【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 2760 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 2760第三章 制造業(yè)成本核算程序第三節(jié) 制造費(fèi)用的歸集與分配一、制造費(fèi)用的概念及內(nèi)容u 制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本，但又沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目，無(wú)法直接計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。 p 間接用于產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)的費(fèi)用，如車間機(jī)物料消耗，車間輔助人員工資及福利費(fèi)用，車間、分廠生產(chǎn)用廠房的折舊費(fèi)等費(fèi)用。p 部分直接用于產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)的費(fèi)用，這些費(fèi)用難于直接計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本，或者管理上不要求單獨(dú)反映，如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、低值易耗品攤銷費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)和試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等。p 車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用。如車間管理人員工資及福利費(fèi)，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)和辦公費(fèi)等。第三章 制造業(yè)成本核算程序二、制造費(fèi)用的歸集 u 制造費(fèi)用歸集通過(guò) “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶進(jìn)行。該賬戶是集合分配賬戶。制造費(fèi)用明細(xì)賬通常采用多欄式賬頁(yè)，按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分欄核算。 第三章 制造業(yè)成本核算程序三、制造費(fèi)用分配原則p 相關(guān)性原則：分配標(biāo)準(zhǔn)與制造費(fèi)用的發(fā)生有密切的聯(lián)系。p 比例性原則：分配標(biāo)準(zhǔn)與待分配的制造費(fèi)用之間存在客觀的因果比例關(guān)系。p 可操作性原則：分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，并且可以客觀計(jì)量。p 相對(duì)穩(wěn)定性原則：分配標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不宜隨意變動(dòng)。第三章 制造業(yè)成本核算程序四、制造費(fèi)用的分配方法 計(jì)劃分配率法實(shí)際分配率法累計(jì)分配率法制造費(fèi)用分配方法第三章 制造業(yè)成本核算程序?qū)嶋H分配率法： 指在月末根據(jù)制造費(fèi)用賬戶歸集的發(fā)生額，按分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本的方法。 制造費(fèi)用實(shí)際分配率＝ 該車間本期制造費(fèi)用總額 該車間各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)總和某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝該產(chǎn)品 (勞務(wù) )分配標(biāo)準(zhǔn) 該車間制造費(fèi)用實(shí)際分配率 p 按實(shí)際分配率法分配制造費(fèi)用后，各月末制造費(fèi)用賬戶均無(wú)余額。 生產(chǎn)工人工時(shí)比例 生產(chǎn)工人工資比例 機(jī)器工時(shí)比例 第三章 制造業(yè)成本核算程序【例 39】 某企業(yè)本月基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用總額為 54800元， A產(chǎn)品生產(chǎn)工人耗用 6400工時(shí)， B產(chǎn)品生產(chǎn)工人耗用 3600工時(shí)，要求采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法分配制造費(fèi)用。 第三章 制造業(yè)成本核算程序編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 35072 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品 19728 貸：制造費(fèi)用 54800第三章 制造業(yè)成本核算程序計(jì)劃分配率法（預(yù)定分配率法） ：指根據(jù)年度制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù)和年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算計(jì)劃分配率，據(jù)以分配制造費(fèi)用的方法。制造費(fèi)用計(jì)劃分配率＝ 該車間年度制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù) 該車間年度各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn)總和某產(chǎn)品某月應(yīng)＝該產(chǎn)品該月實(shí)際 該車間制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用 產(chǎn)量定額標(biāo)準(zhǔn) 計(jì)劃分配率p “制造費(fèi)用 ”賬戶有借方或貸方余額，對(duì)于這些余額各月末不必進(jìn)行調(diào)整，等年末再按已分配制造費(fèi)用的比例進(jìn)行調(diào)整 。年終 “制造費(fèi)用 ”賬戶沒(méi)有余額 。