審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制(ppt57)(編輯修改稿)
2025-02-24 22:27 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 鑒定結(jié)論便是鑒定證據(jù) 。 勘驗(yàn)證據(jù)則主要是審計(jì)機(jī)關(guān)因證明被審計(jì)單位某項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的質(zhì)量與計(jì)價(jià)的需要 ，而請(qǐng)專門機(jī)構(gòu)或者專門人員對(duì)某些實(shí)物的質(zhì)量和計(jì)價(jià)進(jìn)行勘驗(yàn)所形成的證據(jù) 。 鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)因其由具有權(quán)威性的專門機(jī)構(gòu)或者專門人員提供而具有較強(qiáng)的證明力 。 審計(jì)人員在收集鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明鑒定或者勘驗(yàn)的事項(xiàng)、向鑒定人或者勘驗(yàn)人提交的相關(guān)材料、鑒定人或者勘驗(yàn)人資格等。 6． 其他證據(jù) 其他證據(jù)就是用以證明真相的其他證據(jù)材料。 五 、 審計(jì)證據(jù)的證明力問(wèn)題 審計(jì)證據(jù)是否具有證明力，是否能客觀的反映審計(jì)事項(xiàng)的真相，可以從審計(jì)證據(jù)的四個(gè)方面予以審查?！掇k法》第三十二條規(guī)定：“審計(jì)證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。”就是審計(jì)證據(jù)的四性。 1．審計(jì)證據(jù)的客觀性。是指審計(jì)證據(jù)必須是客觀存在的事實(shí)材料。客觀是相對(duì)于主觀而言的。它是指審計(jì)證據(jù)必須是客觀存在的真實(shí)情況，是不以人們主觀意志為轉(zhuǎn)移的客觀事實(shí)。任何個(gè)人想象、推測(cè)或臆造的情況，都不能成為審計(jì)證據(jù)?？陀^存在性是審計(jì)證據(jù)最本質(zhì)的特征。 2． 審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 。 有稱關(guān)聯(lián)性 。 是指審計(jì)證據(jù)于審計(jì)事項(xiàng)之間有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系 。 證據(jù)的相關(guān)性的有無(wú)和大小與證據(jù)的證明力是一致的 。 與審計(jì)事項(xiàng)沒(méi)有任何聯(lián)系的事物不能作為審計(jì)證據(jù)；與審計(jì)事項(xiàng)聯(lián)系緊密 ， 即與審計(jì)事項(xiàng)有內(nèi)在的 、 實(shí)質(zhì)性的聯(lián)系的證據(jù) ， 其證明力相對(duì)較大 。 簡(jiǎn)單說(shuō) ， 證據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的關(guān)系即為 “ 相關(guān)性 ” 。 例如 ， 審計(jì)人員要確認(rèn)某單位的資產(chǎn)存在 ，可通過(guò)賬戶余額 、 實(shí)地檢查或函證這些步驟和方法進(jìn)行 ， 但這些程序的完成與確認(rèn)無(wú)關(guān) ， 只有通過(guò)這些步驟和方法 ， 審計(jì)人員必須選出有關(guān)帳戶余額的證據(jù) ， 這些證據(jù)與資產(chǎn)的存在有關(guān) ， 才能有證明力 。 3．審計(jì)證據(jù)的充分性。是指審計(jì)證據(jù)足以證明審計(jì)事項(xiàng)并形成審計(jì)結(jié)論。對(duì)某一個(gè)具體事項(xiàng)究竟需要多少個(gè)證據(jù)才能足以證明，才能定案，這要具體問(wèn)題具體分析。 ? 考慮證據(jù)的充分性可以把握以下幾點(diǎn)： ? 第一，證據(jù)的說(shuō)服力必須達(dá)到一定的程度，使之能夠形成審計(jì)結(jié)論； ? 第二，可以通過(guò)增加收集相互可以印證的證據(jù)來(lái)證明審計(jì)結(jié)論，這種相互印證的證據(jù)的證明力高于單個(gè)證據(jù)； ? 第三，證據(jù)的質(zhì)量對(duì)證據(jù)的充分性有影響。即審計(jì)證據(jù)越能反映本質(zhì)，所需的證據(jù)數(shù)量越少，反之亦然。 4． 審計(jì)證據(jù)的合法性 。 是指審計(jì)證據(jù)必須符合法定的種類 ， 并依照法定程序取得 。 證據(jù)的合法性又稱為證據(jù)的法律性 ， 證據(jù)的合法性主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面： 第一 ， 合法的表現(xiàn)形式 。 第二 ， 有法定的人員取得 。 第三 ， 依法定程序取得 。 六、審計(jì)證據(jù)的取證范圍 （ 一 ） 有針對(duì)性地收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù) 。 《 辦法 》 第 33條第一款規(guī)定： “ 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù) 。 ” 這是本辦法中增加的條文 ， 這是對(duì)取證范圍的確定 ， 主要強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員收集的審計(jì)證據(jù) ， 要有針對(duì)性 ， 對(duì)審計(jì)實(shí)施方案中確定的審計(jì)事項(xiàng)來(lái)收集證據(jù) 。 這樣規(guī)定是為了解決審計(jì)取證的盲目性 ，促使審計(jì)人員在進(jìn)點(diǎn)審計(jì)時(shí) ， 就有取證的方向 ，不能鋪天蓋地的找證據(jù) 。 （ 二 ） 重點(diǎn)取證范圍 《 辦法 》 第三十三條第二款規(guī)定： “ 對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支 、 財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng) ， 應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中附有審計(jì)證據(jù)支持 ， 其他審計(jì)事項(xiàng)以審計(jì)日記記載審計(jì)事項(xiàng)的查證過(guò)程和結(jié)果 ， 必要時(shí)可以附有審計(jì)證據(jù)或者相關(guān)資料 。 ” （ 三 ） 有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的取證 對(duì)于有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的取證 ， 應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)實(shí)施方案中所確定的審計(jì)步驟和方法進(jìn)行；實(shí)施了審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)步驟后不能取得充分審計(jì)證據(jù)時(shí) ， 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以專業(yè)判斷來(lái)確定追加或者替代的審計(jì)步驟和方法；但最終沒(méi)有收集到充分的審計(jì)證據(jù)時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)組組長(zhǎng)報(bào)告予以確認(rèn) 。 同時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)充追加和替代的審計(jì)步驟和方法在審計(jì)日記和審計(jì)報(bào)告中予以反映 。 辦法對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的補(bǔ)充取證規(guī)定 ， 劃清了收集審計(jì)證據(jù)的責(zé)任 。 七、審計(jì)取證的方法 審計(jì)取證方法就是采用何種方法收集審計(jì)證據(jù)。不同的審計(jì)證據(jù)，其取證方法是不相同的。歸納起來(lái)，大致有檢查、盤存、觀察、查詢、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核的等方法。 （ 一 ） 檢查 檢查是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核 ， 是取得書面證據(jù)的方法 。 檢查可運(yùn)用于原始憑證 、 記賬憑證 、 賬簿 、 報(bào)表及預(yù)算 、 合同 、 計(jì)劃等書面材料 。 因此，《辦法》第三十四條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“通過(guò)檢查的方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、被審計(jì)單位承諾書、會(huì)議記錄、文件、合同等資料，以及審計(jì)人員
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