分析程序的定義、性質(zhì)與要求(編輯修改稿)
2025-02-14 05:13 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 不細講 ) 4) 獲取管理層聲明 (不細講 ) 5) 無反證判定 (不細講 ) 6) 特別注意 :除上述 2)外 ,不需執(zhí)行其他程序 1)總體了解相關法律法規(guī)及遵守情況 總體了解的內(nèi)容 : ⒈ 適用的法律法規(guī)框架 。 ⒉ 客戶如何遵守這些法律法規(guī) . 要特別關注對經(jīng)營有重大影響的法律法規(guī)遵守情況 ⒈ 利用了解行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素時獲知的信息 ⒉向管理層詢問遵守相關法律法規(guī)而采用的政策和程序 向管理層詢問對經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的法律法規(guī) 與管理層討論在識別、評價和處理訴訟、索賠與稅務糾紛的政策和程序 與審計組成部分的 CPA討論適用于該部分的法律法規(guī) 2) 實施進一步審計程序 為識別客戶編制財務報表時應當考慮的違反法規(guī)行為 ,CPA實施的進一步審計程序僅僅限于 : ⒈ 詢問管理層 +檢查往來函件 ⒉獲取對財務報表有重大影響的法律法規(guī)得到遵守的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) . 特別注意 :對財務報表審計中檢查違反法規(guī)行為 ,首次采用 “有限審計程序”和 “無反證判定”假設 . 第六節(jié) 發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時的評價及處理 評價及處理程序 : 一、 CPA關注違反法規(guī)行為的 12種跡象 (第 21條 ) 二、 CPA評價其對財務報表的影響 (第 2 23條 ) 三、與客戶管理層討論 (同時要記錄 ) (第 24條 ) 四、咨詢客戶的律師和本事務所的律師 (第 25條 ) 五、如仍存在懷疑 ,要考慮 :(第 2 27條 ) ⒈ 對審計報告的影響 (如對風險評估結(jié)果和管理層聲明可靠性 ) 下面重點講第二和第四步程序 ! 二、評價其對財務報表的影響 評價的基礎 (第 22條 ) (了解該行為的性質(zhì)及發(fā)生的環(huán)境 )+(獲取其他適當信息 ) 考慮的方面 (第 23條 ) 1)因罰款、沒收違法所得、封存財產(chǎn)、強制停業(yè)及訴訟等導致的潛在財務后果 。 2)潛在財務后果是否需要披露 3)潛在財務后果是否嚴重 ,以至于影響到財務報表的公允反映 . 四、咨詢客戶律師和本所律師 如果管理層不能提供令人滿意的信息證明其確實遵守了法律法規(guī) ,注冊會計師應當向被審計單位律師咨詢有關法律法規(guī)的遵守情況 ,及其對財務報表可能產(chǎn)生的影響 . 當認為想被審計單位律師咨詢是不適當?shù)?,或不滿意其提供的咨詢意見時 ,注冊會計師應當考慮向其所在會計師事務所的律師咨詢 ,以確定 :⒈ 被審計單位是否存在違反法規(guī)行為⒉可能導致的法律后果⒊應采取的進一步行動 第七節(jié) 對違反法規(guī)行為的報告 包括下列 3方面 : 一、與治理層溝通 1)只溝通經(jīng)查實的違反法規(guī)行為 2)盡快溝通 (如故意且重大 ,應立即溝通 ) 3)如高管涉嫌 ,應向更高層次的機構(gòu)報告 4)必要時 ,應考慮征詢法律意見 二、向監(jiān)管機構(gòu)報告 (對違反法規(guī)行為 ,應考慮法律法規(guī)是否要求向監(jiān)管機構(gòu)報告 。必要時 ,征詢法律意見 ) 三、出具審計報告 下面細講 三、出具審計報告 ? (一 )已經(jīng)查實的違反法規(guī)行為 如果認為違反法規(guī)行為對財務報表有重大影響 ,且未能在財務報表中得到恰當反映 ,注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告 . (二 ) 未能查實的違反法規(guī)行為 (要區(qū)分不同情況進行處理 ,下面細講 ) (二 ) 未能查實的違反法規(guī)行為 ? 第 32條 ,如果因被審計單位阻撓無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) ,以評價是否發(fā)生或可能發(fā)生對財務報表具有重大影響的違反法規(guī)行為 ,注冊會計師應當根據(jù)審計范圍受到限制的程度 ,出具保留意見或無法表示意見的審計報告 . ? 第 33條 ,如果因?qū)徲嫹秶艿奖粚徲媶挝灰酝獾钠渌麠l件限制而無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生 ,注冊會計師應當考慮其對審計報告的影響 . 第八節(jié) 解除業(yè)務約定 ? 一、解除業(yè)務約定的要求 如果被審計單位存在違反法規(guī)行為 ,且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施 ,CPA應當考慮解除業(yè)務約定 . 二、前后任 CPA的溝通 在解除業(yè)務約定后 ,如果接到后任注冊會計師的詢問 , CPA應當按照 《 中國注冊會計師審計準則第 1152號 前后任注冊會計師的溝通 》 的規(guī)定 ,向其說明是否存在不應承接業(yè)務的理由 . 業(yè)務質(zhì)量控制準則講解 主講人 :張龍平 2023年 7月．北京國家會計學院 主講人簡介 ．中南財經(jīng)政法大學教授、博士生導師 ．中國審計準則委員會委員 第一節(jié) 概述 一、該準則的制定背景 １，審計環(huán)境更加復雜、惡劣 ２，保護公眾利益的呼聲高漲 ３，著力增強偵查舞弊的能力 ４，有效構(gòu)筑質(zhì)量控制的體系 二、該準則規(guī)范目的、主要內(nèi)容、框架結(jié)構(gòu) １ .規(guī)范目的 １）規(guī)范會計師事務所對各類業(yè)務的質(zhì)量控制 ２）明確事務所及其人員的質(zhì)量控制責任 ２．主要內(nèi)容 是指導會計師事務所建立質(zhì)量控制制度 ３．框架結(jié)構(gòu) 該準則的框架結(jié)構(gòu)（共１１章９３條）： 第一章“總則” 第二章“質(zhì)量控制制度的要素”（７個要素） 第三章“對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任” 第四章“職業(yè)道德規(guī)范” 第五章“客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持” 第六章“人力資源” 第七章“業(yè)務執(zhí)行” 第八章“業(yè)務工作底稿” 第九章“監(jiān)控” 第十章“記錄” 第十一章“附則” 三、與原質(zhì)量控制準則的比較 １、體系設計的重大變化 ２、工作要求的重大變化 １、體系設計的重大變化 原來： （１） 《 中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準 則 》 （１９９７年１月１日起施行） ＝＝＝＝＝審計工作質(zhì)量控制 現(xiàn)在： （１） 〈〈 會計師事務所質(zhì)量控制準則第５１０１號 ——業(yè)務質(zhì)量控制 〉〉 ＝＝＝管會計師事務所對各類業(yè)務的質(zhì)量控制 （２） 〈〈 中國注冊會計師審計準則第１１２１號 ———歷史財務信息審計的質(zhì)量控制 〉〉 ＝＝＝管項目負責人對審計業(yè)務的質(zhì)量控制 ２、工作要求的重大變化 １）準則條款增多（新９３條） ２）規(guī)定更全面（如質(zhì)量控制要素） ３）規(guī)定更具體（如質(zhì)量責任人） ４）要求更加高（如監(jiān)控周期） ５
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