【文章內(nèi)容簡介】 在交易過程中發(fā)生相關(guān)稅費 2023元。 分析：股票轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收個人所得稅，王某應(yīng)繳納的稅款為 [10000（ 108） —2023] 2036000元 例 2：李某出售一棟房屋獲得 50萬元，而原值為 25萬元，有關(guān)交易費用和稅金 1萬元，其繳納的個人所得稅計算如下： 分析：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅額的公式為： 應(yīng)納稅額＝（每次收入額－財產(chǎn)原值－合理費用） 20% 應(yīng)納稅所得額＝ 50－ 25－ 1＝ 24萬元 應(yīng)納稅額＝ 24 20%＝ 2/17/2023 47 二、個人所得稅的各稅目計算與相關(guān)政策 ? 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得相關(guān)稅收規(guī)定 ? 轉(zhuǎn)讓股票所得暫不征稅 ? 以股份形式轉(zhuǎn)化科技成果取得的獎勵收入：國稅發(fā) [1999]125號 ? 離婚后房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓問題 ：國稅發(fā)〔 2023〕 121號 ? 個人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，分得的房屋不征收個人所得稅 ? 個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，允許扣除其相應(yīng)的財產(chǎn)原值和合理費用后，余額按照規(guī)定的稅率繳納個人所得稅 ? 個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用 5年以上唯一住房的，可以申請免征個人所得稅， 2/17/2023 48 二、個人所得稅的各稅目計算與相關(guān)政策 ? 稿酬和特許權(quán)使用費 ? 例：李某與他人共同編寫一本 30萬字的著作，取得稿酬 20230元，各分得 10000元，如何繳納個人所得稅？ ? 解析： ? 二人或二人以上的個人共同取得同一項目收入的，按照先分、后扣、再稅的辦法計征個人所得稅。 ? 應(yīng)納所得稅＝ 10000（ 1－ 20％） 20％（ 1－ 30％）＝ 1120（元） 2/17/2023 49 二、個人所得稅的各稅目計算與相關(guān)政策 ? 稿酬和特許權(quán)使用費相關(guān)政策 ? 個人作品加印或在報刊上連載取得的收入：所有所得合并為一次計算征稅 國稅發(fā)[1994]089號 ? 個人作品在兩處或兩處以上出版、發(fā)表取得的收入：分別計算征稅 ? 納稅人拍賣自己的作品取得的收入：按特許權(quán)使用費征稅 國財發(fā) [1994]089號 ? 在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布及拍電影過程中提供專利權(quán)等取得的收入：國稅函 [1997]385號 2/17/2023 50 二、個人所得稅的各稅目計算與相關(guān)政策 ? 偶然所得與其他所得 ? 例：李某 12月份購買社會福利獎券中獎，獲得價值 15000元的等離子彩電一臺；在參加陽光集團舉辦的公司慶典活動中，獲得價值 1000元的禮品一件。 ? 分析： ? 根據(jù)國稅發(fā) [1994]127號文，對個人購買社會福利有獎募捐一次中獎收入不超過 1萬元的暫免征個人所得稅；對一次中獎收入超過 1萬元的，應(yīng)按照稅法規(guī)定全額征收。 ? 應(yīng)納所得稅＝ 15000 20％＝ 3000（元） ? 根據(jù)國稅函 [2023]57號文，在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來等活動中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物、有價證券，應(yīng)按照“經(jīng)國務(wù)院財政部分確定征稅的其它所得”稅目征收個人所得稅。 ? 應(yīng)納所得稅＝ 1000 20％＝ 200（元） 2/17/2023 51 二、個人所得稅的各稅目計算與相關(guān)政策 ? 偶然與其他所得相關(guān)政策規(guī)定 ? 在有獎銷售中中獎收入 ? 個人購買福利獎券、體育彩票中獎 ? 獎金金額＜ 10000，免稅 ? 獎金金額＞ 10000，按偶然所得征稅 ? 在商場促銷打折或“有獎銷售”中獲得的獎金獎品 ? 從證券公司取得的回扣 2/17/2023 52 三、特殊行業(yè)的個人所得稅計算 ? 雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動 ? 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提供非有形商品推銷 ,代理等服務(wù)活動取得收入征收營業(yè)稅和個人所得稅有關(guān)問題的通知財稅字》 [1997]103號 2/17/2023 53 三、特殊行業(yè)的個人所得稅計算 ? 律師事務(wù)所從業(yè)人員：國稅發(fā)［ 2023］ 149號 ? 律師個人的收入分成合并入工資薪金所得征稅 ? 兼職律師的收入不減除法定費用扣除標準，直接確定適用稅率，計算征稅 ? 律師為個人聘用的職工發(fā)放報酬，應(yīng)代扣代繳 ? 法律顧問費或其他酬金，按勞務(wù)報酬所得征稅 ? 重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于進一步加強律師事務(wù)所投資者個人所得稅征收管理的通知》（渝地稅發(fā)［ 2023］ 64號） 2/17/2023 54 三、特殊行業(yè)的個人所得稅計算 ? 保險企業(yè)營銷員（非雇員）取得的收入 ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》 (國稅函［ 2023］ 454號 ) ? 例：某保險公司職工李某，每月工資、獎金等工資性收入 3400元，同時兼營保險營銷業(yè)務(wù)，某月爭取一名投保者，繳納保費 5000元，提成 15%，即 750元（不考慮營業(yè)稅等稅費），其個人所得稅應(yīng)如何繳納？ ? 應(yīng)納稅所得額＝ 3400+（ 750750 40%） 2023＝ 1850元 ? 應(yīng)納稅額＝ 1850 10%－ 25＝ 160元 2/17/2023 55 三、特殊行業(yè)的個人所得稅計算 ? 個人獨資、合伙企業(yè) ? 查賬征收企業(yè)的個人所得稅征收 ? 照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用 535%的五級超額累進稅率，計征個人所得稅 ? 獨資企業(yè)以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得；合伙企業(yè)投資者按分配比例確定 ? 