【文章內(nèi)容簡介】 質(zhì)量成本預算的前提 質(zhì)量成本預算的目的 質(zhì)量成本預算的步驟 質(zhì)量成本預算的內(nèi)容 質(zhì)量成本預算的前提n 至少半年與期間匹配的質(zhì)量成本歷史實際數(shù)據(jù)及其分析性數(shù)據(jù)；n 已建立 ISO9000質(zhì)量管理體系，或?qū)嵤┤尜|(zhì)量管理等。 質(zhì)量成本預算的目的n 通過對質(zhì)量預防成本預算，解決存在和潛在的質(zhì)量問題，改善質(zhì)量預防工作；n 通過對質(zhì)量鑒定成本預算，解決存在和潛在的質(zhì)量問題，改善質(zhì)量檢驗工作；n 通過對質(zhì)量內(nèi)部故障損失成本預算，限制質(zhì)量內(nèi)部故障損失成本的增加；n 通過對質(zhì)量外部故障損失成本預算，限制質(zhì)量外部故障損失成本的增加。 質(zhì)量成本預算的步驟質(zhì)量部財務部公司管理層質(zhì)量成本預算公司總體預算根據(jù)公司質(zhì)量方針和目標，以及前一階段的質(zhì)量管理狀況，在與質(zhì)量相關部門進行溝通基礎上，編制下一階段《質(zhì)量成本預算》并提交財務部審批。根據(jù)前一階段的質(zhì)量成本分析，審批《質(zhì)量成本預算》，并納入到下一階段的公司總體預算中，提交公司管理層審批。審批下一階段《公司總體預算》并頒布執(zhí)行。 質(zhì)量成本預算的內(nèi)容 (1)n 以 WMC 2023年下半年的質(zhì)量成本實際數(shù)據(jù)為基礎，結(jié)合 2023年上半年的規(guī)劃，由質(zhì)量部編制 2023年上半年的質(zhì)量成本預算報告。 質(zhì)量成本預算的內(nèi)容 (2)2023年下半年的基本情況? 2023年下半年的生產(chǎn)經(jīng)營情況 摩托 車 發(fā)動 機 殼體總產(chǎn) 量 21,376輛 10,365臺 7,313件總 人工小 時 :194,674小 時 131,159小 時 19,947小時43,568小 時每 人工小 時產(chǎn) 量 總銷 售量 22,922輛 質(zhì)量成本預算的內(nèi)容 (3)n 2023年下半年的總體質(zhì)量成本情況項目 每月平均 半年合 計 占 總質(zhì) 量成本質(zhì) 量 預 防成本 %質(zhì) 量 鑒 定成本 %質(zhì) 量內(nèi)部故障 損 失成本 %質(zhì) 量外部故障 損 失成本 %總質(zhì) 量成本 100%（單位：萬元） 質(zhì)量成本預算的內(nèi)容 (4)n 2023年下半年的質(zhì)量成本指標分析項目指標 半年平均數(shù)每月平均質(zhì)量預防成本（固定成本） /月單位工時的質(zhì)量鑒定成本 /工時單位工時的質(zhì)量內(nèi)部故障損失成本 /工時單位銷售量的質(zhì)量外部故障損失成本 /輛 質(zhì)量成本預算的內(nèi)容 (5)2023年上半年計劃的基本情況n 2023年上半年的生產(chǎn)經(jīng)營計劃情況 項目 摩托 車 發(fā)動 機 殼體總產(chǎn) 量 25,000輛 12,000臺 8,400件總產(chǎn) 量比 2023下半年 + % + % + %總 人工工 時 （ 208,300小 時 ） 138,889小 時 20,000小 時 49,411小 時總 人工工 時 比 2023下半年 + % + % + %每 人工小 時產(chǎn) 量 每 人工小 時產(chǎn) 量比 2023下半年 + % + % + %總銷 售量 24,600輛總銷 售量比 2023下半年 + % 質(zhì)量成本預算的內(nèi)容 (6)n 2023年上半年的質(zhì)量成本指標的目標值項目指標 2023上半年目標值比 2023下半年變化每月平均質(zhì)量預防成本 /月 + %單位工時的質(zhì)量鑒定成本 /工時 + %單位工時的質(zhì)量內(nèi)部故障損失成本 /工時 %單位銷售量的質(zhì)量外部故障損失成本 /輛 % 質(zhì)量成本預算的內(nèi)容 (7)n 2023年上半年的質(zhì)量成本預算上半年目標值 半年合 計 每月平均 占 總質(zhì) 量成本質(zhì) 量 預 防成本 /月 %質(zhì) 量 鑒 定成本 /工時 %質(zhì) 量內(nèi)部故障 損 失成本 /工時 %質(zhì) 量外部故障 損 失成本 /輛 %總質(zhì) 量成本 100%總質(zhì) 量成本比 2023下半年減少金 額 和比例 = , %（單位：萬元） 