【文章內(nèi)容簡介】 = （標準耗用總量 – 實際耗用總量） 標準價格 其中：實際耗用總量 = 實際產(chǎn)量 實際單位材料耗用量或人工工時 標準耗用總量 = 實際產(chǎn)量 標準單位材料耗用量或人工工 第六、現(xiàn)代成本控制 1 作業(yè)成本制度作業(yè)成本制度2 作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理 (ABC)一、 ABC的背景 1. 傳統(tǒng)成本計算的假設(shè)前提 (1)成本要素結(jié)構(gòu) (2)產(chǎn)品的生產(chǎn)特征 2. 現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境的變化 (1)技術(shù)的發(fā)展 CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP (2)產(chǎn)品特征 傳統(tǒng)成本計算的局限性 (1) 間接費分配基礎(chǔ)的疑問 (2)成本計算方法對決策的影響 一、 ABC的背景 (3)舉例說明 例 (1) 單一品種的成本計算 原材料 直接歸入法 人工費 某一品種產(chǎn)品 間接費用例 (2)多品種的成本計算原材料直接人工不同品種產(chǎn)品直接歸入間接費用 中間賬戶 平均分配一、 ABC的背景 (1)技術(shù)的發(fā)展* 市場競爭由國內(nèi)向全球滲透* 規(guī)模經(jīng)濟向市場應(yīng)變能力轉(zhuǎn)化* CIM是解決以上問題的現(xiàn)實選擇現(xiàn)代生產(chǎn)的大特征流動化、融業(yè)化、個性化、國際化、信息化2. 需求多元化、個性化與產(chǎn)品壽命周期 （ 1）個性化導致多元化 （ 2）多元化導致產(chǎn)品壽命周期縮短 （ 3）產(chǎn)品壽命周期的三種含義一、 ABC的背景 （ 4）三種周期的相互關(guān)系 市場周期 消費周期 生產(chǎn)周期戰(zhàn)略管理與 FMS的必然性 第一， FMS是生產(chǎn)自動化的核心組成部分，生產(chǎn)自動化包括了四大內(nèi)容的組合 *生產(chǎn)過程自動化 *信息系統(tǒng)自動化 *無人運行 *多品種、小批量的 FMS 第二， FMS硬件要素 市場要求多元化、短期化、細分化 生產(chǎn)要求體現(xiàn)彈性戰(zhàn)略管理與 (FMS柔性制造系統(tǒng) )的必然性 第三， FMS軟件要素 CAD、 CAM、 CAT 傳統(tǒng)成本計算的局限性 共同費用分配基礎(chǔ)問題戰(zhàn)略管理與 FMS的必然性傳統(tǒng)分配率 (以機器小時為分配基礎(chǔ) )分配率 =$6000,000/75,000=8元 /小時 (注 75,000是基礎(chǔ) ,不是動因 ) 若 A產(chǎn)品消耗資源 傳統(tǒng)法總成本 =1000*8=$8000 嚴格來講 :A產(chǎn)品實際消耗資源 質(zhì)控 100*200=$20,000 生產(chǎn)準備 1*300=$300 合計成本 ： 采購 10*105=$1,050 客戶訂單 5*60=$300 $23,650 設(shè)備運轉(zhuǎn) 2*1,000=$2,000 方法 A 方法 B 間接成本 制造費 間接材料 間接人工 其它費用 分配基礎(chǔ) 機器小時 產(chǎn)品數(shù)量 人工小時 機器小時 成本對象 間接成本 直接材料 直接材料 直接人工 直接人工 戰(zhàn)略管理與 FMS的必然性本接間成直接成本本接間成直接成本二、 ABC的基本原理二、 ABC的基本原理 （ 1）分配與間接分配的矛盾 *產(chǎn)品間接費內(nèi)容 *間接分配，不符合成本效益原則 *間接分配，搗漿糊 （ 2） 成本分配基礎(chǔ)與成本 動因 （ 3） 固定成本與變動成本 資源 預(yù)計費用 作業(yè) 量 分配基礎(chǔ) 約束 性 $ 60， 000 5， 000（ 生產(chǎn)能力 ） $12 酌量 性 $20， 000 4， 000（ 預(yù)計 ） $5 $80,000 $17 （ 1） ABC作業(yè)特征 *多元化 *作業(yè)鏈 供應(yīng)商 作業(yè) A 作業(yè) B 作業(yè) C 顧客 （ 2）作業(yè)的分類 *數(shù)量作業(yè)，由產(chǎn)品數(shù)量引起 動因有：人工小時，機器小時，材料數(shù)量 *批次作業(yè)，由次數(shù)引起 設(shè)備調(diào)整，采購，銷貨訂單 注：批次即非變動又非固定 *輔助作業(yè)（包括產(chǎn)品，客戶） 前者指生產(chǎn)過程，后者指銷售過程 例如：新產(chǎn)品試制，生產(chǎn)技術(shù)改造，市場開發(fā) （ 1）動因是作業(yè)消耗資源的根本原因 僅就批次作業(yè)與產(chǎn)品輔助作業(yè)的成本動因選擇舉例如下：（ 2）動因是產(chǎn)品消耗作業(yè)的橋梁 （ 3）動因選擇 第一種：業(yè)務(wù)動因 以作業(yè)發(fā)生的次數(shù)為計量單位 第二種：時間動因 以作業(yè)所耗用的時間作為計量單位。 第三種：直接動因 以作業(yè)為橋梁，將產(chǎn)品耗用的資源直接進行歸集，從而計算產(chǎn)品或勞務(wù)的成本第七、目標成本制度 ? 目標成本制度由日本汽車制造企業(yè)于 1960年代創(chuàng)造，先是在日本國內(nèi)流傳，后來又傳播到西方發(fā)達國家。? 目標成本制度的出現(xiàn)需要兩個基本的前提條件：? 一是企業(yè)產(chǎn)品為 “ 大路貨 ” ，企業(yè)不能夠直接控制價格，特別是不能隨意提高價格。 1960年代日本汽車制造企業(yè)正在崛起，面臨的競爭對手是美國汽車制造企業(yè)。汽車是 “ 大路貨 ” ，而且美國企業(yè)幾乎在所有方面都優(yōu)于日本企業(yè)。因此，日本企業(yè)如果在競爭中達成一定的利潤目標，只能降低成本。? 二是日本人發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成本的大部分（有時在 80%以上）在生產(chǎn)開始之前就已經(jīng)被研發(fā)和設(shè)計階段確定了，因此，對降低成本來說，生產(chǎn)階段并不是重點，重點應(yīng)該在研發(fā)和設(shè)計階段，通過選擇不同技術(shù)水平、不同材料和不同工藝上的設(shè)計方案，達成降低成本的目的。主要原則 : ? 目標成本 = 價格 – 目標利潤? 價格領(lǐng)先 以客戶為中心? 以產(chǎn)品設(shè)計為重點 突出流程設(shè)計? 組織跨部門的工作團隊 價值工程與分析? F? V= ? C? 其中， V是價值 (Value)的縮略語， F是意思是功能 (Function)， C的意思是成本 (Cost )。假設(shè)功能是 100，成本為 50時，用公式來計算其價值就是 。但是，功能與成本為 100的話，價值就下降為 。 ?【 案例 6】 太平洋家用電器制造公司（簡稱太平洋）最近經(jīng)精英咨詢