【文章內(nèi)容簡介】 程序。 ? 第三階段（ 1992— ） ? 1992年美國國會的“反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會”（ NCFR） 下屬的由 AAA、AICPA、 IIA、 FEI和 IMA等專業(yè)團(tuán)體組織參與的“發(fā)起組織委員會（ COSO） ”發(fā)布報(bào)告，提出內(nèi)部控制成份（要素）概念，并將其分為：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。 25 林斌 ? （七）國外法規(guī)等與內(nèi)部控制 ? 國外反貪污法 ? 由于美國公司與外國公司的賄賂與腐敗行為的丑聞不斷在公眾中曝光，而公司經(jīng)理們在議會上卻說他們對其雇員的行為一無所知，為此，美國國會于 1977年通過了《國外反貪污法》（ Foreign Corrupt Practices Act）。該法規(guī)定向公眾報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善是公司管理層的一項(xiàng)明確責(zé)任。 該法案中關(guān)于內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定適用于所有在美國的公眾持股公司，即使它們在美國做生意。 ? 法案除了規(guī)定有關(guān)禁止賄賂和其他腐敗行為外，還要求公司： ? （ 1）保有相當(dāng)詳細(xì)和準(zhǔn)確的會計(jì)記錄； ? （ 2）建有一個(gè)合適的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)。 ? 該法案還要求，經(jīng)理必須關(guān)注內(nèi)部控制。董事會通過獲取內(nèi)部控制的文件，編制書面管理評估及對系統(tǒng)的回顧，履行法定職責(zé)，滿足證券交易委員會的有關(guān)規(guī)定。 該法案最重要的一項(xiàng)是要求管理者而不僅是審計(jì)師對內(nèi)部控制系統(tǒng)提出書面意見。 ? 該法案在其會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)條款（ Accounting Standards Provision） 中規(guī)定，企業(yè)若達(dá)不到美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會提出的內(nèi)部控制目標(biāo)，可被罰款 1萬美金，責(zé)任者將處以 5年以下監(jiān)禁。 1991年 11月，美國聯(lián)邦委員會發(fā)表的判決指出，如發(fā)現(xiàn)公司雇員犯罪，該公司將受到強(qiáng)制性罰款，罰金數(shù)額高達(dá)十萬至幾百萬美元。 26 林斌 ? 聯(lián)邦存款與保險(xiǎn)公司法案 ? 該法案要求一些擔(dān)保銀行每年報(bào)告其內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制是完成公司目標(biāo)的一個(gè)重要工具。 ? 聯(lián)邦財(cái)務(wù)總法 ? 該法使內(nèi)部控制和各項(xiàng)要求擴(kuò)展到一切公共機(jī)構(gòu)領(lǐng)域。該法要求每個(gè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)代理人按前面所述的要求制定一套內(nèi)部會計(jì)控制及管理控制系統(tǒng)。他們必須每年按已頒布的條款的要求向總統(tǒng)、國會及公眾報(bào)告其系統(tǒng)執(zhí)行情況。 ? AICPA ? AICPA要求管理者發(fā)布有關(guān)內(nèi)部控制的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告第 5 5 5 78號。 ? 美國審計(jì)總署 ? 1983年，美國總審計(jì)長發(fā)布了聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制準(zhǔn)則。美國審計(jì)總署在《政府審計(jì)準(zhǔn)則》（草案）中提出兩個(gè)領(lǐng)域擴(kuò)展了審計(jì)師的責(zé)任： 控制環(huán)境和資產(chǎn)保護(hù) 。草案要求審計(jì)師特別地評價(jià)控制環(huán)境，看它是否加強(qiáng)或削弱了控制程序的有效性；另外，審計(jì)師還將負(fù)責(zé)考慮管理當(dāng)局如何保護(hù)資產(chǎn)。 ? 英國的 Cadbury報(bào)告 （從財(cái)務(wù)領(lǐng)域反映公司監(jiān)管） 27 林斌 ? IIA的內(nèi)部控制概念 ? IIA發(fā)布內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告，如第一號 —— 控制：概念與責(zé)任。 ? 國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（ 2023）認(rèn)為： ? 內(nèi)部控制： 是指管理層、委員會及其他各方面進(jìn)行的、旨在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、增大既定目標(biāo)的可能性的行為。管理層計(jì)劃、組織并指導(dǎo)諸多方案的實(shí)施，以合理地保證目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。 ? 內(nèi)部控制的目標(biāo)： ? （ 1）運(yùn)營的效果與效率（資源的有效利用；目標(biāo)、目的的達(dá)到）； ? （ 2）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性； ? （ 3）符合相關(guān)的政策、程序和法律、法規(guī)； ? （ 4）資產(chǎn)的安全； ? ? 28 林斌 ? 內(nèi)部控制的四個(gè)基本概念： ? 內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身； ? 內(nèi)部控制受到組織內(nèi)各層次人的影響，而不僅僅是制定出一本制度手冊或規(guī)章； ? 對管理層或董事會而言，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而不是絕對的保證； ? 內(nèi)部控制的目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)一個(gè)或幾個(gè)目標(biāo)，但這些目標(biāo)可能會有重復(fù)和交叉。 ? 控制的職責(zé) ? 控制的制定：傳統(tǒng)上由行政和經(jīng)營管理部門制定； ? 控制的實(shí)現(xiàn)：經(jīng)營管理日常地實(shí)現(xiàn)控制； ? 制定遵循性測試：內(nèi)部審計(jì)部門測試控制的制定和遵循，經(jīng)營管理部門測試控制的遵守； ? 