【文章內(nèi)容簡介】 記通知）所示 ] ? 借：銀行存款（ 34 ） 237 ? 財務(wù)費用 — 手續(xù)費 1 ? 匯兌損益 350 ? 貸：應(yīng)收賬款 — 應(yīng)收外匯賬款 — 漢 客戶 239 050 47 ? 至此，這項自營出口銷售業(yè)務(wù)的會計核算過程，從企業(yè)內(nèi)部來說已告完成，可以結(jié)賬計算本批次盈虧了。然而，還有兩件事不可忽略， 一是出口收匯核銷 ；二是辦理出口退稅 。 出口收匯核銷單是辦理出口退稅的重要依據(jù)。 如果不辦理出口收匯核銷，缺少出口收匯核銷單，說明出口企業(yè)的出口銷售尚未完成，稅務(wù)機關(guān)不予辦理退稅。 48 ? （ 9）辦理出口收匯核銷手續(xù) ? 出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口前，應(yīng)向外匯管理部門申領(lǐng)其加蓋“監(jiān)督收匯”賬的核銷單。在貨物報關(guān)時，出口單位必須向海關(guān)出示核銷單，憑有核銷單編號的報關(guān)單辦理報關(guān)手續(xù)，否則海關(guān)不受理報關(guān)。貨物報關(guān)后，海關(guān)在核銷單和有核銷單編號的報關(guān)單上加蓋“放行”章。報關(guān)后，出口單位必須及時將 有關(guān)報關(guān)單、匯票、發(fā)票和核銷單存根送當(dāng)?shù)赝鈪R管理部門以備核銷。 出口單位在向銀行交單時，銀行憑蓋有“放行”章的核銷單受理有關(guān)出口單據(jù)。凡沒有附核銷單的出口，銀行不予受理。因此，企業(yè)在結(jié)匯的同時必須及時辦理出口收匯核銷手續(xù)，取得應(yīng)有的出口結(jié)匯憑證，然后向稅務(wù)部門辦理退稅。 49 ? （ 10）辦理出口退稅。 企業(yè)按出口退稅政策和規(guī)定，填制退稅申請表， 并附銷售發(fā)票、出口報關(guān)單、原進項增值稅專用發(fā)票、銀行結(jié)匯單等全套單證， 向所在地稅務(wù)機關(guān)申辦退稅。該出口貨物按退稅率 13%計算退稅，并做如下分錄： ? 出口退稅額 =200 000 13%=26 000（元） ? 未退稅額 =200 000 （ 17%13%） =8 000（元） 50 ? 借：其他應(yīng)收款 — 應(yīng)收出口退稅 26 000 ? 主營業(yè)務(wù)成本 — 自營出口銷售成本 — 棉織女上衣夾克 8000 ? 貸：繳納稅費 — 繳納增值稅 — 出口退稅 26 000 ? —— 進項稅額轉(zhuǎn)出 8000 ? 日后實際收到稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)來出口退稅款時，根據(jù)銀行回單編制分錄： ? 借：銀行存款 26 000 ? 貸：其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收出口退稅 26 000 51 ? （ 11）計算自營出口銷售的批次損益。根據(jù)涉外企業(yè)經(jīng)營管理的要求，為緊跟市場動態(tài)，及時掌握出口效益信息，應(yīng)該出口結(jié)束時，逐筆計算批次損益，考核同一品種貨物在不同國家（地區(qū)）、不同時間的盈虧情況。其計算指標如下： 52 ? ①出口銷售總成本， 計算公式如下： ? 出口銷售總成本 =商品采購成本 +攤?cè)雵鴥?nèi)費用+出口稅金 +出口轉(zhuǎn)入進價未退增值稅 出口應(yīng)退消費稅 +匯兌損失 匯兌收益 ? 商品采購成本 ，即出口商品國內(nèi)采購成本，不含增值稅。 ? 攤?cè)雵鴥?nèi)費用 ，指按一定標準攤?cè)氲匿N售費用、管理費用、財務(wù)費用。 ? 出口稅金 ，含出口關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅等。 ? 本批次總成本 =200 000+1 （國內(nèi)費用）+0（出口稅金） +8 000（出口未退稅） +350（匯兌損益） =209 （元） ? 53 ? ②出口銷售凈收入， 計算公式如下： ? 出口銷售凈收入 =出口銷售外幣總金額 國外外幣費用 傭金 理賠 ? 出口銷售外幣總金額 ，即出口發(fā)票總價。 ? 國外外幣費用 ，含運費、保險費。 ? 傭金 ，一般指暗傭。 ? 理賠 ，是指因出口數(shù)量、質(zhì)量或時間與合同不符而發(fā)生的賠償款。 ? 本批次銷售凈收入 （美元） =35 000（ CIF貨款） 3 500（運費） 77（保費）700（傭金） 0（理賠） =USD30 723 54 ? ③出口盈虧額， 計算公式如下： ? 出口盈虧額 =出口銷售凈收入 出口總成本 ? 出口銷售凈收入 =239 05023940 788=209 （元） ? 本批次出口盈虧額 =209 =（元） 55 ? ④出口盈虧率， 計算公式如下： ? 出口盈虧率 =出口盈虧額 247。 出口總成本 100% ? 本批次出口盈虧率 =247。 209 100%=% 56 ? ⑤出口每美元成本， 計算公式如下： ? 出口每美元成本 =出口銷售總成本 247。 出口銷售凈收入（美元） ? 本批次出口每美元成本 =出口銷售總成本247。 USD30 723=（人民幣 /美元） 57 ? 本批次出口銷售的盈虧計算結(jié)果為： 出口取得每美元的成本為人民幣 ，比現(xiàn)行美元匯率 ，即如果將此項美元結(jié)售給銀行，每美元可賺取人民幣 ，說明此項出口銷售業(yè)務(wù)效益較好。