汽車(chē)行業(yè)abc作業(yè)成本法研究(編輯修改稿)
2025-03-02 11:01 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 過(guò)程觀 ? 如果說(shuō) Cooper Kaplan 集中關(guān)注的是更準(zhǔn)確的成本計(jì)量，那么 Johnson（ 1988） 更關(guān)注的是形成成本的作業(yè)，他主張： – “在運(yùn)行作業(yè)中控制浪費(fèi)有四個(gè)步驟：畫(huà)出通過(guò)整個(gè)公司的作業(yè)流；確定在每個(gè)作業(yè)中形成的客戶(hù)價(jià)值；消除所有不能確定對(duì)客戶(hù)有價(jià)值的作業(yè)；確定所有作業(yè)中的延遲，過(guò)度和不均衡的原因，跟蹤浪費(fèi)的指示指標(biāo)?！? ? 對(duì) Johnson 來(lái)說(shuō)， 作業(yè)信息的技術(shù)基礎(chǔ)是第二位的，而更重要的普遍的管理目標(biāo)是消除不增值作業(yè)。他預(yù)見(jiàn)到 ABM的發(fā)展，并于 1991年提出這個(gè)術(shù)語(yǔ)。 2023/3/2 19 ABC的第一次浪潮 ? 在建立 ABC的過(guò)程中，我們看到某種混合，它產(chǎn)生于 1989年初，在一個(gè)新的社會(huì) 技術(shù)系統(tǒng)中，某些理論和實(shí)踐的聚合體。其構(gòu)成元素包括：通過(guò)訪問(wèn)部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行的作業(yè)分析，識(shí)別成本動(dòng)因，分配成本到成本庫(kù)，再?gòu)某杀編?kù)到產(chǎn)品。它的承諾既包括提供更準(zhǔn)確的完全成本，也包括引導(dǎo)管理者關(guān)注非增值作業(yè)。它既包括從那些案例研究中選擇元素，也反映了其作者的不同著重點(diǎn)。因此可能不同的讀者讀到的 ABC是有出入的不同的事物。 ? 我們把這一段稱(chēng)為“ ABC的第一次浪潮”。 2023/3/2 20 進(jìn)展 ? Kaplan 說(shuō)（ 1994）： 在 ABC清晰化和實(shí)施的最早幾年，它們被描繪為比傳統(tǒng)成本分配更準(zhǔn)確的系統(tǒng)并能提供長(zhǎng)期運(yùn)行中的變動(dòng)成本。 ABC系統(tǒng)的突破在于兩個(gè)理論的發(fā)展，即 方法上從演繹的主張到科學(xué)地檢驗(yàn)假設(shè)的提升；早期從實(shí)踐中發(fā)現(xiàn) ABC系統(tǒng)之后產(chǎn)生了概念的進(jìn)展。 這些進(jìn)展發(fā)生在描述性 ABC系統(tǒng)文章的第一波之后。 ? 是什么導(dǎo)致這種變化呢？第一，為確保這個(gè)社會(huì) 技術(shù)系統(tǒng)的誕生而與外部的挑戰(zhàn)斗爭(zhēng)；第二，在該網(wǎng)絡(luò)的紛歧的理念中對(duì) ABC的反思。 2023/3/2 21 爭(zhēng)論 ? 一個(gè)社會(huì) 技術(shù)系統(tǒng)的建立需要在許多戰(zhàn)線上奮斗。ABC也同樣要面對(duì)學(xué)術(shù)界關(guān)于其合法性的懷疑 。這種競(jìng)爭(zhēng)系統(tǒng)之間的對(duì)抗顯然對(duì) Kaplan 有影響，很多年后他提到 ()： – Cooper 和我參與了三個(gè)系列討論會(huì)，時(shí)間從 19881991，舉辦者是管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。這三個(gè)系列討論會(huì)主要以?xún)蓚€(gè)新興的管理創(chuàng)新為特征 —— ABC 與 Theory of Constraints 。 – 回憶當(dāng)時(shí)的爭(zhēng)論印象之深就像臨近的絞刑。 2023/3/2 22 資源定義 ? 