【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 不細(xì)講 ) 4) 獲取管理層聲明 (不細(xì)講 ) 5) 無(wú)反證判定 (不細(xì)講 ) 6) 特別注意 :除上述 2)外 ,不需執(zhí)行其他程序 1)總體了解相關(guān)法律法規(guī)及遵守情況 總體了解的內(nèi)容 : ⒈ 適用的法律法規(guī)框架 。 ⒉ 客戶如何遵守這些法律法規(guī) . 要特別關(guān)注對(duì)經(jīng)營(yíng)有重大影響的法律法規(guī)遵守情況 ⒈ 利用了解行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素時(shí)獲知的信息 ⒉向管理層詢問(wèn)遵守相關(guān)法律法規(guī)而采用的政策和程序 向管理層詢問(wèn)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的法律法規(guī) 與管理層討論在識(shí)別、評(píng)價(jià)和處理訴訟、索賠與稅務(wù)糾紛的政策和程序 與審計(jì)組成部分的 CPA討論適用于該部分的法律法規(guī) 2) 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 為識(shí)別客戶編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的違反法規(guī)行為 ,CPA實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序僅僅限于 : ⒈ 詢問(wèn)管理層 +檢查往來(lái)函件 ⒉獲取對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的法律法規(guī)得到遵守的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) . 特別注意 :對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中檢查違反法規(guī)行為 ,首次采用 “有限審計(jì)程序”和 “無(wú)反證判定”假設(shè) . 第六節(jié) 發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時(shí)的評(píng)價(jià)及處理 評(píng)價(jià)及處理程序 : 一、 CPA關(guān)注違反法規(guī)行為的 12種跡象 (第 21條 ) 二、 CPA評(píng)價(jià)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 (第 2 23條 ) 三、與客戶管理層討論 (同時(shí)要記錄 ) (第 24條 ) 四、咨詢客戶的律師和本事務(wù)所的律師 (第 25條 ) 五、如仍存在懷疑 ,要考慮 :(第 2 27條 ) ⒈ 對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 (如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和管理層聲明可靠性 ) 下面重點(diǎn)講第二和第四步程序 ! 二、評(píng)價(jià)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 評(píng)價(jià)的基礎(chǔ) (第 22條 ) (了解該行為的性質(zhì)及發(fā)生的環(huán)境 )+(獲取其他適當(dāng)信息 ) 考慮的方面 (第 23條 ) 1)因罰款、沒(méi)收違法所得、封存財(cái)產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)及訴訟等導(dǎo)致的潛在財(cái)務(wù)后果 。 2)潛在財(cái)務(wù)后果是否需要披露 3)潛在財(cái)務(wù)后果是否嚴(yán)重 ,以至于影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映 . 四、咨詢客戶律師和本所律師 如果管理層不能提供令人滿意的信息證明其確實(shí)遵守了法律法規(guī) ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位律師咨詢有關(guān)法律法規(guī)的遵守情況 ,及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響 . 當(dāng)認(rèn)為想被審計(jì)單位律師咨詢是不適當(dāng)?shù)?,或不滿意其提供的咨詢意見(jiàn)時(shí) ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮向其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的律師咨詢 ,以確定 :⒈ 被審計(jì)單位是否存在違反法規(guī)行為⒉可能導(dǎo)致的法律后果⒊應(yīng)采取的進(jìn)一步行動(dòng) 第七節(jié) 對(duì)違反法規(guī)行為的報(bào)告 包括下列 3方面 : 一、與治理層溝通 1)只溝通經(jīng)查實(shí)的違反法規(guī)行為 2)盡快溝通 (如故意且重大 ,應(yīng)立即溝通 ) 3)如高管涉嫌 ,應(yīng)向更高層次的機(jī)構(gòu)報(bào)告 4)必要時(shí) ,應(yīng)考慮征詢法律意見(jiàn) 二、向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告 (對(duì)違反法規(guī)行為 ,應(yīng)考慮法律法規(guī)是否要求向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告 。必要時(shí) ,征詢法律意見(jiàn) ) 三、出具審計(jì)報(bào)告 下面細(xì)講 三、出具審計(jì)報(bào)告 ? (一 )已經(jīng)查實(shí)的違反法規(guī)行為 如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響 ,且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 . (二 ) 未能查實(shí)的違反法規(guī)行為 (要區(qū)分不同情況進(jìn)行處理 ,下面細(xì)講 ) (二 ) 未能查實(shí)的違反法規(guī)行為 ? 第 32條 ,如果因被審計(jì)單位阻撓無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ,以評(píng)價(jià)是否發(fā)生或可能發(fā)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的違反法規(guī)行為 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度 ,出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 . ? 第 33條 ,如果因?qū)徲?jì)范圍受到被審計(jì)單位以外的其他條件限制而無(wú)法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 . 第八節(jié) 解除業(yè)務(wù)約定 ? 一、解除業(yè)務(wù)約定的要求 如果被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為 ,且沒(méi)有采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的補(bǔ)救措施 ,CPA應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定 . 二、前后任 CPA的溝通 在解除業(yè)務(wù)約定后 ,如果接到后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn) , CPA應(yīng)當(dāng)按照 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1152號(hào) 前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通 》 的規(guī)定 ,向其說(shuō)明是否存在不應(yīng)承接業(yè)務(wù)的理由 . 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則講解 主講人 :張龍平 2023年 7月．北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 主講人簡(jiǎn)介 ．中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)教授、博士生導(dǎo)師 ．中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)委員 第一節(jié) 概述 一、該準(zhǔn)則的制定背景 １，審計(jì)環(huán)境更加復(fù)雜、惡劣 ２，保護(hù)公眾利益的呼聲高漲 ３，著力增強(qiáng)偵查舞弊的能力 ４，有效構(gòu)筑質(zhì)量控制的體系 二、該準(zhǔn)則規(guī)范目的、主要內(nèi)容、框架結(jié)構(gòu) １ .規(guī)范目的 １）規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)各類(lèi)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制 ２）明確事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任 ２．主要內(nèi)容 是指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立質(zhì)量控制制度 ３．框架結(jié)構(gòu) 該準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)（共１１章９３條）： 第一章“總則” 第二章“質(zhì)量控制制度的要素”（７個(gè)要素） 第三章“對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任” 第四章“職業(yè)道德規(guī)范” 第五章“客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持” 第六章“人力資源” 第七章“業(yè)務(wù)執(zhí)行” 第八章“業(yè)務(wù)工作底稿” 第九章“監(jiān)控” 第十章“記錄” 第十一章“附則” 三、與原質(zhì)量控制準(zhǔn)則的比較 １、體系設(shè)計(jì)的重大變化 ２、工作要求的重大變化 １、體系設(shè)計(jì)的重大變化 原來(lái)： （１） 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn) 則 》 （１９９７年１月１日起施行） ＝＝＝＝＝審計(jì)工作質(zhì)量控制 現(xiàn)在： （１） 〈〈 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第５１０１號(hào) ——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 〉〉 ＝＝＝管會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)各類(lèi)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制 （２） 〈〈 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第１１２１號(hào) ———?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制 〉〉 ＝＝＝管項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制 ２、工作要求的重大變化 １）準(zhǔn)則條款增多（新９３條） ２）規(guī)定更全面（如質(zhì)量控制要素） ３）規(guī)定更具體（如質(zhì)量責(zé)任人） ４）要求更加高（如監(jiān)控周期） ５