成本管理思維(編輯修改稿)
2025-03-02 09:48 本頁面
【文章內容簡介】 心的分布 材料成本 生產部人工 燃料動力 攤銷及折舊 其他制造費用 期間費用 計算假設 如圖顯示的是某產品成本構成的示意圖。在各部門的分布不完全準確，我們基于公司單位成本的預算在分攤過程中做了一定的假設： ?大部分機器設備的折舊都集中在生產部門（未考慮物控部可能有的搬運設備）； ?燃料動力、廠房折舊、土地攤銷乃根據(jù)某一廠房布局設計方案中各部門的面積分攤計算得出； ?期間費用包括銷售費用（全部未營銷部負責）、財務費用（歸由輔助管理部門負責）以及管理費用（根據(jù)“定崗定員”各管理部門人數(shù)分攤，不完全準確）； ?對籌建期間費用，由于非經營期可以控制，而且數(shù)字并不重要，在此未考慮。 產品成本在各部門的分布 2/28/2023 16 湖北大學 郭志文 2023（ C）版權所有 成本報告和責任 項目 完備程度 1 完備程度 2 完備程度 3 完備程度 4 成本報告及責任 ? 僅采用粗略的差異分析，如利潤指標對應于產量 ? 計算生產（消耗）差異 ? 生產管理者對所有的生產（消耗）差異負責 ? 產成品采用完全責任會計。所有的報告體現(xiàn)了與考核指標相關聯(lián)的差異的全部責任。 ? 在價值鏈的全過程采用完全責任會計，包括從原材料采購至渠道銷售的全過程。所有的報告體現(xiàn)了與考核指標相關聯(lián)的差異的全部責任。 分析 ?生產環(huán)節(jié)是產品的增值的主要環(huán)節(jié)，其無疑成為成本管理的首要對象，在生產環(huán)節(jié)，對于可變成本，其控制重點在于 “用量” ，對于固定成本，其控制點為 “產量” 或 “利用率” 。 ?從圖上看出，物控部發(fā)生的成本在產品成本中占的比重最小，然而物控部是生產環(huán)節(jié)原材料的內部供應者，所有的原材料的采購成本和費用幾乎都由控制者；加之原材料的比重占產品總成本的大部分，所以物控部是對 “價格” 負主要責任的部門； ?雖然我們在分析產品成本時同時包含了期間費用，但是其中的大部分是無法直接同產品掛鉤，即使是變動銷售費用也是如此（更多地由渠道和客戶的因素驅動），因此，對于期間費用，考慮的是在一定的范圍內（成本中心內）控制 “總量” （金額）； 建議 綜上所述，我們建議對價值鏈的各個大環(huán)節(jié)（部門）設定成本目標，并據(jù)此來進行與業(yè)績評估相掛鉤的差異分析和指標評估。 2/28/2023 17 湖北大學 郭志文 2023（ C）版權所有 成本中心 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本中心的范圍和多樣性 ? 所有的生產成本歸集在一個成本中心下 ? 費用歸集采用一個通用的成本中心 ? 每種產品用一個成本中心來歸集自原材料投料至產品包裝的全過程 ? 產品形成過程中的每個步驟都用一個成本中心歸集（半成品、成品、包裝） ? 每個輔助部門設立一個成本中心 ? 生產過程中每臺設備作為一個成本中心 ? 不同的客戶和分銷渠道設立成本中心 輔助部門的成本管理 ? 所有的輔助部門一并歸集并按照單一的分配率 ? 一次性分攤 ? 預算的輔助成本按人數(shù)或工場面積等分攤 ? 直接生產車間和輔助 服務部門簽訂服務協(xié)議來反應約定的服務 ? 成本直接計入產品 ? 服務協(xié)議延伸到所有的客戶和分銷的活動 建議 ?在生產部，建立成型車間、印刷車間、包裝車間和設備維護車間四個成本中心； ?在營銷部按客戶 /渠道建立成本中心。 ?設備維護屬于輔助部門，其成本按需要（由
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