【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。很明顯，這一規(guī)定禁止了經(jīng)營(yíng)性貨運(yùn)車(chē)輛的異地開(kāi)票行為，忽視了經(jīng)營(yíng)性貨運(yùn)車(chē)輛在返程途中可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。比方說(shuō)，機(jī)構(gòu)所在地為永州的某物流企業(yè)承攬了從永州至上海的單程貨運(yùn)業(yè)務(wù)，將貨物運(yùn)抵目的地后，為了降低車(chē)輛空駛率，通常會(huì)在當(dāng)?shù)刎涍\(yùn)市場(chǎng)承接返程貨運(yùn)業(yè)務(wù)，此時(shí)，該物流企業(yè)作為承運(yùn)人因其不能開(kāi)具發(fā)票而會(huì)給托運(yùn)人造成損失，但如果承運(yùn)人愿意提供一定價(jià)格上的優(yōu)惠并能與托運(yùn)人達(dá)成協(xié)議，就可以選擇以現(xiàn)金方式進(jìn)行價(jià)款結(jié)算，從而獲得賬外收入。目前，在物流業(yè)多以現(xiàn)金方式進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算就是很好的佐證。該物流企業(yè)將其返程途中產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)收入置于賬外，而相關(guān)成本卻在賬內(nèi)核算，這種財(cái)務(wù)核算方法使企業(yè)不但逃避了營(yíng)業(yè)稅及附加稅（費(fèi)），而且偷逃了企業(yè)所得稅。 ? 服務(wù)范圍外延的差異是現(xiàn)代物流業(yè)與傳統(tǒng)物流業(yè)的區(qū)別之一。傳統(tǒng)物流業(yè)通常以提供客、貨運(yùn)輸服務(wù)為主，而現(xiàn)代物流業(yè)的服務(wù)范圍涵蓋了運(yùn)輸、裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、配送等多方面。現(xiàn)行稅法將全程化物流作業(yè)切割成若干個(gè) 物流企業(yè)稅收征管 應(yīng)稅項(xiàng)目，分別設(shè)定了不同的適用稅率，如運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)是 3％，倉(cāng)儲(chǔ)、配送、代理是 5％。以運(yùn)輸和配送為例，兩者的稅負(fù)存在差異而業(yè)務(wù)性質(zhì)又較難區(qū)分，由于托運(yùn)方可將所付運(yùn)費(fèi)的 7％作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，而支付的配送費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等則不允許抵扣。因此，在交易總額不變的情況下，托運(yùn)方常授意物流企業(yè)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)人為地加大運(yùn)費(fèi)金額，減少配送、倉(cāng)儲(chǔ)等費(fèi)用；而物流企業(yè)在核算應(yīng)稅收入時(shí)，也樂(lè)于調(diào)增低稅率應(yīng)稅所得、調(diào)減高稅率應(yīng)稅所得，從而降低其整體稅負(fù)水平。 ? 為了加強(qiáng)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的管理，國(guó)家稅務(wù)總局 《關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理及運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理的公告》 (國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 120號(hào) )規(guī)定從 2023年 12月 1日起，國(guó)家稅務(wù)局將對(duì)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅納稅人開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)。凡比對(duì)不符的，一律不予抵扣。顯然，該規(guī)定旨在遏制偷逃增值稅稅款的不法行為，但這種遏制作用更多地反映在形式上，卻不能深入到經(jīng)濟(jì)行為是否真實(shí)的層面。事實(shí)上，有些符合自開(kāi)票納稅人基本認(rèn)定條件的物流 物流企業(yè)稅收征管 企業(yè)，不顧自開(kāi)票納稅人在“未提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)、非貨物運(yùn)輸勞務(wù)及由其他納稅人（包括承包人、承租人及掛靠人）提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)”三種情況下不得開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的規(guī)定，為其他納稅人開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票，并以收取開(kāi)票服務(wù)費(fèi)作為牟利手段。 ? (二 )物流成本核算 ? 物流成本是指物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，包括產(chǎn)品在包裝、裝卸、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、流通加工等物流活動(dòng)中所支出的人力、財(cái)力、物力之總和。按物流的功能，可以對(duì)物流成本做如下分類(lèi)： ? 運(yùn)輸成本。主要包括人工費(fèi)用，如運(yùn)輸人員工資、福利、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等；營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，如營(yíng)運(yùn)車(chē)輛染料費(fèi)、折舊、維修費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)等等；其他費(fèi)用，如差旅費(fèi)、事故損失、相關(guān)稅金等。 ? 倉(cāng)儲(chǔ)成本。主要包括建造、購(gòu)買(mǎi)或租賃等倉(cāng)庫(kù)設(shè)施設(shè)備的成本和各類(lèi)倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)帶來(lái)的成本，如出入庫(kù)作業(yè)、理貨作業(yè)、場(chǎng)所管理作業(yè)、分區(qū)分揀作業(yè)中的人工成 物流企業(yè)稅收征管 本和相關(guān)機(jī)器設(shè)備費(fèi)用。 ? 流通加工成本。主要有流通加工設(shè)備費(fèi)用、流通加工材料費(fèi)用、流通加工勞務(wù)費(fèi)用及其他如在流通加工中耗用的電力、燃料、油料等費(fèi)用。 ? 包裝成本。包括包裝材料費(fèi)用、包裝機(jī)械費(fèi)用、包裝技術(shù)費(fèi)用、包裝人工費(fèi)用等。 ? 裝卸與搬運(yùn)成本。主要包括人工費(fèi)用、資產(chǎn)折舊費(fèi)、維修費(fèi)、能源消耗費(fèi)以及其他相關(guān)費(fèi)用。 ? 物流信息和管理費(fèi)用。包括企業(yè)為物流管理所發(fā)生的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、交際費(fèi)、管理信息系統(tǒng)費(fèi)以及其他雜費(fèi)。 ? 物流包裝成本的核算 ? 包裝費(fèi)用可能發(fā)生在不同的物流環(huán)節(jié)，也可能發(fā)生在不同的企業(yè)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和法規(guī)政策，物流企業(yè)必須根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求組織會(huì)計(jì)核算，對(duì)于發(fā)生于物流諸環(huán)節(jié)的包裝費(fèi)用應(yīng)區(qū)分費(fèi)用的性質(zhì)和項(xiàng)目記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”總分類(lèi)賬戶(hù)及其相關(guān)的明細(xì)賬戶(hù)。 物流企業(yè)稅收征管 ? “營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶(hù)，主要核算物流企業(yè)在進(jìn)貨過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等。該賬戶(hù)借方登記物流企業(yè)進(jìn)貨過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，月度終了，將本期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用全部從本賬戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。該賬戶(hù)可以根據(jù)物流企業(yè)業(yè)務(wù)不同的特點(diǎn)下設(shè)明細(xì)賬戶(hù)。 ? 例：上海申通物流公司在對(duì) D類(lèi)商品進(jìn)行運(yùn)輸前進(jìn)行分類(lèi)包裝和運(yùn)輸包裝，領(lǐng)用包裝材料 2500元，應(yīng)支付包裝人員工資費(fèi)用 1200元，以現(xiàn)金支出其他包裝費(fèi)用 600元。作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 包裝費(fèi) 4300 ? 貸：原材料 2500 ? 應(yīng)付工資 1200 ? 現(xiàn)金 600 ? 月末，上海申通物流公司對(duì)一臺(tái)包裝機(jī)械計(jì)提折舊，該包 物流企業(yè)稅收征管 裝機(jī)械原值 20230元，凈殘值率為 4%，年折舊率為 12% 。 該機(jī)械應(yīng)計(jì)提折舊額 =20230 （ 14%） /10=192（元） 企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 包裝費(fèi) 192 貸：累計(jì)折舊 192 該月，上海申通物流公司為包裝加工完成的商品，領(lǐng)用一次使用的包裝箱 30只，該包裝箱每只單位成本為 50元，共計(jì) 1500元。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 包裝費(fèi) 1500 貸：包裝物 1500 ? 物流配送成本的核算 ? 根據(jù)配送流程及配送環(huán)節(jié)，配送成本實(shí)際上是含配送運(yùn)輸費(fèi)用、分揀費(fèi)用、配裝及流通加工費(fèi)用等全過(guò)程。其成本應(yīng)由以下費(fèi)用構(gòu)成： ? 配送運(yùn)輸費(fèi)用 ? 車(chē)輛費(fèi)用。車(chē)輛費(fèi)用指從事配送運(yùn)輸生產(chǎn)而發(fā)生 物流企業(yè)稅收征管 ? 的各項(xiàng)費(fèi)用。具體包括駕駛員及助手等工資及福利費(fèi)、燃料、輪胎、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、車(chē)船使用稅等項(xiàng)目。 ? 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。這是指營(yíng)運(yùn)過(guò)程中發(fā)生的不能直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的站、隊(duì)經(jīng)費(fèi)。包括站、隊(duì)人員的工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、折舊費(fèi)等內(nèi)容，但不包括管理費(fèi)用。 ? 分揀費(fèi)用 ? 分揀人工費(fèi)用。這是指從事分揀工作的作業(yè)人員及有關(guān)人員工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等費(fèi)用的總和。 ? 分揀設(shè)備費(fèi)用。這是指分揀機(jī)械設(shè)備的折舊費(fèi)用及修理費(fèi)用。 ? 配裝費(fèi)用 ? 