集團內(nèi)部往來業(yè)務(wù)合并報表課程(編輯修改稿)
2025-02-07 19:35 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 資產(chǎn)項目中包含有該項 300000元的固定資產(chǎn)。抵消分錄： 借：期初未分配利潤 100 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000 1/24/2023 24 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)變賣期間的抵消處理 例 5：接上例， B公司將該固定資產(chǎn)以 350 000元銷售給其他單位，其高于該固定資產(chǎn)原價的差額 50 000元，在其個別利潤表中以“營業(yè)外收入”項目列示。該固定資產(chǎn)項目中包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 100 000元。 應(yīng)當(dāng)將期初該固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 轉(zhuǎn)為當(dāng)期實現(xiàn)利潤 ，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額。其抵消分錄如下： 借：期初未分配利潤 100 000 貸：營業(yè)外收入 100 000 1/24/2023 25 （三）計提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵消處理 內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵消處理： （ 1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消。即按銷售企業(yè)由于該固定資產(chǎn)交易所實現(xiàn)的銷售收入，借記“營業(yè)收入”項目，按照其銷售成本，貸記“營業(yè)成本”項目，按照該固定資產(chǎn)的銷售收入與銷售成本之間的差額（即原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額），貸記“固定資產(chǎn)”項目。 1/24/2023 26 （ 2）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費用和累計折舊予以抵消。從單個企業(yè)來說，對計提折舊進行會計處理時，一方面增加當(dāng)期的費用，另一方面形成累計折舊。因此，對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊抵消時，應(yīng)按當(dāng)期多計提的數(shù)額，借記 “固定資產(chǎn) (累計折舊 )” 項目，貸記“管理費用”等項目（為便于理解，本講有關(guān)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的折舊費用的抵消，均假定該固定資產(chǎn)為管理用固定資產(chǎn)，通過“管理費用”項目進行抵消）。 1/24/2023 27 ? 例 6：假設(shè) A公司和 B公司均為同一母公司的子公司， A公司以 500 000元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 B公司，其銷售成本為 300 000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤為 200 000元。 B公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按 500 000元的原價入賬并在其個別資產(chǎn)負債表中列示。假設(shè) B公司對該固定資產(chǎn)按 5年的使用期限計提折舊，預(yù)計凈殘值為零；該固定資產(chǎn)交易時間為本年 1月 1日，為簡化抵消處理，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)年按 12個月計提折舊。 1/24/2023 28 （ 1）該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消。 借：營業(yè)收入 500 000 貸：營業(yè)成本 300 000 固定資產(chǎn) 200 000 （ 2）該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提折舊的抵消。該固定資產(chǎn)折舊期間為 5年，原價為 500 000元，預(yù)計凈殘值為零，當(dāng)年計提的折舊額為 100 000元，而按抵消其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后的原價計提的折舊額為 60 000元，當(dāng)期多計提的折舊額為 40 000元。本例中應(yīng)當(dāng)按 40 000元，分別調(diào)整管理費用和固定資產(chǎn) (累計折舊 )。 借：固定資產(chǎn) (累計折舊 ) 40 000 貸：管理費用 40 000 1/24/2023 29 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用會計期間的抵消處理： （ 1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，并調(diào)整期初未分配利潤。 即按照固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，借記“期初未分配利潤”項目，貸記“固定資產(chǎn)”項目。 （ 2）將以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵消，并調(diào)整期初未分配利潤。即按照以前會計期間抵消該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊額，借記 “固定資產(chǎn) (累計折舊 )” 項目，貸記“ 期初未分配利潤 ”項目。 （ 3）將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊費用予以抵消，并調(diào)整本期計提 的累計折舊額。即按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計提的折舊額，借記“固定資產(chǎn) (累計折舊 )”項目，貸記“管理費用”等項目。 1/24/2023 30 例 7：接上例，第二年編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)編制如下抵消分錄： （ 1）借：期初未分配利潤 200 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 （ 2）借：固定資產(chǎn) (累計折舊 ) 40 000 貸：期初未分配利潤 40 000 （ 3）借：固定資產(chǎn) (累計折舊 ) 40 000 貸：管理費用 40 000 第三年編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)編制如下抵消分錄： （ l）借：期初未分配利潤 200 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 （ 2）借：固定資產(chǎn) (累計折舊 ) 80 000 貸：期初未分配利潤 80 000 （ 3）借：固定資產(chǎn) (累計折舊 ) 40 000 貸：管理費用 40 000 1/24/2023 31 內(nèi)部交易固定資產(chǎn) 清理 會計期間的抵消處理 （ 1）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限屆滿進行清理時的抵消處理 例 8：接上例， B公司在第五年該固定資產(chǎn)使用期滿時對其報廢清理，該固
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