 000 000 貸：銀行存款 18 000 000 庫存股成本為 20 000 000 0． 9＝ 18 000 000（元） （ 2）注銷庫存股股票時： 借：股本 20 000 000 貸：庫存股 18 000 000 資本公積 — 股本溢價 2 000 000 應增加的資本公積為： 20 000 000 1－ 20 000 000 0． 9＝ 2 000 000（元）。 股 本與庫存股成本的差額 2 000 000元作為增加資本公積處理。 模塊三 資本公積 一、資本公積概述 （一）含義與構成 概念 ：資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)，在金額上超過法定資本部分并由所有者共享的資本或資產(chǎn)。 本質 ：屬于投入資本而并非由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉化而來。 內(nèi)容構成 ：所有者實際投入的資產(chǎn)大于其在注冊資本中所占份額的差額、資本或股本溢價、接受捐贈資產(chǎn)、外幣資本折算差額等 （二）用途 轉增資本 直接用于轉增資本的有： 資本溢價，接受現(xiàn)金捐贈，撥款轉入，外幣資本折算差額和其他資本公積等。 不可以直接用于轉增資本的有： 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、股權投資準備、關聯(lián)交易價差。 一、資本公積概述 二、會計核算 （一）核算設置賬戶 “資本公積”，下設明細賬為： ①資本 (股本 )溢價； ②接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備； ③接受現(xiàn)金捐贈； ④股權投資準備； ⑤撥款轉入； ⑥外幣資本折算差額； ⑦關聯(lián)交易價差； ⑧其他資本公積 (或股本 )溢價 對非股份制企業(yè)“資本溢價”的核算 . 借 ： 銀行存款 貸：實收資本 資本公積 — 資本溢價 對股份制企業(yè)“股本溢價”的核算 . 借 ： 銀行存款 貸： 股本（面值） 資本公積 — 股本溢價 （二）會計處理 借： 銀行存款 貸 ：資本公積 — 接受現(xiàn)金捐贈 （了解） 借 ：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)、原材料、庫存商品等） 貸 ：資本公積 — 接受捐贈非現(xiàn)資產(chǎn)準備 遞延稅款 銀行存款（庫存現(xiàn)金） 特別注意：處置資產(chǎn)時，將遞延稅款和公積轉為現(xiàn)實。 （二）會計處理 案例： D有限責任公司于 20 6年 1月 1日由甲、乙、丙三位股東各自出資 100萬元設立。設立時的實收資本為 300萬元。經(jīng)過三年的經(jīng)營，該企業(yè)留存收益為 150萬元。這時又有丁投資者有意參加該企業(yè)，并表示愿意出資180萬元，而僅占該企業(yè)股份的 25％。 D公司已收到丁投資者的現(xiàn)金投資。 會計分錄 借：銀行存款 1 800 000 貸：實收資本 —— 丙 1 000 000