第三章 制造業(yè)成本核算程序【例 310】 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間年度制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù)為1950000元，全年產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為： A產(chǎn)品 9000件， B產(chǎn)品 6000件；單位產(chǎn)品定額工時(shí)為： A產(chǎn)品 6小時(shí)， B產(chǎn)品 4小時(shí)；本月實(shí)際產(chǎn)量為： A產(chǎn)品 800件， B產(chǎn)品 600件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用 168000元，采用計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用。第三章 制造業(yè)成本核算程序A產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)＝ 90006 ＝ 54000(小時(shí) )B產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)＝ 60004 ＝ 24000(小時(shí) )制造費(fèi)用計(jì)劃分配率＝ 1950000 ＝ 25(元 /小時(shí) ) 54000＋ 24000A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用： 800625 ＝ 120230(元 )B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 : 600425 ＝ 60000(元 ) 根據(jù)制造費(fèi)用分配結(jié)果，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 120230 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品 60000 貸：制造費(fèi)用 180000第三章 制造業(yè)成本核算程序累計(jì)分配率法： 指每月只對(duì)已完工批次的產(chǎn)品，按累計(jì)分配率分配制造費(fèi)用。對(duì)于未完工批次的產(chǎn)品，其應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用仍保留在原賬戶中，暫不分配；待該批產(chǎn)品完工時(shí)，再按完工月份的累計(jì)分配率計(jì)算分配制造費(fèi)用。 制造費(fèi)用 ＝ 各批產(chǎn)品累計(jì)制造費(fèi)用總額累計(jì)分配率 各批產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)總數(shù)某批完工產(chǎn)品應(yīng)＝該批完工產(chǎn)品 該車間制造費(fèi)用分配的制造費(fèi)用 累計(jì)工時(shí)數(shù) 累計(jì)分配率p 月末 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶有借方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列入 “存貨 ” 項(xiàng)目?jī)?nèi)，該余額各月末不必進(jìn)行調(diào)整，等產(chǎn)品全部完工， “制造費(fèi)用 ” 賬戶就會(huì)沒(méi)有余額。 第三章 制造業(yè)成本核算程序【例 311】 某企業(yè)采用累計(jì)分配率法，以直接人工工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用，某年 3月、 4月有關(guān)資料如表 326所示。 3月初制造費(fèi)用結(jié)存余額為 16800元， 3月份實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用 35200元， 4月份實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用 42023元。 第三章 制造業(yè)成本核算程序(1)根據(jù)上述資料，分配 3月份制造費(fèi)用，計(jì)算如下：3月份累計(jì)分配率＝ 16800＋ 35200 ＝ 4 (元 /小時(shí) ) 5000＋ 8000201批次 A產(chǎn)品應(yīng)攤制造費(fèi)用＝ 60004 ＝ 24000(元 )3月末制造費(fèi)用結(jié)存數(shù)＝ 16800＋ 35200－ 24000＝ 28000(元 )3月末在產(chǎn)品累計(jì)直接人工工時(shí)數(shù)＝ 5000＋ 8000－ 6000＝7000 (2)根據(jù)上述資料，分配 4月份制造費(fèi)用，計(jì)算如下 :4月份累計(jì)分配率＝ 28000＋ 42023 ＝ 5 (元 /小時(shí) ) 7000＋ 7000301批次 C產(chǎn)品制造費(fèi)用＝ 30005 ＝ 15000(元 )第三章 制造業(yè)成本核算程序p 采用累計(jì)分配率法分配制造費(fèi)用，可以簡(jiǎn)化成本的分配計(jì)算和登賬工作。p 不足： (1) 產(chǎn)品在未完工前，各成本明細(xì)賬中只歸集了直接材料等直接計(jì)入費(fèi)用以及直接工時(shí)，不能全面反映在產(chǎn)品的成本。 (2)由于累計(jì)分配率是一種加權(quán)平均分配率，如果企業(yè)各月份制造費(fèi)用水平波動(dòng)較大，會(huì)影響產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。p 適用生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，每月未完工批別較多，且各月份制造費(fèi)用波動(dòng)不大的企業(yè)采用。 第三章 制造業(yè)成本核算程序第四節(jié) 生產(chǎn)損失的歸集與分配一、生產(chǎn)損失的概念及內(nèi)容p 生產(chǎn)損失指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中或由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的各種損失。 廢品損失 停工損失 在產(chǎn)品盤(pán)虧、毀損、變質(zhì)損失p 生產(chǎn)損失由產(chǎn)品制造成本承擔(dān)。第三章 制造業(yè)成本核算程序二