【文章內(nèi)容簡介】 管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。很明顯，這一規(guī)定禁止了經(jīng)營性貨運車輛的異地開票行為，忽視了經(jīng)營性貨運車輛在返程途中可能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。比方說，機構(gòu)所在地為永州的某物流企業(yè)承攬了從永州至上海的單程貨運業(yè)務(wù)，將貨物運抵目的地后，為了降低車輛空駛率，通常會在當?shù)刎涍\市場承接返程貨運業(yè)務(wù)，此時，該物流企業(yè)作為承運人因其不能開具發(fā)票而會給托運人造成損失，但如果承運人愿意提供一定價格上的優(yōu)惠并能與托運人達成協(xié)議，就可以選擇以現(xiàn)金方式進行價款結(jié)算，從而獲得賬外收入。目前，在物流業(yè)多以現(xiàn)金方式進行款項結(jié)算就是很好的佐證。該物流企業(yè)將其返程途中產(chǎn)生的經(jīng)營收入置于賬外，而相關(guān)成本卻在賬內(nèi)核算，這種財務(wù)核算方法使企業(yè)不但逃避了營業(yè)稅及附加稅（費），而且偷逃了企業(yè)所得稅。 ? 服務(wù)范圍外延的差異是現(xiàn)代物流業(yè)與傳統(tǒng)物流業(yè)的區(qū)別之一。傳統(tǒng)物流業(yè)通常以提供客、貨運輸服務(wù)為主，而現(xiàn)代物流業(yè)的服務(wù)范圍涵蓋了運輸、裝卸、倉儲、配送等多方面。現(xiàn)行稅法將全程化物流作業(yè)切割成若干個 物流企業(yè)稅收征管 應(yīng)稅項目，分別設(shè)定了不同的適用稅率，如運輸、裝卸、搬運是 3％，倉儲、配送、代理是 5％。以運輸和配送為例，兩者的稅負存在差異而業(yè)務(wù)性質(zhì)又較難區(qū)分，由于托運方可將所付運費的 7％作為增值稅進項稅額予以抵扣，而支付的配送費、倉儲費等則不允許抵扣。因此，在交易總額不變的情況下，托運方常授意物流企業(yè)在開具發(fā)票時人為地加大運費金額，減少配送、倉儲等費用；而物流企業(yè)在核算應(yīng)稅收入時，也樂于調(diào)增低稅率應(yīng)稅所得、調(diào)減高稅率應(yīng)稅所得，從而降低其整體稅負水平。 ? 為了加強對增值稅進項稅額抵扣的管理，國家稅務(wù)總局 《關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收管理及運輸發(fā)票增值稅抵扣管理的公告》 (國稅發(fā)〔 2023〕 120號 )規(guī)定從 2023年 12月 1日起，國家稅務(wù)局將對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進行比對。凡比對不符的，一律不予抵扣。顯然，該規(guī)定旨在遏制偷逃增值稅稅款的不法行為，但這種遏制作用更多地反映在形式上，卻不能深入到經(jīng)濟行為是否真實的層面。事實上，有些符合自開票納稅人基本認定條件的物流 物流企業(yè)稅收征管 企業(yè)，不顧自開票納稅人在“未提供貨物運輸勞務(wù)、非貨物運輸勞務(wù)及由其他納稅人（包括承包人、承租人及掛靠人）提供貨物運輸勞務(wù)”三種情況下不得開具貨物運輸業(yè)發(fā)票的規(guī)定，為其他納稅人開具貨運發(fā)票，并以收取開票服務(wù)費作為牟利手段。 ? (二 )物流成本核算 ? 物流成本是指物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)，包括產(chǎn)品在包裝、裝卸、運輸、儲存、流通加工等物流活動中所支出的人力、財力、物力之總和。按物流的功能，可以對物流成本做如下分類： ? 運輸成本。主要包括人工費用，如運輸人員工資、福利、獎金、津貼和補貼等；營運費用，如營運車輛染料費、折舊、維修費、養(yǎng)路費、保險費、公路運輸管理費等等；其他費用，如差旅費、事故損失、相關(guān)稅金等。 ? 倉儲成本。