質(zhì)量成本預算的內(nèi)容 (8)n WMC公司 2023年上半年預防成本彈性系數(shù) α預算成本 對 象 2023下半年 2023上半年 差異 變 化 %總質(zhì) 量成本 % 預 防成本 % 鑒 定成本 %預 防與 鑒 定成本合 計 % 內(nèi)部故障 % 外部故障 %內(nèi)外部故障合 計 %α = （單位：萬元） %% = 質(zhì)量成本預算的內(nèi)容 (9)n WMC公司 2023年上半年鑒定成本彈性系數(shù) β 預算β = %%= 質(zhì)量成本預算的內(nèi)容 (10)n WMC公司 2023年上半年預防和鑒定成本綜合彈性系數(shù) r 預算r = %%= ISO 9000 質(zhì)量成本管理文件的編寫 ISO 9000:2023的結(jié)構 ISO 9000:2023的文件管理 《質(zhì)量成本管理方法》文件的編寫 ISO 9000:2023的結(jié)構 (1) ISO 9000:2023的結(jié)構 (2)ISO 9001:2023 質(zhì)量管理體系要求ISO 9004:2023 質(zhì)量管理體系業(yè)績改進指南符合性標準有效性標準ISO 9000:2023質(zhì)量管理體系的組成 ISO 9000:2023的文件管理 (1)質(zhì)量手冊程序文件記錄文件工作文件質(zhì)量控制環(huán)境過程 支持操作步驟記錄證明 ISO 9000:2023的文件管理 (2)n 《質(zhì)量成本管理方法》文件屬于第三層的工作文件，是指導企業(yè)進行全面質(zhì)量成本管理的綱領性文件。 《質(zhì)量成本管理方法》文件的編寫n 編寫目的：將質(zhì)量成本管理納入質(zhì)量體系文件并作為公司的制度文件，只有這樣，才能得到全公司員工的重視和落實，實現(xiàn)全面質(zhì)量成本管理。n 見《質(zhì)量成本管理方法樣板》 效率成本 效率管理基礎 效率成本的構成 效率成本例子：產(chǎn)能剩余或浪費 效率成本的持續(xù)改進 效率成本管理的關鍵績效指標 效率管理基礎 效率的定義 效率管理的內(nèi)容 效率的定義n 效率 是指單位時間完成的工作量，分人的效率和物的效率兩種；n 人的效率 是指人員的工作效率， 物的效率 是指設備的使用效率。 n 效率管理 是以效率為對象，研究改進組織效率的方法。在分析組織的架構和流程基礎上，管理人員對組織的效率標準進行規(guī)定、評估和分析，籍此規(guī)范人們與時間限制相關的操作活動，達到節(jié)省時間和提高效率的目的。 效率管理的內(nèi)容n 效率管理實質(zhì)就是時間管理，其有效性表現(xiàn)在對時間的節(jié)省。為了達到這個目的，通常在效率管理方面的方法和手段有 : 1）生產(chǎn)技術改善 (精益生產(chǎn) )、標準化生產(chǎn)方式、 5S；3）流程設計 /再造 /重組 (BPR)；4）生產(chǎn)要素優(yōu)化組合或產(chǎn)能規(guī)劃；5）溝通模式設計和組織機構設計 (扁平化 )；6）企業(yè)價值觀設計；7）信息系統(tǒng)的使用；8）供應鏈彈性設計；9）人性化環(huán)境設計等。 效率成本的構成n 效率預防成本 n 效率評審成本n 非正常效率損失成本n 正常效率損失成本 效率成本例子 :產(chǎn)能剩余或浪費設備存在的時間工人可以用來操作機器的時間 節(jié)假日設備可被工人操作的時間 損壞 維護無任務設備真正使用時間設備真正生產(chǎn)時間 準備時間損失產(chǎn)能損失產(chǎn)能 = 節(jié)假日 +損壞和 維護時間 +無任務時間 +準備時間 效率成本的改進方法n 改進要求：與質(zhì)量管理相似，效率管理只是過程，目的是效率成本控制。通過效率成本的核算，評估效率管理是否是在 適當?shù)?提高預防成本，達到整體降低非正常效率損失成本和局部降低正常效率損失成本的效果。n 改進方法：精益化生產(chǎn)、瓶頸優(yōu)化、流程再造、 5S現(xiàn)場管理等。 效率成本管理案例 :瓶頸優(yōu)化決策n 瓶頸理論 (TOC)是由以色列的一位物理學家戈德拉特博士所創(chuàng)立的。n TOC認為，任何系統(tǒng)至少存在著一個約束，否則它就可能有無限的產(chǎn)出。因此要提高一個系統(tǒng) (任何企業(yè)或組織均可視為一個系統(tǒng) )的產(chǎn)出，必須要打破系統(tǒng)的約束。任何系統(tǒng)可以想像成由一連串的環(huán)所構成，環(huán)與環(huán)相扣，這個系統(tǒng)的強度就取決于其最弱的一環(huán)，而不是其最強的一環(huán)。