在為抵御沖擊而作的 ABC定義中， Cooper Kaplan 修改了他們的資源概念。根據(jù)他們?cè)?1991992年的文章， 1988年提到的“過(guò)度資源 excess capacity”定義為“未使用的能力”；而現(xiàn)在“使用的資源”與“供應(yīng)的資源”的區(qū)別成了關(guān)鍵。 – “作業(yè)成本模型估計(jì)在組織形成產(chǎn)出的過(guò)程中使用的資源成本， …… 而組織定期財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的是被供應(yīng)的或可以得到的資源成本?！保?1992） ? 后來(lái)， Kaplan 解釋在這種差別沒(méi)有被充分承認(rèn)時(shí)，提出它是多么困難。 2023/3/2 23 修正和反思 ? 在 90年代初，哈佛的作者們開(kāi)始掀起修正的（ amended） ABC第二波。 ? Cooper Kaplan （ 1991） 說(shuō)，“起初，管理者把 ABC看作更準(zhǔn)確的計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。這并不讓人奇怪，因?yàn)樗麄儚?Cooper Kaplan（ 1988） 那兒得到這樣的看法。 ……但是現(xiàn)在他們得知，ABC是一種有力的（產(chǎn)品成本計(jì)算）工具，不過(guò)僅當(dāng)管理者堅(jiān)持直覺(jué)地從單位產(chǎn)品的層面看待費(fèi)用消耗 …….管理者必須避免把全部費(fèi)用分配到每單位產(chǎn)品，而代之以區(qū)分不同的費(fèi)用并與消耗資源的相應(yīng)作業(yè)的層級(jí)相匹配?！? 2023/3/2 24 作業(yè)的層級(jí) ? 現(xiàn)在 amended ABC 依賴(lài)于成本層級(jí)的概念，在其中作業(yè)被分類(lèi)為 ‘ unit ’,‘batch ’,‘productsustaining ’, and ‘facilitysustaining ’levels。 ? 這是一個(gè)非同尋常的改變。 ABC起初提出時(shí)（ 19881989）是作為一個(gè)超級(jí)成本系統(tǒng)，其基礎(chǔ)是傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)是有缺陷的和誤導(dǎo)的。 ABC的關(guān)鍵性賣(mài)點(diǎn)（ the key selling features） 之一是它能使得成本分配更準(zhǔn)確，這種優(yōu)勢(shì)是通過(guò)它產(chǎn)生的單位產(chǎn)品成本更準(zhǔn)確來(lái)展示的。但是到了 1991年， ABC不被用來(lái)產(chǎn)生更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本了，作業(yè)分析被用來(lái)更好地理解組織中的成本層級(jí)，確定適當(dāng)?shù)氖杖牒统杀荆峁Q策信息。 2023/3/2 25 拋棄對(duì) allocation的認(rèn)識(shí) ? 在修改原有系統(tǒng)的同時(shí)必須拋棄某些原有系統(tǒng)看來(lái)似乎關(guān)鍵的概念。第一個(gè)被拋棄的概念是“ allocation” 。 ? 在原來(lái)的 ABC表述中：“我們用 Allocation 這個(gè)詞警告那些一直被告知或現(xiàn)在還在告訴別人的人們，說(shuō) allocations是武斷的，因而不能為管理決策提供任何相關(guān)信息。 ……. （現(xiàn)在我們認(rèn)識(shí)到）我們最初描述為 allocation的過(guò)程其實(shí)是estimation。 …… 對(duì)于管理者使用來(lái)自 ABC模型的信息，估計(jì)通常是足夠準(zhǔn)確了。 …… ABC并不企圖去得到更準(zhǔn)確的充分分配的單位成本（
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