【文章內(nèi)容簡介】 定額費(fèi)用 ＝－ 840247。 （ 12023＋ 1960） 100％ ＝－ ％ 29 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料脫離定額差異 ＝ 12023（－ ％） =－ （元） 月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料脫離定額差異 ＝－ 840－（－ ） =－ （元） 3)本月所耗原材料應(yīng)分配的材料成本差異 ＝ （ 本月所耗原材料定額費(fèi)用 ＋ 原材料脫離定額 差異 ） 材料成本差異率 ＝ （ 11200－ 800） （ － 4％ ） ＝－ 416（ 元 ） 30 4)本月完工甲產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用 ＝ 完工產(chǎn)品原材＋完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原 ＋原材料 ＋月初在產(chǎn)品 料定額費(fèi)用 材料脫離定額差異 成本差異 定額變動(dòng)差異 ＝ 12023＋（－ ） + （－ 416） +40 ＝ （元） 月末在產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用 ＝月末在產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用 +月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料脫離定額差異 ＝ 1960＋（－ ）＝ （元） 31 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制法 一、成本控制 ? 按既定的成本計(jì)劃，對整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行引導(dǎo)和限制，使之能按預(yù)定的計(jì)劃進(jìn)行的一種管理活動(dòng)。成本控制是對成本計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督。 ? 成本控制有廣義和狹義之分： ?廣義的成本控制 包括事前成本控制、事中（日常）的成本控制和事后的成本控制。 ?狹義的成本控制 僅指過程（事中、日常）的成本控制 32 （一）成本控制的基本程序 制定成本控制標(biāo)準(zhǔn) （數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)） ?直接材料標(biāo)準(zhǔn) ?直接人工標(biāo)準(zhǔn) ?制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 執(zhí)行成本控制標(biāo)準(zhǔn) 確定標(biāo)準(zhǔn)成本差異 （ 量差和價(jià)差 、 有利差異與不利差異 、 主觀差異和客觀差異 ） ?成本差異的計(jì)算 ?成本差異的分析 ?成本差異的處理 進(jìn)行成本反饋 33 （二）成本控制的方法 ? 定額成本控制法 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本控制法 標(biāo)準(zhǔn)成本制度與標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本制度 是一種建立在預(yù)計(jì)基礎(chǔ)上的成本會(huì)計(jì)制度，其成本是在生產(chǎn)之前預(yù)先確定的，實(shí)際成本與預(yù)計(jì)成本之間的差異另設(shè)帳戶加以累計(jì)，以便管理人員查明其差異，特別是不利差異發(fā)生的原因，并在經(jīng)營活動(dòng)中予以規(guī)劃或調(diào)整。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本制度 包括制訂標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算和分析成本差異，以及處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)。成本差異的研究，對計(jì)劃、控制和生產(chǎn)過程評價(jià)具有重要影響。 34 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本制度 有兩個(gè)基本前提或假設(shè)： ? 其一是標(biāo)準(zhǔn)成本是預(yù)計(jì)經(jīng)過努力可以 (而且應(yīng)該 )達(dá)到的成本水平；實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，說明企業(yè)(或企業(yè)的各組成部分 )工作情況的好壞； ? 其二是，標(biāo)準(zhǔn)成本是“應(yīng)計(jì)成本”；實(shí)際成本隨著主觀努力的程度和客觀因素的變化，在“應(yīng)計(jì)成本”線的上下波動(dòng)，所以是“偶然成本”。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本 是根據(jù)歷史的成本資料，在適當(dāng)調(diào)查、測算的基礎(chǔ)上所預(yù)先確定的制造 (生產(chǎn) )某種產(chǎn)品的目標(biāo)成本，以此為標(biāo)準(zhǔn)，可同該產(chǎn)品日后發(fā)生的實(shí)際成本相比較，并對成本差異進(jìn)行計(jì)算和分析，以達(dá)到控制耗費(fèi)，降低成本的目的。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本同標(biāo)準(zhǔn)成本制度 是兩個(gè)不同的概念，前者是一個(gè)數(shù)據(jù)，一個(gè)尺度，后者是一個(gè)包括三個(gè)環(huán)節(jié)的成本控制體系。 35 標(biāo)準(zhǔn)成本的類型 ? 基本標(biāo)準(zhǔn)成本 。幾年中只制訂一次并保持不變的標(biāo)準(zhǔn)成本稱為基本標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可使企業(yè)不同時(shí)期的成本與相同的標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)進(jìn)行比較。但因科技發(fā)展、勞動(dòng)生產(chǎn)率提高，原有標(biāo)準(zhǔn)成本將難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 ? 理想標(biāo)準(zhǔn)成本 。這種標(biāo)準(zhǔn)成本代表各種因素在最佳可能結(jié)合的情況下，所能達(dá)到的業(yè)績水平。 ? 正常（或現(xiàn)實(shí)）標(biāo)準(zhǔn)成本 。企業(yè)在正常經(jīng)營狀況下，一個(gè)完整的營業(yè)循環(huán)周期所預(yù)計(jì)的成本。