【正文】 ?項目性質(zhì)重要 對一些關(guān)鍵性的項目，一旦出現(xiàn)較大的差異，就應(yīng)加倍注意。 ?差異帶有經(jīng)常性 如果差異的相對量或絕對量從未超過規(guī)定界限，但經(jīng)常接近規(guī)定界限，也應(yīng)引起注意。凡符合下列條件之一的差異，必須對其進行調(diào)查： ?差異的量超過規(guī)定的界限 無倫何種成本差異，其相對量或絕對量超過規(guī)定界限者，即應(yīng)視為例外。 64 （２）何時對差異進行調(diào)查 當一項差異發(fā)生后，管理當局必須決定對這項差異是否需要進行調(diào)查。此法被認為適用于外部報告，即實際成本和標準成本差別太小，不必在確定成本時，或在揭示公司的損益，資產(chǎn)和業(yè)主權(quán)益的報表中列為一項重要的項目。 62 以差異兩分法為例，為核算差異，應(yīng)設(shè)立“制造費可控制差異”、“制造費工廠產(chǎn)量差異”科目。 61 (2)工廠產(chǎn)量差異 標準許可工時預(yù)算 250800 標準許可工時標準分配率 (126000 2) 252023 工廠產(chǎn)量差異 1200(有利 ) 這項差異反映了，每小時 本，與預(yù)算相比，多分配于 1000小時。 60 彈性預(yù)算差異兩分法 （ 1）可控制差異 實際制造費用： 253200 標準許可工時預(yù)算：變動 (126000 ) 100800 固定 150000 250800 可控制差異 2400(不利 ) 這項差異反映了為生產(chǎn)某特定產(chǎn)出水平所發(fā)生的成本與應(yīng)發(fā)生成本之間的差別。工廠運轉(zhuǎn)比預(yù)算經(jīng)營水平 125000小時多1710小時， 1710小時乘以固定成本分配率 ，得到上述差異 2052元。 等于實際變動制造成本和按實際活動水平 (實際直接人工工時 )的彈性預(yù)算的差數(shù)，計算： 變動制造費預(yù)算差異 ＝ 實際變動制造費成本 — (實際工作小時標準變動制造費分配率） ＝ 103200－（ 126710 ）＝ 1832（不利 ) ②固定制造費用預(yù)算差異。按 100%能 固定 150000 變動 100000 250000(元 ) 按 100%能量的預(yù)算產(chǎn)量，以直接人工小時來表示為：125000小時，該期標準制造費分配率為： 固定成本分配率 變動成本分配率 （ 元 /小時 ) 該期的標準直接人工為 126000小時，實際工作小時為126710 固定 150000 變動 103200 253200(元 ) 利用以上資料，下面分別用差異三分法和差異兩分法進行計算。 55 ２、兩差異分析法 ?可控制差異 ， 反映的是分配于生產(chǎn)對象的制造間接費與所獲得的生產(chǎn)水平調(diào)節(jié)至標準許可工時的預(yù)算之間的差別。變動制造費無此差異。即實際制造間接費和調(diào)節(jié)至實際工時的預(yù)算之間的差異。預(yù)計活動水平 ＝ 384000247。預(yù)計活動水平 ＝ 614400247。預(yù)計活動水平 ＝ 998400247。 目前有一種趨勢，即對固定制造費和變動制造費各采用單獨的標準制造費分配率，以便能更好地進行分析和控制。建筑物的租金，管理人員的薪金等，與產(chǎn)量并無直接的聯(lián)系，是該期間內(nèi)所發(fā)生的費用，被稱作 固定制造費成本。制造費成本包括許多特定項目，但這些項目并非同一模式。 舉例如下： ? 某企業(yè)實際的小時工資率為 ，標準小時工資率為 12元，實際勞動的人工時數(shù) 14000工時，標準工時數(shù)為 15000元。 