汽車行業(yè)abc作業(yè)成本法研究(編輯修改稿)
2025-03-02 11:01 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 過程觀 ? 如果說 Cooper Kaplan 集中關(guān)注的是更準(zhǔn)確的成本計量，那么 Johnson（ 1988） 更關(guān)注的是形成成本的作業(yè)，他主張： – “在運行作業(yè)中控制浪費有四個步驟：畫出通過整個公司的作業(yè)流；確定在每個作業(yè)中形成的客戶價值；消除所有不能確定對客戶有價值的作業(yè)；確定所有作業(yè)中的延遲，過度和不均衡的原因，跟蹤浪費的指示指標(biāo)。” ? 對 Johnson 來說， 作業(yè)信息的技術(shù)基礎(chǔ)是第二位的，而更重要的普遍的管理目標(biāo)是消除不增值作業(yè)。他預(yù)見到 ABM的發(fā)展，并于 1991年提出這個術(shù)語。 2023/3/2 19 ABC的第一次浪潮 ? 在建立 ABC的過程中，我們看到某種混合，它產(chǎn)生于 1989年初，在一個新的社會 技術(shù)系統(tǒng)中，某些理論和實踐的聚合體。其構(gòu)成元素包括：通過訪問部門負責(zé)人進行的作業(yè)分析，識別成本動因，分配成本到成本庫，再從成本庫到產(chǎn)品。它的承諾既包括提供更準(zhǔn)確的完全成本，也包括引導(dǎo)管理者關(guān)注非增值作業(yè)。它既包括從那些案例研究中選擇元素，也反映了其作者的不同著重點。因此可能不同的讀者讀到的 ABC是有出入的不同的事物。 ? 我們把這一段稱為“ ABC的第一次浪潮”。 2023/3/2 20 進展 ? Kaplan 說（ 1994）： 在 ABC清晰化和實施的最早幾年，它們被描繪為比傳統(tǒng)成本分配更準(zhǔn)確的系統(tǒng)并能提供長期運行中的變動成本。 ABC系統(tǒng)的突破在于兩個理論的發(fā)展，即 方法上從演繹的主張到科學(xué)地檢驗假設(shè)的提升；早期從實踐中發(fā)現(xiàn) ABC系統(tǒng)之后產(chǎn)生了概念的進展。 這些進展發(fā)生在描述性 ABC系統(tǒng)文章的第一波之后。 ? 是什么導(dǎo)致這種變化呢？第一，為確保這個社會 技術(shù)系統(tǒng)的誕生而與外部的挑戰(zhàn)斗爭；第二，在該網(wǎng)絡(luò)的紛歧的理念中對 ABC的反思。 2023/3/2 21 爭論 ? 一個社會 技術(shù)系統(tǒng)的建立需要在許多戰(zhàn)線上奮斗。ABC也同樣要面對學(xué)術(shù)界關(guān)于其合法性的懷疑 。這種競爭系統(tǒng)之間的對抗顯然對 Kaplan 有影響，很多年后他提到 ()： – Cooper 和我參與了三個系列討論會，時間從 19881991，舉辦者是管理會計協(xié)會。這三個系列討論會主要以兩個新興的管理創(chuàng)新為特征 —— ABC 與 Theory of Constraints 。 – 回憶當(dāng)時的爭論印象之深就像臨近的絞刑。 2023/3/2 22 資源定義 ? 在為抵御沖擊而作的 ABC定義中， Cooper Kaplan 修改了他們的資源概念。根據(jù)他們在 1991992年的文章， 1988年提到的“過度資源 excess capacity”定義為“未使用的能力”；而現(xiàn)在“使用的資源”與“供應(yīng)的資源”的區(qū)別成了關(guān)鍵。 – “作業(yè)成本模型估計在組織形成產(chǎn)出的過程中使用的資源成本， …… 而組織定期財務(wù)報表中報告的是被供應(yīng)的或可以得到的資源成本?！保?1992） ? 后來， Kaplan 解釋在這種差別沒有被充分承認時，提出它是多么困難。 2023/3/2 23 修正和反思 ? 在 90年代初，哈佛的作者們開始掀起修正的（ amended） ABC第二波。 ? Cooper Kaplan （ 1991） 說，“起初，管理者把 ABC看作更準(zhǔn)確的計算產(chǎn)品成本的方法。這并不讓人奇怪，因為他們從 Cooper Kaplan（ 1988） 那兒得到這樣的看法。 ……但是現(xiàn)在他們得知，ABC是一種有力的（產(chǎn)品成本計算）工具，不過僅當(dāng)管理者堅持直覺地從單位產(chǎn)品的層面看待費用消耗 …….管理者必須避免把全部費用分配到每單位產(chǎn)品，而代之以區(qū)分不同的費用并與消耗資源的相應(yīng)作業(yè)的層級相匹配?！? 2023/3/2 24 作業(yè)的層級 ? 現(xiàn)在 amended ABC 依賴于成本層級的概念，在其中作業(yè)被分類為 ‘ unit ’,‘batch ’,‘productsustaining ’, and ‘facilitysustaining ’levels。 ? 這是一個非同尋常的改變。 ABC起初提出時（ 19881989）是作為一個超級成本系統(tǒng)，其基礎(chǔ)是傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)是有缺陷的和誤導(dǎo)的。 ABC的關(guān)鍵性賣點（ the key selling features） 之一是它能使得成本分配更準(zhǔn)確，這種優(yōu)勢是通過它產(chǎn)生的單位產(chǎn)品成本更準(zhǔn)確來展示的。但是到了 1991年， ABC不被用來產(chǎn)生更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本了，作業(yè)分析被用來更好地理解組織中的成本層級，確定適當(dāng)?shù)氖杖牒统杀?，提供決策信息。 2023/3/2 25 拋棄對 allocation的認識 ? 在修改原有系統(tǒng)的同時必須拋棄某些原有系統(tǒng)看來似乎關(guān)鍵的概念。第一個被拋棄的概念是“ allocation” 。 ? 在原來的 ABC表述中：“我們用 Allocation 這個詞警告那些一直被告知或現(xiàn)在還在告訴別人的人們，說 allocations是武斷的，因而不能為管理決策提供任何相關(guān)信息。 ……. （現(xiàn)在我們認識到）我們最初描述為 allocation的過程其實是estimation。 …… 對于管理者使用來自 ABC模型的信息，估計通常是足夠準(zhǔn)確了。 …… ABC并不企圖去得到更準(zhǔn)確的充分分配的單位成本（
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