n 如果我們想達成預期的目標，我們必須從最弱的一環(huán)，也就是從瓶頸 (或約束 )的一環(huán)下手，才可得到顯著的改善。換句話說，如果這個約束決定一個企業(yè)或組織達成目標的 效率 ，我們必須從克服該 約束著手，才可以更快速的步伐在短時間內(nèi)顯著地提高系統(tǒng)的 產(chǎn)出 。 案例 :瓶頸優(yōu)化決策 (1)W1 W2 W3瓶頸瓶頸每日可提供每日可提供 600分鐘生產(chǎn)時間分鐘生產(chǎn)時間半成品積壓半成品積壓決策：如何提高瓶頸決策：如何提高瓶頸 W2的產(chǎn)出？的產(chǎn)出？ 案例 :瓶頸優(yōu)化決策 (2)傳統(tǒng)財務分析方法 :產(chǎn)品 1 產(chǎn)品 2銷售單價 (SP) $100 $100可變成本 (VC) $50 $30邊際利潤 (C = SP VC) $50 $70單位產(chǎn)品消耗直接人工時間 50分鐘 50分鐘單位直接人工時間的邊際利潤 $ $分析結(jié)果：產(chǎn)品 2優(yōu)先生產(chǎn) 案例 :瓶頸優(yōu)化決策 (3)TOC分析方法 :產(chǎn)品 1 產(chǎn)品 2銷售單價 (SP) $100 $100可變成本 (VC) $50 $30邊際利潤 (C = SP VC) $50 $70單位產(chǎn)品瓶頸消耗時間 10分鐘 30分鐘單位瓶頸時間的邊際利潤 $ $可生產(chǎn)的數(shù)量 60件 20件總邊際利潤 $3000 $1400分析結(jié)果：產(chǎn)品 1優(yōu)先生產(chǎn) 效率成本的持續(xù)改進圖 效率成本管理的關鍵績效指標n 單位工時的非正常效率損失成本；n 單位工時的正常效率損失成本；n 單位產(chǎn)量的非正常效率損失成本；n 單位產(chǎn)量的正常效率損失成本。 單位工時的非正常效率損失成本 (1)三季度平均 四季度平均 下半年平均 單位工時的非正常效率損失成本 (2)第四季度 第三季度 差異 變化 %非正常效率損失成本 %總?cè)斯ばr 90203 104471 14268 %單位工時的非正常效率損失成本 13%以三季度 104471為標準數(shù)量和 為標準成本進行四季度效果分析價格差異 = 90203()= 數(shù)量差異 = (14268) = 成本差異成本差異 = 實際成本實際成本 標準成本標準成本= 實際數(shù)量實際數(shù)量 實際價格實際價格 標準數(shù)量標準數(shù)量 標準價格標準價格= 實際數(shù)量實際數(shù)量 ( 實際價格實際價格 標準價格標準價格 ) + 標準價格標準價格 (實際數(shù)量實際數(shù)量 標準數(shù)量標準數(shù)量 )= 價格差異價格差異 + 數(shù)量差異數(shù)量差異 單位工時的正常效率損失成本下半年平均 三季度平均 四季度平均 資金占用成本 資金占用成本的構成 海信與科龍原材料庫存比較 資金占用成本管理的關鍵績效指標體現(xiàn)在：庫存積壓造成的體現(xiàn)在：庫存積壓造成的利息、盤虧損失、毀損。利息、盤虧損失、毀損。 資金占用成本的構成n 原材料資金占用成本n 半成品資金占用成本n 成品資金占用成本n 應收帳款資金占用成本 海信與科龍原材料庫存比較n 統(tǒng)計顯示，科龍銷售額 80億元，其原材料整體存貨資金高達 15億元。而海信電視、冰箱、空調(diào)的年銷售額相加 200億元，材料存貨資金才 2個多億，遠遠小于科龍的存貨資金。n 在科龍，慣常的做法是提前一個多月就使原材料到貨，而海信最多提前兩三天到貨，有的甚至只提前一天到貨。 資金占用成本管理的關鍵績效指標n 資金周轉(zhuǎn)率= 本期主營業(yè)務收入 /(期初占用資金 +期末占用資金 )/2n 營運資金周轉(zhuǎn)率= 本期主營業(yè)務收入 /(期初營運資金 +期末營運資金 )/2 其中：營運資金 = 流動資產(chǎn) 流動負債 n 存貨周轉(zhuǎn)率= 主營業(yè)務成本 /(年初存貨 +年末存貨 )/2n 應收帳款周轉(zhuǎn)率= 本期主營業(yè)務收入 /(期初應收帳款 +期末應收帳款 )/2 采購成本 全面采購成本的構成 影響原材料成本的因素 影響采購過程成本的因素 因采購不良而造成的管理不善成本 采購成本管理的關鍵績效指標 全面采購成本預算 全面采購成本的構成全面采購成本包括三大部分：n 所采購的原材料費用、運雜費、保險費等原材料成本；n 采購過程的成本：采購部門完成采購過程所付出的成本，主要是采購部門人工和差旅費。采購過程是指從采購計劃開始，到采購詢價、采購合同