可見，直接人工成本差異不僅要由生產(chǎn)部門負責(zé)，而且企業(yè)人事部門，設(shè)備管理部門和其它有關(guān)部門對直接人工成本差異也負有一定責(zé)任。 ③不同等級的工人在完成一定的生產(chǎn)工時總量中所占比重的大小和升降。 50 影響直接人工成本差異的主要原因有： ①工資制度和工資級別的調(diào)整。直接人工效率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工完成一定的生產(chǎn)任務(wù)所耗實際工時同其預(yù)定需用工時之間發(fā)生差異 工資率差異 表示由于實際工資率偏離標準工資率而引起的差異。 46 ? 會計處理 在標準成本制度下， “原材料”、“生產(chǎn)成本”等科目按標準成本計價。 ③ 工具管理好壞和工人能力高低所產(chǎn)生的操作有效或缺乏效率。發(fā)生這些差異的原因可能是： ① 使用不同規(guī)格的材料或代用品。 ⑤購貨時間的適當或不適當。 ③高于或低于預(yù)期的裝運成本。產(chǎn)生這些差異的原因可能是： ①不利或有利的購貨合同和條件。其中： ?材料實際成本＝實際數(shù)量實際價格 ?材料標準成本＝標準數(shù)量標準價格 ?材料標準數(shù)量＝材料耗用標準實際產(chǎn)量 材料耗用標準就是材料用量標準，指的是生產(chǎn)一個單位產(chǎn)品應(yīng)該耗用的材料數(shù)量。標準 ? 標準分配率＝預(yù)算制造費 /預(yù)算產(chǎn)量 (工時 ) ? 制造費用標準 =標準用量 x 標準分配率 分別確定了某種產(chǎn)品的直接材料標準、直接人工標準和制造費用標準成本之后，即可匯總確定該種產(chǎn)品的標準成本。 ?對工作時間和動作進行研究以進行估計。 ?對預(yù)期正常情況下的制造程序，進行實驗性測試。采用計件工資制，可以將計件工資的數(shù)額作為產(chǎn)品直接人工成本。 ? 某產(chǎn)品 直接人工標準成本 ＝ ∑ （該產(chǎn)品某項作業(yè)的標準工時該項作業(yè)的標準工資率） ? 標準工資率的制定： 往往受勞動力的平均經(jīng)驗，操作情況的變化，人工結(jié)構(gòu)比例、薪金制度等因素的影響。 39 （ 2）直接人工標準的制定 ? 在制訂直接人工標準成本時，首先要對產(chǎn)品生產(chǎn)過程加以研究，研究有哪些工藝。當采用現(xiàn)行或預(yù)期價格標準時，要視有無長期購料合同，庫存材料價格及市場預(yù)測等來確定，應(yīng)包括運輸途中損耗，挑選費等在內(nèi)。在某些工業(yè)企業(yè)里，對材料數(shù)量標準的確定必須考慮關(guān)于廢料，損耗和殘料的數(shù)量。 37 （ 1）直接材料標準的制定 ? 某產(chǎn)品的 直接材料標準成本 ＝ ∑ （該產(chǎn)品所需某材料的數(shù)量標準該材料的價格標準） ? 耗用材料數(shù)量標準可選擇： ?某一期間相似各批產(chǎn)品的平均耗用量； ?使用標準前最高最低耗用量的平均數(shù)； ?以前關(guān)于材料用量的最節(jié)省數(shù)量。 ? 為了使標準成本更加可行，在標準制訂時要保證有關(guān)方面都參與進來。標準成本的每一組成部分，都可以表現(xiàn)為“數(shù)量”乘“價格”的基本形式。這些標準是可達到的，任何偏離標準的差異就是代表生產(chǎn)經(jīng)營的效益的高低，除非是由于不可控制的因素產(chǎn)生的差異。 ? 現(xiàn)行（或預(yù)期）實際標準成本 。企業(yè)在正常經(jīng)營狀況下，