【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 商品采購(gòu) ——國(guó)產(chǎn)商品采購(gòu) 138 500 貸：銀行存款 155 725 商品到達(dá) ， 驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) ， 會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存商品 ——庫(kù)存出口商品 ——大米 138500 貸：商品采購(gòu) ——國(guó)產(chǎn)商品采購(gòu) 138 500 第二 ， 商品先到 ， 結(jié)算憑證后到 。 對(duì)于商品先到 ， 結(jié)算憑證后到的商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) ， 平時(shí)不進(jìn)行總分類核算 。月末仍未收到該項(xiàng)商品的結(jié)算憑證時(shí) ， 按暫估價(jià)入賬 ， 下月初用紅字沖回 ， 并于收到結(jié)算憑證時(shí)按正常程序核算 。 「 例 7」 某糧油進(jìn)出口公司按合同購(gòu)進(jìn)小麥 50噸 ， 于 2022年 5月 26日運(yùn)達(dá)企業(yè) ， 已驗(yàn)收入庫(kù) 。 企業(yè)于 2022年 6月 13日收到結(jié)算憑證并承付貨款 ， 其會(huì)計(jì)處理如下： 20 10年 5月 26日 ， 不作會(huì)計(jì)處理 。 5月 31日 ， 按暫估價(jià)每噸 880元入賬時(shí) ， 會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存商品 ——庫(kù)存出口商品 ——小麥 44 000 貸：應(yīng)付賬款 44 000 6月 1日 ， 以紅字沖轉(zhuǎn)上述記錄時(shí) ， 會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存商品 ——庫(kù)存出口商品 ——小麥 44 000 貸：應(yīng)付賬款 44 000 6月 13日 ， 按結(jié)算憑證支付 50 059元 ， 其中增值稅為 5 759元 。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 5 759 商品采購(gòu) ——國(guó)產(chǎn)商品采購(gòu) 44 300 貸：銀行存款 50 059 借：庫(kù)存商品 ——庫(kù)存出口商品 ——小麥 44 300 貸：商品采購(gòu) ——國(guó)產(chǎn)商品采購(gòu) 44 300 如果結(jié)算憑證與商品同時(shí)到達(dá)企業(yè) ， 其會(huì)計(jì)處理同本地購(gòu)貨；此處不再贅述 。 三、國(guó)外銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 (一 )自營(yíng)出口銷售業(yè)務(wù)的特點(diǎn) (二 )自營(yíng)出口銷售的核算 (三 )自營(yíng)出口銷售其他業(yè)務(wù) (一 )自營(yíng)出口銷售業(yè)務(wù)的特點(diǎn) 自營(yíng)出口銷售是指外貿(mào)企業(yè)以貿(mào)易方式向境外某一國(guó)家 （ 或地區(qū) ） 銷售自主經(jīng)營(yíng)商品的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 。 在自營(yíng)出口業(yè)務(wù)中 ， 外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)相對(duì)獨(dú)立 ， 自負(fù)盈虧 。 出口銷售收入歸出口企業(yè) ， 出口所得外匯收入計(jì)入外貿(mào)企業(yè)出口收匯計(jì)劃任務(wù)中 ， 出口商品的購(gòu)貨成本 、 與出口業(yè)務(wù)有關(guān)的國(guó)內(nèi)外費(fèi)用以及傭金支出 、理賠 、 罰款等均由出口企業(yè)承擔(dān) 。 (二 )自營(yíng)出口銷售的核算 自營(yíng)出口銷售核算的幾個(gè)問(wèn)題 (1)銷售實(shí)現(xiàn)的確認(rèn) 。 在自營(yíng)出口銷售業(yè)務(wù)中 ， 只要出口方將貨物按合同規(guī)定交給第一承運(yùn)人運(yùn)交買方 ， 并取得裝運(yùn)單據(jù) ， 就算完成了交貨義務(wù) ， 商品所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移 ， 銷售即告成立 。 具體來(lái)說(shuō)即是：出口方只要將貨物裝運(yùn)并取得正本裝運(yùn)提單 ， 向銀行辦理完交單 ， 銷售即為實(shí)現(xiàn)；財(cái)會(huì)部門只要接到陸運(yùn)的承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單 、 海運(yùn)的出口裝船提單 、 空運(yùn)運(yùn)單及向銀行交單的回單等出口銷售憑證 ， 即可在賬面上記錄銷售收入 。 (2)銷售收入金額的確認(rèn)。 從國(guó)際貿(mào)易的價(jià)格條件來(lái)看，采用不同的價(jià)格條件，出口銷售收入包含的內(nèi)容各不相同。出口銷售收入既包含貨款的收入，也包含國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及傭金等因素。為了合理核算銷售收入，使銷售收入的核算口徑一致，不論出口成交的是哪一種價(jià)格條件，出口商品的銷售收入都以 離岸價(jià)（ FOB）為入賬基礎(chǔ) 。 如是按到岸價(jià) （ CIF） 或運(yùn)費(fèi)在內(nèi)價(jià)（ CFR） 對(duì)外成交的 ， 在商品離境后所發(fā)生的應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)的以外匯支付的國(guó)外運(yùn)費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi) 、 傭金 （ 包括明傭和暗傭 ） 等 ， 以紅字沖減銷售收入 。 (3)傭金的支付。傭金是指按價(jià)格條件或合同規(guī)定應(yīng)支付給中間商的推銷報(bào)酬。由于傭金的表示方式不同，又分為明傭、暗傭和累計(jì)傭金 3種。 ① 明傭是指在出口銷貨發(fā)票上明確注明價(jià)格條件中規(guī)定的傭金 。 