主要包括建造、購買或租賃等倉庫設(shè)施設(shè)備的成本和各類倉儲作業(yè)帶來的成本，如出入庫作業(yè)、理貨作業(yè)、場所管理作業(yè)、分區(qū)分揀作業(yè)中的人工成 物流企業(yè)稅收征管 本和相關(guān)機器設(shè)備費用。 ? 流通加工成本。主要有流通加工設(shè)備費用、流通加工材料費用、流通加工勞務(wù)費用及其他如在流通加工中耗用的電力、燃料、油料等費用。 ? 包裝成本。包括包裝材料費用、包裝機械費用、包裝技術(shù)費用、包裝人工費用等。 ? 裝卸與搬運成本。主要包括人工費用、資產(chǎn)折舊費、維修費、能源消耗費以及其他相關(guān)費用。 ? 物流信息和管理費用。包括企業(yè)為物流管理所發(fā)生的差旅費、會議費、交際費、管理信息系統(tǒng)費以及其他雜費。 ? 物流包裝成本的核算 ? 包裝費用可能發(fā)生在不同的物流環(huán)節(jié)，也可能發(fā)生在不同的企業(yè)。根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度和法規(guī)政策，物流企業(yè)必須根據(jù)《企業(yè)會計制度》的要求組織會計核算，對于發(fā)生于物流諸環(huán)節(jié)的包裝費用應(yīng)區(qū)分費用的性質(zhì)和項目記入“營業(yè)費用”總分類賬戶及其相關(guān)的明細賬戶。 物流企業(yè)稅收征管 ? “營業(yè)費用”賬戶，主要核算物流企業(yè)在進貨過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等。該賬戶借方登記物流企業(yè)進貨過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，月度終了，將本期的營業(yè)費用全部從本賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。該賬戶可以根據(jù)物流企業(yè)業(yè)務(wù)不同的特點下設(shè)明細賬戶。 ? 例：上海申通物流公司在對 D類商品進行運輸前進行分類包裝和運輸包裝，領(lǐng)用包裝材料 2500元，應(yīng)支付包裝人員工資費用 1200元，以現(xiàn)金支出其他包裝費用 600元。作會計分錄如下： ? 借：營業(yè)費用 包裝費 4300 ? 貸：原材料 2500 ? 應(yīng)付工資 1200 ? 現(xiàn)金 600 ? 月末，上海申通物流公司對一臺包裝機械計提折舊，該包 物流企業(yè)稅收征管 裝機械原值 20230元，凈殘值率為 4%，年折舊率為 12% 。 該機械應(yīng)計提折舊額 =20230 （ 14%） /10=192（元） 企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下： 借：營業(yè)費用 包裝費 192 貸：累計折舊 192 該月，上海申通物流公司為包裝加工完成的商品，領(lǐng)用一次使用的包裝箱 30只，該包裝箱每只單位成本為 50元，共計 1500元。作會計分錄如下： 借：營業(yè)費用 包裝費 1500 貸：包裝物 1500 ? 物流配送成本的核算 ? 根據(jù)配送流程及配送環(huán)節(jié)，配送成本實際上是含配送運輸費用、分揀費用、配裝及流通加工費用等全過程。其成本應(yīng)由以下費用構(gòu)成： ? 配送運輸費用 ? 車輛費用。車輛費用指從事配送運輸生產(chǎn)而發(fā)生 物流企業(yè)稅收征管 ? 的各項費用。具體包括駕駛員及助手等工資及福利費、燃料、輪胎、修理費、折舊費、養(yǎng)路費、車船使用稅等項目。 ? 營運間接費用。這是指營運過程中發(fā)生的不能直接計入各成本計算對象的站、隊經(jīng)費。包括站、隊人員的工資及福利費、辦公費、水電費、折舊費等內(nèi)容，但不包括管理費用。 ? 分揀費用 ? 分揀人工費用。這是指從事分揀工作的作業(yè)人員及有關(guān)人員工資、獎金、補貼等費用的總和。 ? 分揀設(shè)備費用。這是指分揀機械設(shè)備的折舊費用及修理費用。 ? 配裝費用 ? 配裝材料費用。常見的配裝材料有木材、紙、自然纖維和合成纖維、塑料等。這些包裝材料功能不同，成 本相差很大。 ? 配裝輔助費用。