【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 method） （ temporal method） 二、外幣報(bào)表的折算方法 （二）不同折算方法下匯率的選擇 現(xiàn)行匯率法 cnoc mnom 時(shí)態(tài)法 現(xiàn)金 C C C C 應(yīng)收賬款 C C C C 存貨（按成本） C C H H 存貨（按市價(jià)） C C H C 投資（按成本） C H H H 投資（按市價(jià)） C H H C 固定資產(chǎn) C H H H 無形資產(chǎn) C H H H 應(yīng)付賬款 C C C C 長期負(fù)債 C H C C 股本 H H H H 留存收益 B B B B 其中： C代表現(xiàn)行匯率； H代表歷史匯率； B代表平衡數(shù) （三）不同折算方法的比較 優(yōu) 點(diǎn) 缺 點(diǎn) 現(xiàn)行匯率法 折算方法簡(jiǎn)便；可以保持報(bào)表原有的結(jié)構(gòu)和比例關(guān)系 混淆計(jì)量屬性；理論上有缺陷（影響相同） currentnoncurrent 考慮了匯率的不同影響 理論上有缺陷（歷史成本計(jì)價(jià)的存貨 *現(xiàn)行匯率？） moarynonmoary 考慮了匯率的不同影響 理論上有缺陷（現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的存貨 *歷史匯率？） 時(shí)態(tài)法 考慮了匯率的不同影響；理論上完善（考慮了計(jì)量屬性） 不能保持報(bào)表原有的結(jié)構(gòu)和比例關(guān)系 三、外幣報(bào)表折算損益的處理 （一）主要處理方法 ： 在利潤表中“稅前利潤”項(xiàng)前列示。 ： 在資產(chǎn)負(fù)債表的“所有者權(quán)益”項(xiàng)下列示。 （二）外幣報(bào)表折算的國際比較 匯率選擇 折算損益的處理 IASC 國外實(shí)體：現(xiàn)行匯率法 國外營業(yè)單位：時(shí)態(tài)法 遞延處理 當(dāng)期化 US 取決于國外子公司的功能貨幣 （選用當(dāng)?shù)刎泿牛含F(xiàn)行匯率） 遞延處理 UK 國外實(shí)體：現(xiàn)行匯率法 國外營業(yè)單位：時(shí)態(tài)法 遞延處理 當(dāng)期化 CHINA 現(xiàn)行匯率法 遞延處理 （外幣報(bào)表折算差額） 本章小結(jié) ? 主要概念 外幣 匯率 匯兌損益 期匯合同 外幣報(bào)表折算 ? 主要問題 ？對(duì)匯兌損益的處理有何不同？ ？ ？ ？ 。 ? 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 。 。 第六章 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì) 第一節(jié) 物價(jià)變動(dòng)及其對(duì)會(huì)計(jì)的影響 第二節(jié) 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式 第三節(jié) 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的國際比較 第一節(jié) 物價(jià)變動(dòng)及其對(duì)會(huì)計(jì)的影響 一、物價(jià)變動(dòng)概述 ? 物價(jià)變動(dòng) 指商品價(jià)格的上漲和下跌。按其范圍可分為個(gè)別物價(jià)變動(dòng)和一般物價(jià)變動(dòng)。 ? 物價(jià)變動(dòng)的衡量 —— 物價(jià)指數(shù) 報(bào)告期選定商品單價(jià) 個(gè)別物價(jià)指數(shù) = 基期選定商品單價(jià) ∑（報(bào)告期選定商品單價(jià)權(quán)數(shù)） 一般物價(jià)指數(shù) = ∑（基期選定商品單價(jià)權(quán)數(shù)） ? 影響物價(jià)變動(dòng)的因素：勞動(dòng)生產(chǎn)率；幣值的變化；供求關(guān)系 單價(jià) 零售量 權(quán)數(shù) 物價(jià)指數(shù) 2023 2023 2023 2023 A 20 30 1500 2023 20% 150% B 40 30 2500 3000 30% 75% C 60 70 4500 5000 50% 117% 合計(jì) 8500 10000 % 物價(jià)指數(shù)計(jì)算舉例 注意： 計(jì)算一般物價(jià)指數(shù)時(shí)，要選擇銷售量大、價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)具有代表性的商品。 綜合物價(jià)指數(shù) = 30 20% +30 30% +70 50% 20 20% +40 30% +60 50% =% 二、物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響 ? 沖擊了幣值不變假定； ? 沖擊了歷史成本原則； ? 降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，妨礙了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 三、 資本保全理論 ? 資本保全理論： 一個(gè)企業(yè)在其經(jīng)營活動(dòng)中應(yīng)以保持資本的完整無損為前提來確認(rèn)收益。有財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全兩種觀點(diǎn)。 ? 財(cái)務(wù)資本： 是將資本視為業(yè)主投入企業(yè)的貨幣或購買力。 ? 實(shí)物資本： 是將資本視為企業(yè)實(shí)物的生產(chǎn)能力、經(jīng)營能力和取得該能力所需的資源或資金。 