關(guān)于租賃分類的基本原則(編輯修改稿)
2025-02-12 21:23 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 支付的最低租賃付款額總額。 未確認融資費用的余額 未確認融資費用的分攤方 二、承租人對經(jīng)營租賃的會計處理 其主要問題是解決應(yīng)支付的租金與計入當期費用的關(guān)系。 承租人在經(jīng)營租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認為費用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。 第三節(jié) 出租人的會計處理 一 、 出租人對融資租賃的會計處理 （ 一 ） 租賃開始日租賃債權(quán)的確認 出租人通常應(yīng)當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為 應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將 最低租賃收款額、初始直接費用與 未擔保余值之和與出 租資產(chǎn)賬面價值的差額記錄為 未實現(xiàn)融資收益 。 借：應(yīng)收融資租賃款 （ 最低租賃收款額 +初始直接費用 ） 借： 未擔保余值 貸 ：融資租賃資產(chǎn) （ 原賬面價值 ） 貸 ：遞延收益 —— 未實現(xiàn)融資收益 （ 按前三者的差額 ) 銀行存款等 （ 二 ） 未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理 出租人每期收到租金時： 借：銀行存款 貸 ：應(yīng)收融資租賃款 每期采用 實際利率法 分配未實現(xiàn)融資收益時 。 借：遞延收益 —— 未實現(xiàn)融資收益 貸 ：主營業(yè)務(wù)收入 — 融資收入 ? 2023年 11月，柯瑞公司（未經(jīng)中國人民 銀行 批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，屬 增值稅 一般納稅人）和乙公司簽訂了一項租賃合同，由柯瑞公司出資購入設(shè)備一臺，以租賃方式租給乙企業(yè)。租賃合同規(guī)定設(shè)備于 2023年 1月 1日運抵乙企業(yè)，租賃期為 5年，每年年末支付租金 35100元，租賃期滿設(shè)備歸承租企業(yè)。2023年 1月 1日設(shè)備運抵乙企業(yè)，當日的公允價值為 100000元，預(yù)計使用 5年。 ? 分析： ? ①判斷租賃類型：租賃期屆滿時，租賃設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，滿足租賃新準則第六條第一款的規(guī)定，該項租賃應(yīng)認定為融資租賃。 ? ②由于該項租賃合同規(guī)定設(shè)備的所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，按 稅法 規(guī)定，柯瑞公司的此項租賃行為應(yīng)納增值稅。在納稅義務(wù)時間的確認上，根據(jù)《 增值稅 暫行條例實施細則》的規(guī)定，對于采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。 ? ③租賃內(nèi)含利率為 %（計算過程略）。 ? 會計處理 ? 最低租賃收款額＝租金期數(shù)＋行使優(yōu)惠購買權(quán)支付的金額＝ 35100 5＋ 0＝ 175500（元）。 ? 借： 應(yīng)收融資租賃款 175500 貸： 融資租賃資產(chǎn) 100000 遞延收益 75500 日期 租金 確認的 融資收入 租賃投資凈額減少額 租賃投資凈額余額 0 1 100000 0 1 31 35100 22300 12800 87200 0 1 31 35100 1 31 35100 7 1 1 31 35100 3 1 1 31 35100 0 ? （ 2） 2023年 1月～ 12月，每月確認融資收入時（ 22300247。 12＝ ）： ? 借： 遞延收益 ——未實現(xiàn)融資收益 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 ——融資收益 . ? 12月 31日，收到第一期租金時： ? 借： 銀行 存款 35100 貸： 應(yīng)收融資租賃款 35100 ? 借： 主營業(yè)務(wù)收入 5100（ 35100247。 17%） 貸： 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交 增值稅 （銷項稅額）5100. ? （四）租金逾期未能收回情況下的會計處理 ? 根據(jù)謹慎性原則，超過一個租金支付期未收到的租金，出租人應(yīng)當 停止 確認融資收入；其已確認的融資收入，應(yīng)予 沖回 ，轉(zhuǎn)到表外核算；等以后實際收到租金時，再將租金中所含融資收入確認為當期收入。 ? （五）應(yīng)收融資租賃款壞賬準備的計提 ? 出租人應(yīng)當根據(jù)承租人的財務(wù)及經(jīng)營管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風險程度和回收的可能性，對 應(yīng)收融資租賃款 減去 未實現(xiàn)融資收益 的 差額 (本金部分）部分 合理計提壞賬準備。 ? （六）未擔保余值發(fā)生減少的會計處理 ? 期末，出租人的未擔保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額時： ? （七）或有租金的會計處理 出租人在融資租融下發(fā)生的或有租金，應(yīng)在實際發(fā) 生時確認為當期收入。 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 — 融資收入 （八）租賃期屆滿時的會計處理 收回租賃資產(chǎn) （ 1）存在擔保余值，不存在未擔保余 優(yōu)惠續(xù)租租賃資
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