這些標(biāo)準(zhǔn)成本易于達(dá)到，但僅僅根據(jù)過去實(shí)際成本的平均水平，并消除企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中不正常情況 (或因素 )而制訂的標(biāo)準(zhǔn)成本，因此對未來的成本控制而言，沒什么重要性。 ? 現(xiàn)行（或預(yù)期）實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)成本 。這種標(biāo)準(zhǔn)成本系根據(jù)本期營業(yè)狀況，并代表管理當(dāng)局下一會(huì)計(jì)期目標(biāo)的可達(dá)到水平。這些標(biāo)準(zhǔn)是可達(dá)到的，任何偏離標(biāo)準(zhǔn)的差異就是代表生產(chǎn)經(jīng)營的效益的高低，除非是由于不可控制的因素產(chǎn)生的差異。 36 二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂通常從直接材料，直接人工和制造費(fèi)用三方面著手進(jìn)行。標(biāo)準(zhǔn)成本的每一組成部分，都可以表現(xiàn)為“數(shù)量”乘“價(jià)格”的基本形式。因此，在制定標(biāo)準(zhǔn)成本的過程中，必須從“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)和“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面分別進(jìn)行。 ? 為了使標(biāo)準(zhǔn)成本更加可行，在標(biāo)準(zhǔn)制訂時(shí)要保證有關(guān)方面都參與進(jìn)來。如制訂實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，工程部門和采購部門應(yīng)當(dāng)參與；為與預(yù)算保持一致，生產(chǎn)計(jì)劃部門要參與；為確定工資調(diào)整，工作調(diào)配等業(yè)務(wù)，人事部門也要參與；為確定金額標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)會(huì)部門也須參與。 37 （ 1）直接材料標(biāo)準(zhǔn)的制定 ? 某產(chǎn)品的 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 ＝ ∑ （該產(chǎn)品所需某材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)該材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)） ? 耗用材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)可選擇： ?某一期間相似各批產(chǎn)品的平均耗用量； ?使用標(biāo)準(zhǔn)前最高最低耗用量的平均數(shù)； ?以前關(guān)于材料用量的最節(jié)省數(shù)量。 確定生產(chǎn)某一特定單位產(chǎn)品所耗用材料數(shù)量，可根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件進(jìn)行研究，并可以過去經(jīng)驗(yàn)為根據(jù)科學(xué)地制訂標(biāo)準(zhǔn)。在某些工業(yè)企業(yè)里，對材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的確定必須考慮關(guān)于廢料，損耗和殘料的數(shù)量。 38 ? 材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)可以采用： ?現(xiàn)行或預(yù)期價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) ?正常價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 前者是最合乎需要和最有效的標(biāo)準(zhǔn)，后者往往是材料的統(tǒng)計(jì)或平均價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)采用現(xiàn)行或預(yù)期價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要視有無長期購料合同，庫存材料價(jià)格及市場預(yù)測等來確定，應(yīng)包括運(yùn)輸途中損耗，挑選費(fèi)等在內(nèi)。 還應(yīng)注意考慮以下幾方面：確定最佳采購批量獲得的價(jià)格優(yōu)惠；實(shí)現(xiàn)最低成本所采用的裝運(yùn)和儲藏的最佳方法；使用商業(yè)信用可能節(jié)約的成本和降低的價(jià)格。 39 （ 2）直接人工標(biāo)準(zhǔn)的制定 ? 在制訂直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，首先要對產(chǎn)品生產(chǎn)過程加以研究，研究有哪些工藝。其次要對企業(yè)的工資形式，制度進(jìn)行研究，以便結(jié)合實(shí)際情況來制訂標(biāo)準(zhǔn)。 ? 某產(chǎn)品 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 ＝ ∑ （該產(chǎn)品某項(xiàng)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)該項(xiàng)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工資率） ? 標(biāo)準(zhǔn)工資率的制定： 往往受勞動(dòng)力的平均經(jīng)驗(yàn)，操作情況的變化，人工結(jié)構(gòu)比例、薪金制度等因素的影響。采用計(jì)時(shí)工資制，工資率在當(dāng)期較少變動(dòng)，標(biāo)準(zhǔn)較易制訂。采用計(jì)件工資制，可以將計(jì)件工資的數(shù)額作為產(chǎn)品直接人工成本。 40 ? 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的制訂： 往往受工場布局、生產(chǎn)計(jì)劃、選購材料等因素的影響，它的制訂通常采用下列程序中的一個(gè)或幾個(gè)來完成： ?過去工時(shí)的平均值。 ?對預(yù)期正常情況下的制造程序，進(jìn)行實(shí)驗(yàn)性測試。 ?根據(jù)產(chǎn)品和制造過程中的過去經(jīng)驗(yàn)和知識，進(jìn)行一次合理的估計(jì)。 ?對工作時(shí)間和動(dòng)作進(jìn)行研究以進(jìn)行估計(jì)。 41 （ 3）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的制定 ? 制造費(fèi)用可以分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分，這兩部分都按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配