控制評價(jià)：行政和經(jīng)營管理部門不斷地評價(jià)控制系統(tǒng)以尋找可能的改進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)人員更全面、系統(tǒng)地評價(jià)控制系統(tǒng)的充分性和有效性。 ? ? 29 林斌 ? 企業(yè)目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)系： 任何組織都有目標(biāo)以及為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的策略。內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及符合相關(guān)的法律法規(guī)等的實(shí)現(xiàn)主要依賴于規(guī)章制度以及組織內(nèi)部控制制度活動的實(shí)施方式。而運(yùn)營目標(biāo)（運(yùn)營的效果與效率）不總是在管理層的控制之下，因此內(nèi)部控制無法防止決策失誤、判斷失誤以及使組織偏離目標(biāo)的外在事件。但它能夠確保管理層和董事會能及時(shí)地了解目標(biāo)實(shí)施的情況。 ? 控制過程 ：控制框架的組成部分，包括政策、程序及控制活動，控制過程的設(shè)計(jì)旨在保證把風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)管理過程規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)。 ? 控制環(huán)境 ：機(jī)構(gòu)內(nèi)董事會和管理層對控制和重要性所持的態(tài)度及所采取的行動?？刂骗h(huán)境為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本目標(biāo)提供了規(guī)范和框架。它包括的要素有： 誠實(shí)性和道德價(jià)值觀 ； 經(jīng)營管理理念 ； 機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu) ； 權(quán)力的分配和責(zé)任的劃分 ； 人力資源政策和慣例 ； 人員的能力 等六個(gè)方面。 30 林斌 ? 控制活動 ： 控制政策和控制步驟必須保證企業(yè)為達(dá)到其經(jīng)營目標(biāo)而采取的各項(xiàng)克服風(fēng)險(xiǎn)的活動得以有效執(zhí)行。 ? [考題分析 ] 對管理人員來說 ,談判、操縱、強(qiáng)迫、員工教育和強(qiáng)化溝通的方法都能 : ? 。 ? 。 ? ? ? 答案 :C ? [考題分析 ]一個(gè)大型企業(yè)正考慮實(shí)施重大組織變革 ,下哪些人員將不對實(shí)施該變革承擔(dān)責(zé)任 ? ? ? ? ? 答案 :C 31 林斌 ? 加拿大的 COCO報(bào)告 （核心控制委員會制定） ? （ 1）上個(gè)世紀(jì)九十年代初， CICA開始研究“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，1999年正式發(fā)布了“控制、風(fēng)險(xiǎn)與治理”報(bào)告。 ? （ 2）控制指南所指的組織的控制涉及高級、中級管理當(dāng)局、所有者、投資者和債權(quán)人、董事會、其它管制團(tuán)體、審計(jì)。目的是為管理當(dāng)局達(dá)到組織目標(biāo)而設(shè)計(jì)、實(shí)施和不斷改進(jìn)控制提供一個(gè)框架。 ? （ 3）為組織的有效控制制訂一套標(biāo)準(zhǔn)，它包括控制的定義和20個(gè)控制標(biāo)準(zhǔn)，并為發(fā)展、評估和改進(jìn)控制提供一個(gè)框架； ? （ 4）明確董事會及管理當(dāng)局的控制責(zé)任，評估董事會控制的效率及責(zé)任； ? （ 5）對組織評估的指南包括： ? 是否很可能達(dá)到目標(biāo)； ? 是否使組織有足夠的能力學(xué)習(xí)與適應(yīng)； ? 是否能適當(dāng)?shù)伛{馭所面臨的風(fēng)險(xiǎn)； ? 是否能適當(dāng)?shù)匕盐諜C(jī)會并采取行動等 32 林斌 ? 2023年 7月，國際電腦稽核協(xié)會所屬的信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會修訂完成了《信息控制目標(biāo)及其相關(guān)技術(shù)》 COBIT（ Control Objectives of Information and Related Technology）。 ? COBIT的目標(biāo)是為信息系統(tǒng)審計(jì)提供公認(rèn)的信息安全和控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，它將信息系統(tǒng)的作業(yè)過程劃分為規(guī)劃和組織、獲得和建設(shè)、交付和運(yùn)行、監(jiān)督 4個(gè)階段，各階段共包括 34個(gè)具體步驟。 ? 建立電子商務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制程序和政策應(yīng)以COBIT框架的 34項(xiàng)作業(yè)步驟作為控制流程主線，針對各步驟的作業(yè)內(nèi)容、控制目標(biāo)和固有風(fēng)險(xiǎn)，選擇 COSO報(bào)告中的相應(yīng)控制要素及注意焦點(diǎn)（ COSO報(bào)告有 5要素構(gòu)成，各要素又包括 17項(xiàng)子要素和 76個(gè)注意焦點(diǎn)）來構(gòu)成本環(huán)節(jié)的相應(yīng)控制政策。 33 林斌 ? （八）我國內(nèi)部控制概況 ? 一）內(nèi)部控制法規(guī) ? 在我國，從 20世紀(jì)九十年代起，政府開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管。 ? 1986年，財(cái)政部發(fā)布了《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》。 ? 1996年，財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9號 —— 內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，要求注冊會計(jì)師審查企業(yè)內(nèi)部控制，并提出內(nèi)部控制的內(nèi)容、控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序。 ? 1997年，國家審計(jì)署《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》將“內(nèi)部控制”的測試當(dāng)作“作業(yè)準(zhǔn)則”予以規(guī)定。 ? 1997年 5月，中國人民銀行頒布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，這是我國第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。內(nèi)容包括：總則；內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則；內(nèi)部控制的要素與內(nèi)容；對建立內(nèi)容控制的基本要求；內(nèi)部控制制度的管理與監(jiān)督；附則。 ? 1999年中國證監(jiān)會發(fā)布 《 關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求上市公司本著審慎經(jīng)營、有效防范化解資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)的原則責(zé)成相關(guān)部門擬定（或修訂）內(nèi)部控制制度，監(jiān)事會對內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。 ? 1999年的《會計(jì)法》將“內(nèi)部控制”當(dāng)作會計(jì)信息“真實(shí)與完整”的基本手段之一。 ? ? 34 林斌 ? 2023年中國證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》第 5號，要求商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司建立健全內(nèi)部控制制度，并對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性作出說明。同時(shí)要求注冊會計(jì)師對其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評價(jià)，提出改進(jìn)意見，并以內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的形式作出報(bào)告。 ? 2023年 7月實(shí)施的《會計(jì)法》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，并具體要求： ? ?記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物的保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約； ? ?重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確； ? ?財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確； ? ?對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。 ? 2023年 1月，證監(jiān)會發(fā)布《證券公司內(nèi)部控制指引》，將公司 內(nèi)部控制分為 內(nèi)部控制機(jī)制 （公司的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其相互之間的運(yùn)行制約關(guān)系）和 內(nèi)部控制制度 （公司為防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)資產(chǎn)安全與完整，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營活動的有效實(shí)施而制定的各種業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施的總稱）。內(nèi)容包括：總則；內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則；內(nèi)部控制的基本要求；內(nèi)部控制的主要內(nèi)容；附則。 35 林斌 ? 1 2023年 2月，財(cái)政部會計(jì)司發(fā)布《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見稿）》和 《 加強(qiáng)貨幣資金會計(jì)控制的若干規(guī)定（征求意見稿）》。 ? （ 1）《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》 ? ?總則； ?內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則； ?內(nèi)部控制的內(nèi)容； ?內(nèi)部控制的方法； ?內(nèi)部控制的檢查； ?附則。 ? （ 2） 《 加強(qiáng)貨幣資金會計(jì)控制的若干規(guī)定》 ? ?總則； ?崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)； ?現(xiàn)金和銀行存款的管理； ?票據(jù)及有關(guān)印章的保管； ?監(jiān)督檢查； ?附則。 ? 1 我國《創(chuàng)業(yè)板招股說明書》（征求意見稿）第 96條規(guī)定：“發(fā)行人應(yīng)當(dāng)披露對內(nèi)部控制制度完整性、合理性及有效性作出說明。注冊會計(jì)師應(yīng)對發(fā)行人的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審核，出具評價(jià)意見。發(fā)行人應(yīng)披露注冊會計(jì)師的評價(jià)意見”。這與美國鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第 6號、臺灣《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制實(shí)施要點(diǎn)》要求企業(yè)對外出具內(nèi)部控制報(bào)告，并要求注冊會計(jì)師進(jìn)行鑒證，出具鑒證報(bào)告基本相同。 ? 1 2023年 6月 22日，財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范》（試行）和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 —— 貨幣資金》（試行）。 ? 1 2023年 10月證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評審工作的通知》，要求證券公司加強(qiáng)內(nèi)控的稽核、檢查與完善； CPA實(shí)施內(nèi)部評審，評審報(bào)告由證券公司轉(zhuǎn)交證監(jiān)會；證監(jiān)會對證券公司內(nèi)部控制改進(jìn)與完善情況進(jìn)行監(jiān)督與檢查。 1 2023年財(cái)政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)實(shí)