采取明傭時(shí) ， 外貿(mào)企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的銷貨凈額收取貨款 ，不再另付傭金 ， 但在會(huì)計(jì)核算上仍要如實(shí)反映傭金金額 ， 以紅字沖減銷售收 入 。 ② 暗傭是指價(jià)格條件中沒(méi)有規(guī)定傭金 ， 出口銷貨發(fā)票上只列銷貨總額 ， 但在合同中規(guī)定的傭金 。采用暗傭時(shí) ， 外貿(mào)企業(yè)在根據(jù)銷貨總額確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入的同時(shí) ， 應(yīng)按發(fā)票金額及合同規(guī)定的傭金率 ， 計(jì)算應(yīng)付傭金并予以入賬 ， 以紅字沖減銷售收入 。 暗傭根據(jù)具體的支付方式不同 ， 又分為匯付和議付兩種方式 。 采用匯付暗傭時(shí) ，外貿(mào)企業(yè)根據(jù)銷貨總額收取貨款后 ， 再另行申請(qǐng)匯付傭金；采用議付暗傭時(shí) ， 外貿(mào)企業(yè)在收取的貨款總額中將應(yīng)付傭金直接扣除 ， 無(wú)須再另付 。 ③ 累計(jì)傭金是指外貿(mào)企業(yè)同國(guó)外包銷 、 代銷客商訂立協(xié)議 ， 在一定時(shí)期內(nèi)按其銷售成績(jī)支付的傭金 。 由于累計(jì)傭金間隔一定時(shí)期支付一次 ， 支付時(shí)一般不容易具體認(rèn)定到各種出口商品 ， 在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)一般不沖減銷售收入 ， 而是作為 “ 銷售費(fèi)用 ”處理 。 如果能夠具體認(rèn)定到各種出口商品 ，也應(yīng)以紅字沖減銷售收入 。 自營(yíng)出口銷售核算的賬戶設(shè)置 (1)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ——自營(yíng)出口 ” 賬戶 。 (2)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ——自營(yíng)出口 ” 賬戶 。 (3)“應(yīng)收外匯賬款 ” 賬戶 。 (4)“應(yīng)付外匯賬款 ” 賬戶 。 (5)“待運(yùn)和發(fā)出商品 ” 賬戶 。 (6)“外匯收入 ” 賬戶 。 該賬戶是表外賬戶 ，核算企業(yè)出口取得的外匯 。 貸方記錄增加數(shù)；借方記錄沖減的外匯收入額；貸方余額表示取得的外匯凈收入 。 自營(yíng)出口銷售核算的舉例 自營(yíng)出口銷售的過(guò)程大致分為出倉(cāng)托運(yùn)并實(shí)現(xiàn)銷售 ， 支付國(guó)外運(yùn)保費(fèi) ， 結(jié)匯并付傭金 ， 年終預(yù)估運(yùn) 、 保費(fèi)及調(diào)整收入和成本等幾個(gè)方面 。 (1)托運(yùn)出口 。 外貿(mào)企業(yè)將出口商品從倉(cāng)庫(kù)發(fā)出 ， 交運(yùn)輸部門裝運(yùn) ， 取得裝運(yùn)提單后向銀行交單 ， 實(shí)現(xiàn)商品銷售 。 「例 1」甲進(jìn)出口公司以 L／ C方式向國(guó)外乙客戶出口 A商品 500件，每件進(jìn)價(jià)為100元。收到甲客戶開(kāi)來(lái)的信用證后，業(yè)務(wù)部門即開(kāi)出商品出倉(cāng)憑證，連同出口發(fā)票等單證，通過(guò)儲(chǔ)運(yùn)部門向外運(yùn)公司辦理托運(yùn)手續(xù)。 財(cái)會(huì)部門憑出庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：待運(yùn)和發(fā)出商品 —A商品 ￥ 50 000 貸：庫(kù)存商品 —庫(kù)存出口商品 —A商品 ￥ 50 000 「 例 2」 財(cái)會(huì)部門收到儲(chǔ)運(yùn)部門送來(lái)的有關(guān)裝運(yùn)提單及出口銷貨發(fā)票副本 ， 所列銷貨總額為 CIF紐約 14 000美元 ， 出口傭金為明傭 ， 按 4％ 計(jì)算 ， 向銀行辦理交單 ，當(dāng)日美元匯率為 US＄ l＝ ￥ ， 作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收外匯賬款 —甲客戶 US＄ 13 440／ ￥ 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —自營(yíng)出口 —A商品 ￥ 92260 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —自營(yíng)出口 —傭金 ￥ 同時(shí) ， 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí) ， 作會(huì)計(jì)分錄為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 —自營(yíng)出口 —A商品 ￥ 50 000 貸：待運(yùn)和發(fā)出商品 —A商品 ￥ 50 000 如果出口傭金為暗傭 ， 仍按 4％ 計(jì)算 ， 則銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收外匯賬款 —甲客戶 US＄ 14 000／ ￥ 92260 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —自營(yíng)出口 —A商品 ￥ 92260 同時(shí)： 貸：應(yīng)付外匯賬款 ——出口傭金 US＄ 560￥ 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —自營(yíng)出口 —傭金 —A商品 ￥ (2)支付國(guó)內(nèi)外費(fèi)用 。 國(guó)內(nèi)費(fèi)用一般包括商品出倉(cāng)后的國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)及外運(yùn)公司的定額費(fèi)用和勞務(wù)費(fèi) ，以人民幣支付 ， 作為銷售費(fèi)用處理； 國(guó)外費(fèi)用是指國(guó)外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi) ，以外幣支付 ， 沖減銷售收入 。 「 例 3」 企業(yè)收到外運(yùn)公司轉(zhuǎn)來(lái)的 A商品出倉(cāng)后的國(guó)