【文章內(nèi)容簡介】 的管理 不得加計扣除的九種情況 ? （ 1）非居民企業(yè) 和 財務核算不健全或不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。 （ 2）不屬于稅法列舉的研發(fā)費用支出不得加計扣除。 （ 3）委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不再加計扣除。 稅務機關對研究開發(fā)費加計扣除的管理 （ 4）委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。 稅務機關對研究開發(fā)費加計扣除的管理 （ 5）納稅人未按規(guī)定報備的開發(fā)項目研發(fā)費用不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。 （ 6）企業(yè)集中研究開發(fā)的項目的研發(fā)費應在受益集團成員公司間進行合理分攤，各公司申請加計扣除時，應向稅務機關依法提供協(xié)議或合同，對不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費不得加計扣除。 （ 7）研究開發(fā)費用劃分不清的，不得享受加計扣除。 （ 8）超過 5年仍未加計扣除的研發(fā)費用，不再繼續(xù)扣除。 （ 9）法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許在企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不得計入研發(fā)費用。 稅務機關對研究開發(fā)費加計扣除的管理 研究開發(fā)費加計扣除申報操作 ? 一、企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍：財稅[2023]70號 （一）企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險（放心保）費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。 （二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。 ? 研究開發(fā)費加計扣除申報操作 ?（三）不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。 ?（四）新藥研制的臨床試驗費。 （五）研發(fā)成果的鑒定費用。 研究開發(fā)費加計扣除申報操作 ? 二、企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告。 ? 三、主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。 ? 四、企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前扣除政策的其他相關問題，按照《 國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知 》（ 國稅發(fā)[2023]116號 ）的規(guī)定執(zhí)行。 ? 五、本通知自 2023年 1月 1日起執(zhí)行。 五）研發(fā)成果的鑒定費用。 加計扣除的稅收優(yōu)惠（二） 條例 96條 支付給殘疾人工資 支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的 100%加計扣除 。 范圍擴大 ：企業(yè)面擴大； 殘疾人范圍擴大 加計扣除的稅收優(yōu)惠（二） 必須同時具備 4個條件： ? 依法與安置的每位殘疾人簽訂了 1年以上 (含 1年 )的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。 ? 為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。 ? 定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。 ? 具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。 加計扣除的稅收優(yōu)惠（二） 企業(yè)應在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，到主管稅務機關辦理享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。報送的資料： ? 1年以上勞動合同 。 ? 社會保險繳納證明 。 ? 工資表 。 ? 具備安置殘疾人上崗工作的基本設施的證明材料 。 ? 已安置殘疾職工名單 。 ? 《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（ 1至 8級）》復印件 。 ? 主管稅務機關要求提供的其他資料。 抵扣應納稅所得額的稅收優(yōu)惠 稅法 31條 關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠政策 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。 條例 97條 企業(yè)所得稅法第三十一條所稱抵扣應納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權持有滿 2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。 抵扣應納稅所得額的稅收優(yōu)惠 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是在中華人民共和國境內(nèi)設立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的企業(yè)或其他經(jīng)濟組織。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè) 2年（ 24個月）以上，凡符合以下條件的，可以按照其對中小高新技術企業(yè)投資額的 70%，在股權持有滿 2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。 抵扣應納稅所得額的稅收優(yōu)惠 舉例說明：某創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 2023年 7月投資一小型高新技術企業(yè)，投資額 300萬元取得企業(yè) 20%股權， 2023年該創(chuàng)投企業(yè)年收入 700萬，扣除項目 300萬，不考慮其他因素，請計算 2023年度應納稅所得額；若 2023年年度收入總額只有 400萬，其他不變， 2023年度應納稅所得額又應該為多少？ 抵扣應納稅所得額的稅收優(yōu)惠 ?2023年度應納稅所得額為 : ? 700300(300 70%)=190萬元。 ?若 2023年年度收入總額只有 400萬，其他不變，那么按照剛才方法計算年度應納稅所得額是虧損 110萬，在以后納稅年度進行結轉抵扣。 關于加速折舊的稅收優(yōu)惠 稅法 32條 關于加速折舊 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 條例 98條 抵扣應納稅所得額的稅收優(yōu)惠 ? 企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關鍵的固定資產(chǎn)，兩種原因可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法： （ 1）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的； （ 2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。 ? 企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的 60％； ? 采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 ? 采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務機關備案。 雙倍余額遞減法 年折舊率＝ 2247。預計使用壽命（年） 100％ 月折舊率＝年折舊率247。 12 月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率 加速折舊方法： 雙倍余額遞減法 ? 舉例說明： 一設備原值 100萬，預計使用年限 5年，預計殘值 ，用雙倍余額遞減法計算每年的折舊額。 ? 解：首先計算一下它的年折舊率，年折舊率 =2/預計折舊年限 X100% ? 第一年：折舊率為 2/5=，折舊額為 =40萬元；第二年折舊額為（ 10040） =24萬元；第三年折舊額為（ 1004024） =；第四年與第五年系該固定資產(chǎn)折舊年限到限的前兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計殘值后的余額進行平均攤銷，即（ ） /2=。所以第四和第五年平均每年攤銷 。 年折舊率＝尚可使用年限247。預計使用壽命的年數(shù)總和 100% 月折舊率＝年折舊率247。 12 月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值 預計凈殘值）月折舊率 年數(shù)總和法 年數(shù)總和法 舉例說明：一設備原值 11000元，使用年限 4年，凈殘值 1000元，用年數(shù)總和法計算每年的折舊額。 解：第一年折舊額：（ 110001000） 4/（ 1+2+3+4） =4000（元）； 第二年折舊額：（ 110001000） X3/（ 1+2+3+4） =3000（元）。 減計收入的稅收優(yōu)惠 第 33條 關于資源綜合利用的優(yōu)惠政策 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。 條例 99條 資源綜合利用相關文件規(guī)定 ? 財稅〔 2023〕 47號《關于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》 ? 財稅〔 2023〕 117號《關于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 (2023年版 )的通知》 ? 國稅函 [2023]185號《關于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知》 ? 國稅函 [2023]567號《關于資源綜合利用有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的批復》 《關于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理 問題的通知》國稅函 [2023]185號 ? 企業(yè)自 2023年 1月 1日起以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（ 2023年版）》（以下簡稱《目錄》）規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和非禁止并符合國家及行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計入企業(yè)當年收入總額。 ? 2023年 1月 1日之前已經(jīng)認定的，必須重新辦理認定，取得《資源綜合利用認定證書》后，方可申請享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 《關于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理 問題的通知》國稅函 [2023]185號 ? 企業(yè)資源綜合利用產(chǎn)品的認定程序，按《國家發(fā)展改革委 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈國家鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法〉的通知》（發(fā)改環(huán)資〔 2023〕 1864號）的規(guī)定執(zhí)行。 ? 稅務機關發(fā)現(xiàn)資源綜合利用主管部門認定有誤的，應停止企業(yè)享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