除上述費用外，還有一些輔助性費用，如包裝標記、標志的印刷，拴掛物費用等的支出。 ? 配裝人工費用。這是指從事包裝工作的工人及有關(guān)人員的工資、獎金、補貼等費用總和即配裝人工費用。 ? 流通加工費用 ? 流通加工設(shè)備費用。流通加工設(shè)備因流通加工形式不同而不同，購置這些設(shè)備所支出的費用，以流通加工費用的形式轉(zhuǎn)移到被加工產(chǎn)品中去。 ? 流通加工材料費用。這是指在流通加工過程中，投人到加工過程中的一些材料消耗所需要的費用，即流通加工材料費用。 ? 在流通加工過程中從事加工活動的管理人員、工人及有關(guān)人員工資、獎金等費用的總和。 ? 配送成本的核算 物流企業(yè)稅收征管 物流企業(yè)稅收征管 ? 配送成本費用的核算是多環(huán)節(jié)的核算，是各個配送環(huán)節(jié)或活動的集成。配送成本費用總額是由各個環(huán)節(jié)的成本組成。其計算公式如下： ? 配送成本 =配送運輸成本 +分揀成本 +配裝成本 +流通加工成本 ? 物流裝卸成本的核算 ? 裝卸成本項目 ? 物流企業(yè)的裝卸成本項目，一般可分為以下四類七項： ? 直接人工。這是指支付給裝卸機械司機、助手和裝卸工人的工資以及按其工資總額和規(guī)定比例計提的職工福利費。 ? 直接材料。包括燃料和動力，輪胎。 ? 其他直接費用。包括保養(yǎng)修理費，折舊費，其他費用。 物流企業(yè)稅收征管 ? 營運間接費用。是指各裝卸隊為組織與管理裝卸業(yè)務(wù)而發(fā)生的管理費用和業(yè)務(wù)費用。 ? 裝卸費用核算 ? 物流企業(yè)的裝卸費用通過“主營業(yè)務(wù)成本 裝卸支出”賬戶進行歸集與分配，本賬戶按成本計算對象設(shè)置明細賬戶，并按成本項目進行明細核算。 ? 裝卸費用的歸集與分配方法，與運輸費用基本相同，其有關(guān)的匯總表、計算表、分配表及會計分錄，一般都可并人前述核算運輸業(yè)務(wù)的有關(guān)憑證（匯總表、計算表、分配表）及分錄中。下面舉例簡要說明各項裝卸費用的歸集與分配方法。 ? 直接人工。企業(yè)的直接人工區(qū)可根據(jù)“工資結(jié)算表”等有關(guān)資料，編制工資及職工福利費匯總表據(jù)以直接計入各類裝卸成本。 ? 例：假設(shè)裝卸隊 2023年 12月發(fā)生工資如下：機械裝卸 物流企業(yè)稅收征管 隊司機及助手 29000元、保修工人 6000元；人工裝卸隊48000元，保修工人 2023元；隊部管理人員 9000元。作會計分錄如下： ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 機械（直接人工） 29000 ? 機械（保養(yǎng)修理費） 6000 ? 人工（直接人工） 48000 ? 人工（保養(yǎng)修理費用） 2023 ? 制造費用 營運間接費用（裝卸支出） 9000 ? 貸：應(yīng)付工資 94000 ? 根據(jù)工資總額的 14％計提職工福利費，作會計分錄如下： ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 機械（直接人工） 4060 ? 機械（保養(yǎng)修理費） 840 ? 人工（直接人工） 6720 ? 人工（保養(yǎng)修理費用） 280 ? 制造費用 營運間接費用（裝卸支出） 1260 ? 物流企業(yè)稅收征管 ? 貸：應(yīng)付福利費 13160 ? 直接材料中的燃料和動力 ? 對于燃料和動力，企業(yè)于每月終了根據(jù)油庫轉(zhuǎn)來裝卸機械領(lǐng)用燃料憑證計算實際消耗數(shù)量計入成本。企業(yè)耗用的電力可根據(jù)供電部門的收費憑證或企業(yè)的分配憑證直接計入成本。 ? 例：假設(shè)申通物流公司裝卸隊 2023年 12月領(lǐng)用裝卸過程用的燃料 53400元，其中：機械裝卸隊 48000元，人工裝卸隊 5400元。當月燃料成本差異率為 2% ，作會計分錄如下： ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 機械（燃料及動力） 48000 ? 人工（燃料及動力） 5400 ? 貸：原材料 燃料