投資舉辦兩個或兩個以上企業(yè)： ? 應(yīng)納稅所得額 =投資者從各個企業(yè)分得的經(jīng)營所得之和 ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額稅率 速算扣除數(shù) ? 投資者在本企業(yè)的應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅額投資者在本企業(yè)經(jīng)營所得 /投資者從各個企業(yè)分得的經(jīng)營所得之和 ? 投資者在本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額 =投資者在本企業(yè)應(yīng)納稅額 投資者在本企業(yè)預繳的稅額。 2/17/2023 56 三、特殊行業(yè)的個人所得稅計算 ? 個人獨資、合伙企業(yè) ? 核定征收企業(yè)的個人所得稅征收 ? 應(yīng)納稅所得額＝收入總額應(yīng)稅所得率 ? 應(yīng)納個人所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率 ? 或：應(yīng)納稅所得額＝成本、費用支出額247。（ 1－應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率 ? 例 1：某個人獨資的工業(yè)企業(yè)，該企業(yè)可準確核算收入額，但成本費用核算不清，主管稅務(wù)機關(guān)核定其按應(yīng)稅所得率 7%征收個人所得稅，并按季申報繳納。 2023年取得一季度收入額為 500000元，二季度收入額為 600000元，該個人獨資企業(yè) 2023年每季度應(yīng)繳納個人所得稅計算如下： ? 一季度： ? 應(yīng)納稅所得額 =收入總額應(yīng)稅所得率 =500000 735000元 ? 應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額適用稅率 =35000 304250=6250元 ? 二季度： ? 應(yīng)納稅所得額 =收入總額應(yīng)稅所得率 =（ 500000+600000） 777000元 ? 應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額適用稅率 已納稅額 ? =77000 3567506250=13950元 2/17/2023 57 三、特殊行業(yè)的個人所得稅計算 ? 個人獨資、合伙企業(yè) ? 例 2：某合伙企業(yè) ,合伙人為兩個 ,一合伙人占 40%,另一合伙人占 60%,從事飲食行業(yè) , 按照應(yīng)稅所得率 7%征收個人所得稅，并按季申報繳納。 2023年取得一季度收入額為 500000元，二季度收入額為600000元，該合伙企業(yè) 2023年每季度應(yīng)繳納個人所得稅計算如下： ? 一季度： ? 占 40%合伙人：應(yīng)納稅所得額 =收入總額應(yīng)稅所得率 40% ? =500000 7% 4014000元 ? 應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額適用稅率 速算扣除數(shù)=14000 202350=1550元 ? 二季度： ? 占 40%合伙人：應(yīng)納稅所得額 =（ 500000+600000） 7% 4030800元 ? 應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額適用稅率 速算扣除數(shù) 已納稅額 =30800 3042501550=3440元 2/17/2023 58 三、特殊行業(yè)的個人所得稅計算 ? 關(guān)于福利費的處理 ? 政策規(guī)定：不再按照工資總額 14%計提職工福利費，實報實銷，扣實扣除，不超過工資總額14% ? 稅法與企業(yè)財務(wù)制度在福利費口徑上的差別 ? 企業(yè)組織旅游的福利費支出處理 2/17/2023 59 三、特殊行業(yè)的個人所得稅計算 ? 被合并企業(yè)的未分配利潤處理 ? 個人從兩處及以上地方取得收入的個人所得稅 2/17/2023 60 四、個人所得稅籌劃 ? 基本思路 ? 充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素 ? 充分利用不同身份納稅人不同納稅義務(wù)的規(guī)定 ? 充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策 2/17/2023 61 四、個人所得稅籌劃 ? 基本方法 ? 轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類型 ? 增加稅收減免額 ? 分拆所得，降低適用稅率，提高優(yōu)惠等級 ? 延遲納稅義務(wù)的發(fā)生 2/17/2023 62 四、個人所得稅籌劃 一、納稅身份選擇 例：張先生承包一企業(yè)，承包期間為 2023年 3月 1日至2023年 12月 31日。 2023年 3月 1日至 2023年 12月 31日，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊 5000元，上交租賃費 50000元，實現(xiàn)會計利潤 53000元（已扣除租賃費，未扣除折舊費），張先生未領(lǐng)取工資。已知該省規(guī)定的業(yè)主費用扣除標準為每月 2023元。 方案一：將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶 方案二：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照 2/17/2023 63 方案一 改變?yōu)楣ど虘?，其所得計算繳納個人所得稅。 本年度應(yīng)納稅所得額 =530002023 10=33000（元） 換算成全年的所得額： 33000/10 12=39600（元） 按全年所得計算的應(yīng)納稅額 =39600 304250=7630（元） 實際應(yīng)納稅額 =7630/12 10=（元） 稅后利潤 ==（元） 注：全年應(yīng)稅所得超過 30000元至 50000元的部分， 稅率 35%，速算扣除數(shù)為 4250元 2/17/2023 64 方案二 ? 仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅 ? 按規(guī)定固定資產(chǎn)可以提取折舊，但租賃費不得在稅前扣除 ? 應(yīng)納稅所得額 =53000+500005000=98000（元） ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅 =98000 2524500（元） ? 張先生取得承包收入 =53000500024500=23500（元） ? 應(yīng)納個人所得稅 =（ 2350