【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? ?根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄：? 借：生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 229 600? 借：生產(chǎn)成本 ——B 產(chǎn)品 200 200? 借：制造費(fèi)用 44 800? 借：管理費(fèi)用 29 400? 貸：應(yīng)付 職工薪酬 — 職工福利 504 000? ?（驗(yàn)算： 3 600 00014%= 504 000 ）（三）制造費(fèi)用的核算 ● 制造費(fèi)用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)務(wù)料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。※ 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別? 【 例 8】 攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，其中生產(chǎn)車間 1000元，管理部門 500元，銷售部門 200元。? 借：制造費(fèi)用 1000? 管理費(fèi)用 500? 銷售費(fèi)用 200? 貸：待攤費(fèi)用 1700?【 例 7】 以銀行存款支付生產(chǎn)車間水電費(fèi) 200元，管理部門辦公費(fèi) 300元。借：制造費(fèi)用 200? 管理費(fèi)用 300? 貸：銀行存款 500? 【 例 9】 計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 2023元，其中，生產(chǎn)車間 2023元，廠部 500元。? 借：制造費(fèi)用 2023? 管理費(fèi)用 500? 貸：累計(jì)折舊 2500? 制造費(fèi)用=165000+320230+840+44800+200+1000+2023? =533000?【 例 10】 按生產(chǎn)工人工資比例分配本月制造費(fèi)用? 歸集本月發(fā)生的制造費(fèi)用 （根據(jù)例 1例 9）? 計(jì)算 A、 B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用? A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =1 640 000* ? =284 704（元）? B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =533 000284 704? =248 296（元）?計(jì)算制造費(fèi)用分配率?制造費(fèi)用分配率 =制造費(fèi)用總額 /生產(chǎn)工人工資總額?=533000/（ 1640000+1430000）?=? 賬務(wù)處理 借：生產(chǎn)成本 —A 產(chǎn)品 284704 B產(chǎn)品 248296 貸：制造費(fèi)用 533000（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 成本項(xiàng)目的構(gòu)成：● 直接材料 ● 直接人工● 制造費(fèi)用 計(jì)算公式： 完工產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品成本= + 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)基本含義： 將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 庫(kù)存商品 ” 賬戶。賬戶設(shè)置： 賬務(wù)處理【 例 12】 月末，本月生產(chǎn)的 A產(chǎn)品 100件全部完工， B產(chǎn)品未完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工 A產(chǎn)品的實(shí)際成本。（假設(shè) AB產(chǎn)品均無(wú)期初余額）計(jì)算 A產(chǎn)品的生產(chǎn)總成本和單位成本 總成本 =320 000+1 640 000+229 600+284 704=2 474 304（元） 單位成本 = 2 474 304 /100= 24 (元）結(jié)轉(zhuǎn)完工 A產(chǎn)品生產(chǎn)成本 : 借：庫(kù)存商品 ——A 產(chǎn)品 2 474 304 貸：生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 2 474 304 小結(jié)：生產(chǎn)過程核算的賬務(wù)處理? （ 1）耗用材料 (產(chǎn)品、車間、管理部門、銷售部門 ) 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：原材料? （ 2）結(jié)算本期應(yīng)付職工的工資 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資? （ 3）提取現(xiàn)金，并發(fā)放工資 a .借：庫(kù)存現(xiàn)金 ：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 貸：銀行存款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金? （ 4）按工資總額的 14%計(jì)提本期的福利費(fèi) 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 職工福利? （ 5）按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計(jì)提生產(chǎn)車間和企 業(yè)管理部門本期的固定資產(chǎn)折舊 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊? （ 6）支付各項(xiàng)管理費(fèi)用（如購(gòu)置辦公用品等） 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）? （ 7）以銀行存款（或現(xiàn)金）支付各項(xiàng)待攤費(fèi)用（如報(bào)刊訂閱費(fèi)） 借：待攤費(fèi)用 貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）? （ 8）攤銷應(yīng)由本期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：待攤費(fèi)用? （ 9）期末將本期發(fā)生的制造費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用? （ 10）期末結(jié)轉(zhuǎn)已完工并驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本五、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算? 銷售過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第三個(gè)階段。在這個(gè)階段中，企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是售出產(chǎn)品和出售產(chǎn)品而引起的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)，以及計(jì)算出銷售成本和應(yīng)交納的銷售稅金，已確定產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)。? 產(chǎn)品銷售成本 就是指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。1．銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)167。 銷售產(chǎn)品，貨款已收到（或尚未收到）；167。 結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；167。 支付各項(xiàng)銷售費(fèi)用（包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等）；167。 計(jì)算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金。2．銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的帳戶（ 1） “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”帳戶（損益類帳戶）? 用來(lái)核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入。借方 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 貸方 結(jié)轉(zhuǎn)到 “本年利潤(rùn) ” 出售產(chǎn)品取得的 賬戶中的收入數(shù) 銷售收入期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額該賬戶可按銷售產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。（ 2） “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”帳戶（損益類帳戶）? 