反之，如果計算結(jié)果是出口每美元成本等于或高于現(xiàn)行美元匯率，則為不賺錢或虧損， 出口每美元成本比美元匯率高的越多虧的也越多。 因此，涉外會計必須及時提供盈虧信息，供決策者使用，不能像一般財務(wù)會計那樣在期末或年終決算時才發(fā)布信息。 58 ? 企業(yè)涉外會計實施批次盈虧計算，一般采取“表結(jié)賬不結(jié)”方式，在帳外使用專用表格，對出口銷售逐筆進行批次計算，然后對同一品種、不同批次、不同地區(qū)的出口銷售列表比較分析。 59 ? 五、 生產(chǎn)企業(yè) 自營出口業(yè)務(wù)的核算 ? 在舉例說明生產(chǎn)企業(yè)自營出口銷售的核算之前，同樣說明三點： ? 第一， 應(yīng)明確生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營過程分為采購（或稱儲備）、生產(chǎn)和銷售三個階段，其中采購、生產(chǎn)階段一般是在境內(nèi)完成的，在企業(yè)財務(wù)會計（或成本會計）中已有論述，這里只闡述 出口銷售階段涉及外幣業(yè)務(wù)的核算 。 ? 第二， 舉例的企業(yè)執(zhí)行結(jié)匯制，外幣核算采用的是統(tǒng)賬制，按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日匯率入賬，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益。 ? 第三， 由于生產(chǎn)企業(yè)計算出口退稅應(yīng)備有前后兩個會計期間的會計資料，期末便于依式計算當(dāng)期的應(yīng)納稅額、期末留抵稅額、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額，故舉例時給出前后兩個會計期間的納稅資料。 60 ? 下面以 生產(chǎn)企業(yè) 為主體，以 FOB價為出口價格，以托收 D/P結(jié)算方式為軸線，以歐元為計價和結(jié)算貨幣。 ? 假設(shè)華 礦業(yè)有限公司相鄰兩個月的生產(chǎn)、銷售、納稅資料如下：上月未留抵增值稅稅額 3 000元，作本月備抵；本月生產(chǎn)乙中鐵礦石 700噸（出口 400噸，內(nèi)銷 300噸），單位成本 2 000元；本月發(fā)生進項增值稅 150 000元；增值稅稅率17%；本月無免稅購進材料物資。 61 ? 根據(jù)上述資料，設(shè)計生產(chǎn)企業(yè)自營出口 銷售核算案例如下： ? 【 例 73】 華 礦業(yè)進出口公司，與境外麥 客戶簽訂出口合同，出口乙種礦石 400噸，一次發(fā)售，計價和結(jié)算貨幣為歐元，合同主要條款及與出口貨物有關(guān)會計資料如下： ? A．銷量 400噸 ? B．單價 每噸 EUR300FOB上海 ? C．總值（ 400 300） EUR 120 000 ? D． 明傭 （ 3%） EUR 3 600 ? E．凈價（ 120 0003 600） EUR 116 400 ? F．關(guān)稅（ 120 000247。 （ 1+10%） 100%） EUR 10 ? G．結(jié)算方式 托收 D/P 30天 62 ? 有關(guān)會計資料： ? ①國內(nèi)生產(chǎn)成本（單位成本 2 000元 400噸） 800 000元 ? ②內(nèi)銷金額（單價 2 500元 300噸） 750 000元 ? ③出口退稅率 5% ? ④ 國內(nèi)費用分攤率（ 2%） 1 600元 ? ⑤匯率 采用當(dāng)日匯率 63 ? 此項乙種礦石的自營出口銷售核算可分為以下步驟： ? （ 1）乙種礦石出庫發(fā)往港口或車站待裝時，根據(jù)出倉單編制分錄： ? 借：發(fā)出商品 —— 乙礦石 800 000 ? 貸：庫存商品 —— 乙礦石 800 000 64 ? （ 2）貨物裝運后，根據(jù)出口全套單證通過銀行辦理承兌交單時，匯率為 EUR1=165。，分錄如下： ? 借：應(yīng)收賬款 — 應(yīng)收外匯賬款 — 麥 客戶（ 116 400 ） 1 028 976 ? 主營業(yè)務(wù)收入 — 自營出口銷售收入 — 乙礦石（傭金）（ 3 600 ） 31 824 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 — 自營出口銷售收入 — 乙礦石 1 060 800 ? 此項交易采用的是明傭，因明傭在發(fā)票中已開列傭金凈額和凈貨款額，進口方按凈額付匯，出口方按扣除傭金后的凈額向客戶收取貨款，將明傭仍然作為出口銷售收入的減少處理。 65 ? （ 3）同時，結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售成本，分錄如下： ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 — 自營出口銷售成本 — 乙礦石 800 000 ? 貸：發(fā)出商品 —— 乙礦石 800 000 ? （ 4）根據(jù)關(guān)稅繳納憑證以支票支付出口關(guān)稅時，匯率為 ERU1=165。，分錄如下： ? 借：營業(yè)稅金及附加（ 10 ） 96 ? 貸：銀行存款 96 66 ? （ 5）麥 客戶按匯票如期通過銀行結(jié)來貨款時，銀行扣收 1‰ 托收手續(xù)費，匯率為EUR1=165。，根據(jù)結(jié)匯水單編制分錄： ? 借：銀行存款 [（ 116 400116 400 1‰ ） ] 1 030 ? 財務(wù)費用 — 手續(xù)費 （ 116 400 ‰ ） 1 ? 貸：應(yīng)收