財(cái)務(wù)資本保全觀 實(shí)物資本保全觀 概念基礎(chǔ) 財(cái)務(wù)資本 實(shí)物資本 利潤計(jì)算方法 期末凈資產(chǎn) － 期初凈資產(chǎn) 期末生產(chǎn)（經(jīng)營）能力 －期初生產(chǎn)（經(jīng)營）能力 計(jì)量特點(diǎn) 不要求特定的計(jì)量屬性； 計(jì)量單位可任意選擇（名義或一般購買力單位） 必須采用現(xiàn)行成本計(jì)量屬性；計(jì)量單位可選用重置價(jià)格或個(gè)別物價(jià)指數(shù) 會(huì)計(jì)處理 將物價(jià)變動(dòng)收益作為持有利得，確認(rèn)為利潤 不將物價(jià)變動(dòng)收益作為持有利得，而是作為資本變動(dòng)的準(zhǔn)備 某企業(yè) 2023年 1月 1日購入商品一批，成本為 100 000元，當(dāng)時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)為 100%，第二年 12月出售該批商品，獲價(jià)款 200 000元，此時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)為 150%，分類物價(jià)指數(shù)為 170%，市場(chǎng)重置價(jià)為 180 000元。無其他費(fèi)用。 要求： 計(jì)算該公司兩種資產(chǎn)保全觀下的凈收益。 例題 財(cái)務(wù) 資本 保全 名義貨幣單位（萬元） 不變購買力單位（萬元） 收入 成本 利潤 收入 成本 利潤 20 10 10 20 15 5 實(shí)物 資本 保全 重置價(jià)值（萬元） 個(gè)別物價(jià)指數(shù)（萬元） 收入 成本 利潤 收入 成本 利潤 20 18 2 20 17 3 四、物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)對(duì)策 ? 不改變計(jì)量模式，部分消除物價(jià)變動(dòng)影響 ； ； ； 。 ? 改變計(jì)量模式，消除物價(jià)變動(dòng)影響 ； ； 。 五、物價(jià)變動(dòng)涉及的會(huì)計(jì)問題 ? 計(jì)量單位和計(jì)量屬性的多重性 ? 一般物價(jià)變動(dòng)導(dǎo)致貨幣性項(xiàng)目的購買力損益 貨幣性資產(chǎn)： P上升，購買力下降，產(chǎn)生損失； 貨幣性負(fù)債： P上升，購買力支付下降，產(chǎn)生利得。 ? 一般或個(gè)別物價(jià)變動(dòng)導(dǎo)致持有的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生持有利得或損失 非貨幣性資產(chǎn)： P上升，資產(chǎn)增值，產(chǎn)生利得； 包括已實(shí)現(xiàn)的 （已售出或水消耗的資產(chǎn)中含有，如銷貨、累計(jì)折舊） 和未實(shí)現(xiàn)的 （期末存貨）。 第二節(jié) 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式 一、一般物價(jià)水平計(jì)量模式 ? 基本模式： 歷史成本 / 不變購買力單位 不變購買力貨幣單位是對(duì)名義貨幣單位的調(diào)整或變換形式，是按照一定時(shí)點(diǎn)的實(shí)際貨幣購買力換算后的計(jì)量單位，從而使 不同時(shí)期 的貨幣計(jì)量尺度保持在 相同 的計(jì)量基礎(chǔ)上。是以購買力不變或者相等的貨幣作為會(huì)計(jì)的計(jì)量單位。 ? 特點(diǎn)： （ 1） 改變計(jì)量單位，不改變計(jì)量屬性； （ 2）日常會(huì)計(jì)處理按歷史成本，期末用一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目。 ? 步驟： （ 1）正確劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目； （ 2）計(jì)算貨幣項(xiàng)目的購買力損益； （ 3）按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整報(bào)表各項(xiàng)目； （ 4）重編報(bào)表。 云海公司 2023年 1月 1日開業(yè)，按歷史成本 /名義貨幣單位編制的報(bào)表如下： 項(xiàng)目 年初數(shù) 年末數(shù) 現(xiàn)金及應(yīng)收賬款 * 100000 202300 存貨 202300 250000 固定資產(chǎn)凈值 300000 270000 資產(chǎn)總計(jì) 600000 720230 應(yīng)付賬款 * 10000 100000 長期借款 * 140000 140000 負(fù)債總計(jì) 150000 240000 普通股 450000 450000 留存收益 0 30000 股東權(quán)益合計(jì) 450 000 480000 負(fù)債和權(quán)益總計(jì) 600000 720230 銷貨 500 000 銷貨成本 年初存貨 200 000 加：本期進(jìn)貨 350 000 減：年末存貨 250 000 銷貨毛利 200 000 管理費(fèi)用 100 000 折舊費(fèi)用 30 000 稅前凈利 70 000 所得稅 20 000 稅后凈利 50 000 現(xiàn)金股利 20 000 期初留存收益 0 期末留存收益 30 000 其他補(bǔ)充資料如下： ： 1月 1日為 100； 12月 31日為 200；年均 160； ，年初存貨為 1月 1日購入；年末存貨為 11— 12月購入（平均指數(shù)為 180）； ，年限 10年，直線法攤銷，無殘值； 1月 1日開業(yè)時(shí)發(fā)行； ； 12月 31日發(fā)放； 。 第一步：將資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目劃分為貨幣性和非貨幣性項(xiàng)目 第二步：計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購買力損益 換算前名義美元 換算比率 換算后年末美元 年初貨幣性資產(chǎn) 100 000 200/100 200 000 年初貨幣性負(fù)債 150 000 200/100 300 000 年初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~ (50 000) 200/100 (100 000) 加：本年銷貨 500 000 200/160 625 000 減：本年進(jìn)貨 350 000 200/160 43