用來(lái)核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。? 該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 貸方 結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品 轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ” 生產(chǎn)成本 賬戶的數(shù)額期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額? 該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別（或勞務(wù)）設(shè)置明細(xì)賬戶。（ 3） “銷售 費(fèi)用 ”帳戶（損益類帳戶）? 用來(lái)核算在銷售過程中所發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)等。? 該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方 “銷售費(fèi)用 ” 貸方 發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ” 賬戶的數(shù)額期末無(wú)余額? 該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)明細(xì)賬戶。（ 4） “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”帳戶（損益類帳戶）? 用來(lái)核算企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城建稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。? 該賬戶結(jié)構(gòu)：借方 “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 貸方計(jì)算出的應(yīng)交納 轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”的銷售稅金及附加 賬戶的數(shù)額期末無(wú)余額（ 5） “應(yīng)交稅費(fèi) ”帳戶（負(fù)債類帳戶）? 用來(lái)核算企業(yè)各種應(yīng)交稅金、費(fèi)用的交納情況。? 該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 貸方 已經(jīng)繳納 計(jì)算出的應(yīng)繳 的稅費(fèi)數(shù) 納的稅費(fèi)數(shù) 余額：欠繳的稅費(fèi)數(shù)（ 6） “應(yīng)收帳款 ”帳戶（資產(chǎn)類帳戶）? 用來(lái)核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。? 該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方 “應(yīng)收賬款 ” 貸方 應(yīng)收回的款項(xiàng) 已收回的款項(xiàng) 余額：應(yīng)收而尚未 收回的款項(xiàng)? 該賬戶可按購(gòu)貨單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。核算舉例? 例 銷售給五環(huán)工廠甲產(chǎn)品 100件，單位售價(jià) 400元，增值稅銷項(xiàng)稅額 6800元，款項(xiàng)已收存銀行存款戶。? 借：銀行存款 46800? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 甲產(chǎn)品 40000? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800? 例 2 用銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi) 1500元。? 借：銷售費(fèi)用 1500? 貸：銀行存款 1500? 例 3 銷售給光明工廠乙產(chǎn)品 200件，單位售價(jià)300元，增值稅 10200元，款項(xiàng)尚未收到。? 借：應(yīng)收帳款 光明工廠 70200? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 乙產(chǎn)品 60000? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200? 例 銷售給東風(fēng)工廠 A材料 500千克，單位售價(jià) 80元，增值稅 6800元，款項(xiàng)已存銀行。? 借：銀行存款 46800? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 銷售材料 40000? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800? 例 收到光明工廠前欠貨款 70200元。? 借：銀行存款 70200? 貸：應(yīng)收帳款 光明工廠 70200? 例 結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售甲產(chǎn)品 100件的生產(chǎn)成本 30000元，乙產(chǎn)品 200件的生產(chǎn)成本50000元。? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — 甲產(chǎn)品 30000? 乙產(chǎn)品 50000? 貸：庫(kù)存商品 甲產(chǎn)品 30000? 乙產(chǎn)品 50000? 例 結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售 A材料 500千克的成本35000元。? 借：其他業(yè)務(wù)成本 35000? 貸：原材料 A材料 35000? 例 按本月應(yīng)交增值稅的 7%和 3%，計(jì)算本月產(chǎn)品銷售應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（若本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 15000元，銷項(xiàng)稅 40000元）? 本月應(yīng)交城建稅 =（ 4000015000） *7%? =1750? 本月應(yīng)交教育費(fèi)附加 =（ 4000015000） *3%? =750? 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2500? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城建稅 1750? 教育費(fèi)附加 750? 例 用銀行存款上交本月增值稅 25000元，城建稅 1750元，教育費(fèi)附加 750元。 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（已交稅金）25000 ? 應(yīng)交城建稅 1750? 教育費(fèi)附加 750? 貸：銀行存款 27500? 例 按合同規(guī)定，企業(yè)預(yù)收購(gòu)貨單位購(gòu)買乙產(chǎn)品的價(jià)款 50000元。? 借：銀行存款 50000? 貸：預(yù)收帳款 50000復(fù)習(xí)舊課：? 銷售給紅星工廠 A產(chǎn)品 100件，單位售價(jià) 100元，增值稅銷項(xiàng)稅額 1700元，款項(xiàng)尚未收回。? 借：應(yīng)收帳款 —— 紅星工廠 11700? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 A產(chǎn)品 10000? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700? 用銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi) 1500元，裝卸費(fèi) 300元。? 借：銷售費(fèi)用 1800? 貸：銀行存款 1800? 收到紅星工廠前欠貨款 11700元。 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收帳款 紅星工廠 11700? 結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售 A產(chǎn)品 100件的銷售成本 8000元。? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 —A 產(chǎn)品 8000? 貸：庫(kù)存商品 A產(chǎn)品 8000? 按本月應(yīng)交增值稅的 7%和 3%，計(jì)算本月產(chǎn)品銷售應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)。（若本月產(chǎn)品應(yīng)交納的增值稅為 10000元）? 本月應(yīng)交城建稅 =10000*7%=700 ? 本月應(yīng)交教育費(fèi)附加 =10000*3%=300 ? 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1000? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城建稅 700? 教育費(fèi)附加 300小結(jié)：銷售過程核算的帳務(wù)處理? （ 1）銷售產(chǎn)品一批，貨款已經(jīng)收到借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160