配裝材料費(fèi)用。常見(jiàn)的配裝材料有木材、紙、自然纖維和合成纖維、塑料等。這些包裝材料功能不同，成 本相差很大。 ? 配裝輔助費(fèi)用。除上述費(fèi)用外，還有一些輔助性費(fèi)用，如包裝標(biāo)記、標(biāo)志的印刷，拴掛物費(fèi)用等的支出。 ? 配裝人工費(fèi)用。這是指從事包裝工作的工人及有關(guān)人員的工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等費(fèi)用總和即配裝人工費(fèi)用。 ? 流通加工費(fèi)用 ? 流通加工設(shè)備費(fèi)用。流通加工設(shè)備因流通加工形式不同而不同，購(gòu)置這些設(shè)備所支出的費(fèi)用，以流通加工費(fèi)用的形式轉(zhuǎn)移到被加工產(chǎn)品中去。 ? 流通加工材料費(fèi)用。這是指在流通加工過(guò)程中，投人到加工過(guò)程中的一些材料消耗所需要的費(fèi)用，即流通加工材料費(fèi)用。 ? 在流通加工過(guò)程中從事加工活動(dòng)的管理人員、工人及有關(guān)人員工資、獎(jiǎng)金等費(fèi)用的總和。 ? 配送成本的核算 物流企業(yè)稅收征管 物流企業(yè)稅收征管 ? 配送成本費(fèi)用的核算是多環(huán)節(jié)的核算，是各個(gè)配送環(huán)節(jié)或活動(dòng)的集成。配送成本費(fèi)用總額是由各個(gè)環(huán)節(jié)的成本組成。其計(jì)算公式如下： ? 配送成本 =配送運(yùn)輸成本 +分揀成本 +配裝成本 +流通加工成本 ? 物流裝卸成本的核算 ? 裝卸成本項(xiàng)目 ? 物流企業(yè)的裝卸成本項(xiàng)目，一般可分為以下四類(lèi)七項(xiàng)： ? 直接人工。這是指支付給裝卸機(jī)械司機(jī)、助手和裝卸工人的工資以及按其工資總額和規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)。 ? 直接材料。包括燃料和動(dòng)力，輪胎。 ? 其他直接費(fèi)用。包括保養(yǎng)修理費(fèi)，折舊費(fèi)，其他費(fèi)用。 物流企業(yè)稅收征管 ? 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。是指各裝卸隊(duì)為組織與管理裝卸業(yè)務(wù)而發(fā)生的管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)用。 ? 裝卸費(fèi)用核算 ? 物流企業(yè)的裝卸費(fèi)用通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 裝卸支出”賬戶(hù)進(jìn)行歸集與分配，本賬戶(hù)按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，并按成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 裝卸費(fèi)用的歸集與分配方法，與運(yùn)輸費(fèi)用基本相同，其有關(guān)的匯總表、計(jì)算表、分配表及會(huì)計(jì)分錄，一般都可并人前述核算運(yùn)輸業(yè)務(wù)的有關(guān)憑證（匯總表、計(jì)算表、分配表）及分錄中。下面舉例簡(jiǎn)要說(shuō)明各項(xiàng)裝卸費(fèi)用的歸集與分配方法。 ? 直接人工。企業(yè)的直接人工區(qū)可根據(jù)“工資結(jié)算表”等有關(guān)資料，編制工資及職工福利費(fèi)匯總表?yè)?jù)以直接計(jì)入各類(lèi)裝卸成本。 ? 例：假設(shè)裝卸隊(duì) 2023年 12月發(fā)生工資如下：機(jī)械裝卸 物流企業(yè)稅收征管 隊(duì)司機(jī)及助手 29000元、保修工人 6000元；人工裝卸隊(duì)48000元，保修工人 2023元；隊(duì)部管理人員 9000元。作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 機(jī)械（直接人工） 29000 ? 機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)） 6000 ? 人工（直接人工） 48000 ? 人工（保養(yǎng)修理費(fèi)用） 2023 ? 制造費(fèi)用 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸支出） 9000 ? 貸：應(yīng)付工資 94000 ? 根據(jù)工資總額的 14％計(jì)提職工福利費(fèi)，作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 機(jī)械（直接人工） 4060 ? 機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)） 840 ? 人工（直接人工） 6720 ? 人工（保養(yǎng)修理費(fèi)用） 280 ? 制造費(fèi)用 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸支出） 1260 ? 物流企業(yè)稅收征管 ? 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 13160 ? 直接材料中的燃料和動(dòng)力 ? 對(duì)于燃料和動(dòng)力，企業(yè)于每月終了根據(jù)油庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)裝卸機(jī)械領(lǐng)用燃料憑證計(jì)算實(shí)際消耗數(shù)量計(jì)入成本。企業(yè)耗用的電力可根據(jù)供電部門(mén)的收費(fèi)憑證或企業(yè)的分配憑證直接計(jì)入成本。 ? 例：假設(shè)申通物流公司裝卸隊(duì) 2023年 12月領(lǐng)用裝卸過(guò)程用的燃料 53400元，其中：機(jī)械裝卸隊(duì) 48000元，人工裝卸隊(duì) 5400元。當(dāng)月燃料成本差異率為 2% ，作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 機(jī)械（燃料及動(dòng)力） 48000 ? 人工（燃料及動(dòng)力） 5400 ? 貸：原材料 燃料