【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的管理 不得加計(jì)扣除的九種情況 ? （ 1）非居民企業(yè) 和 財(cái)務(wù)核算不健全或不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。 （ 2）不屬于稅法列舉的研發(fā)費(fèi)用支出不得加計(jì)扣除。 （ 3）委托外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不再加計(jì)扣除。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的管理 （ 4）委托外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的管理 （ 5）納稅人未按規(guī)定報(bào)備的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用不得享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。 （ 6）企業(yè)集中研究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)應(yīng)在受益集團(tuán)成員公司間進(jìn)行合理分?jǐn)?，各公司申?qǐng)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提供協(xié)議或合同，對(duì)不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。 （ 7）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用劃分不清的，不得享受加計(jì)扣除。 （ 8）超過(guò) 5年仍未加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，不再繼續(xù)扣除。 （ 9）法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許在企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不得計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的管理 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除申報(bào)操作 ? 一、企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列費(fèi)用支出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍：財(cái)稅[2023]70號(hào) （一）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)（放心保）費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 （二）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。 ? 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除申報(bào)操作 ?（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。 ?（四）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。 （五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除申報(bào)操作 ? 二、企業(yè)可以聘請(qǐng)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告。 ? 三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級(jí)（含）以上政府科技部門(mén)出具的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目鑒定意見(jiàn)書(shū)。 ? 四、企業(yè)享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的其他相關(guān)問(wèn)題，按照《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知 》（ 國(guó)稅發(fā)[2023]116號(hào) ）的規(guī)定執(zhí)行。 ? 五、本通知自 2023年 1月 1日起執(zhí)行。 五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。 加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠（二） 條例 96條 支付給殘疾人工資 支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的 100%加計(jì)扣除 。 范圍擴(kuò)大 ：企業(yè)面擴(kuò)大； 殘疾人范圍擴(kuò)大 加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠（二） 必須同時(shí)具備 4個(gè)條件： ? 依法與安置的每位殘疾人簽訂了 1年以上 (含 1年 )的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。 ? 為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。 ? 定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。 ? 具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。 加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠（二） 企業(yè)應(yīng)在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。報(bào)送的資料： ? 1年以上勞動(dòng)合同 。 ? 社會(huì)保險(xiǎn)繳納證明 。 ? 工資表 。 ? 具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施的證明材料 。 ? 已安置殘疾職工名單 。 ? 《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（ 1至 8級(jí)）》復(fù)印件 。 ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠 稅法 31條 關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠政策 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 條例 97條 企業(yè)所得稅法第三十一條所稱(chēng)抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的專(zhuān)門(mén)從事創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)的企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年（ 24個(gè)月）以上，凡符合以下條件的，可以按照其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的 70%，在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠 舉例說(shuō)明：某創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 2023年 7月投資一小型高新技術(shù)企業(yè)，投資額 300萬(wàn)元取得企業(yè) 20%股權(quán)， 2023年該創(chuàng)投企業(yè)年收入 700萬(wàn)，扣除項(xiàng)目 300萬(wàn)，不考慮其他因素，請(qǐng)計(jì)算 2023年度應(yīng)納稅所得額；若 2023年年度收入總額只有 400萬(wàn)，其他不變， 2023年度應(yīng)納稅所得額又應(yīng)該為多少？ 抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠 ?2023年度應(yīng)納稅所得額為 : ? 700300(300 70%)=190萬(wàn)元。 ?若 2023年年度收入總額只有 400萬(wàn)，其他不變，那么按照剛才方法計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額是虧損 110萬(wàn)，在以后納稅年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 關(guān)于加速折舊的稅收優(yōu)惠 稅法 32條 關(guān)于加速折舊 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 條例 98條 抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠 ? 企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，兩種原因可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法： （ 1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的； （ 2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。 ? 企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的 60％； ? 采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 ? 采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 雙倍余額遞減法 年折舊率＝ 2247。預(yù)計(jì)使用壽命（年） 100％ 月折舊率＝年折舊率247。 12 月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率 加速折舊方法： 雙倍余額遞減法 ? 舉例說(shuō)明： 一設(shè)備原值 100萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用年限 5年，預(yù)計(jì)殘值 ，用雙倍余額遞減法計(jì)算每年的折舊額。 ? 解：首先計(jì)算一下它的年折舊率，年折舊率 =2/預(yù)計(jì)折舊年限 X100% ? 第一年：折舊率為 2/5=，折舊額為 =40萬(wàn)元；第二年折舊額為（ 10040） =24萬(wàn)元；第三年折舊額為（ 1004024） =；第四年與第五年系該固定資產(chǎn)折舊年限到限的前兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)殘值后的余額進(jìn)行平均攤銷(xiāo)，即（ ） /2=。所以第四和第五年平均每年攤銷(xiāo) 。 年折舊率＝尚可使用年限247。預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和 100% 月折舊率＝年折舊率247。 12 月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值 預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率 年數(shù)總和法 年數(shù)總和法 舉例說(shuō)明：一設(shè)備原值 11000元，使用年限 4年，凈殘值 1000元，用年數(shù)總和法計(jì)算每年的折舊額。 解：第一年折舊額：（ 110001000） 4/（ 1+2+3+4） =4000（元）； 第二年折舊額：（ 110001000） X3/（ 1+2+3+4） =3000（元）。 減計(jì)收入的稅收優(yōu)惠 第 33條 關(guān)于資源綜合利用的優(yōu)惠政策 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 條例 99條 資源綜合利用相關(guān)文件規(guī)定 ? 財(cái)稅〔 2023〕 47號(hào)《關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》 ? 財(cái)稅〔 2023〕 117號(hào)《關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 (2023年版 )的通知》 ? 國(guó)稅函 [2023]185號(hào)《關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問(wèn)題的通知》 ? 國(guó)稅函 [2023]567號(hào)《關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的批復(fù)》 《關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理 問(wèn)題的通知》國(guó)稅函 [2023]185號(hào) ? 企業(yè)自 2023年 1月 1日起以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（ 2023年版）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《目錄》）規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和非禁止并符合國(guó)家及行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 ? 2023年 1月 1日之前已經(jīng)認(rèn)定的，必須重新辦理認(rèn)定，取得《資源綜合利用認(rèn)定證書(shū)》后，方可申請(qǐng)享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 《關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理 問(wèn)題的通知》國(guó)稅函 [2023]185號(hào) ? 企業(yè)資源綜合利用產(chǎn)品的認(rèn)定程序，按《國(guó)家發(fā)展改革委 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國(guó)家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法〉的通知》（發(fā)改環(huán)資〔 2023〕 1864號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)資源綜合利用主管部門(mén)認(rèn)定有誤的，應(yīng)停止企業(yè)享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