【文章內(nèi)容簡介】 貸：物資采購 會計學(xué)41（ 3）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異： 實際成本 計劃成本 借 :材料成本差異 貸 :物資采購 實際成本 計劃成本 借 :物資采購 貸：材料成本差異 ▲ 由于企業(yè)收入材料的業(yè)務(wù)比較頻繁，為了簡化核算，也可以將材料驗收入庫和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會計核算留待月末一次性進行。 會計學(xué)42原材料發(fā)出的核算 （ 1）編制 “ 發(fā)出材料匯總表 ” ，作為編制材料發(fā)出的記賬憑證和登記總賬的依據(jù)。（ 2）月末需要根據(jù)本月的材料成本差異率來確定發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本?！?發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次計算。▲ 發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異，除委托加工材料可按上月差異率計算外，其他都應(yīng)使用當(dāng)月的實際差異率。 如果上月的成本差異率與本月的成本差異率相差不大，也可按上月的成本差異率計算。 會計學(xué)43材料成本差異率的計算公式如下：本月材料成本差異率 =（月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異） /（月初結(jié)存材料的計劃成本 +本月收入材料的計劃成本）100%上月材料成本差異率 =月初結(jié)存材料的成本差異月初 /結(jié)存材料的計劃成本100% 會計學(xué)44七、庫存商品（一）庫存商品的內(nèi)容庫存商品是指企業(yè)庫存的各種商品，包括庫存的外購商品、自制的商品產(chǎn)品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存在外庫或存放在倉庫的商品等。工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要是產(chǎn)成品。 工業(yè)企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，也視同企業(yè)的產(chǎn)品，作為庫存商品進行核算。 工業(yè)企業(yè)的庫存商品還包括可以降價出售的不合格品。 會計學(xué)45商品流通企業(yè)的庫存商品主要指外購或委托加工完成驗收入庫后用于銷售的各種商品 。 會計學(xué)46（二）科目的設(shè)置 設(shè)置 “ 庫存商品 ” 科目進行核算。 “ 庫存商品 ” 科目通常應(yīng)按商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬，進行明細核算。 庫存商品入庫商品實際成本（或進價）入庫商品計劃成本（或售價）發(fā)出商品成本結(jié)存商品的實際成本（或進價）結(jié)存商品的計劃成本（或售價） 會計學(xué)47（三）庫存商品的核算 進價金額核算法 售價金額核算法 會計學(xué)48進價金額核算法（ 1）商品收入的核算 ① 設(shè)立 “ 在途物資 ” 或 “ 物資采購 ” 和 “ 庫存商品 ” 總賬科目?！?在途物資 ” 科目核算企業(yè)購入尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際成本?！?采購過程中發(fā)生的其他費用如運雜費、裝卸費等，記入 “營業(yè)費用 ” 科目?！?小規(guī)模納稅人購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票，購入物資支付的增值稅，計入所購物資的成本?！?“ 庫存商品 ” 科目核算企業(yè)庫存的各種商品的進價。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)品，在該科目核算。 會計學(xué)49② 建立一套完整的庫存商品明細賬?！?這套明細賬按庫存商品的品名分設(shè)?！?在收入、發(fā)出商品時，同時登記收入、發(fā)出和結(jié)存的商品的數(shù)量與金額。③ 建立比較完整的庫存商品賬體系。 這個體系要包括庫存商品總賬、庫存商品類目賬和庫存商品明細賬三個層次。④ 建立內(nèi)部控制制度和定期核對制度，保證賬賬、賬實相符。 會計學(xué)50⑤ 企業(yè)購入的商品， 支付貨款和運雜費或開出、承兌商業(yè)匯票時尚未到達或尚未入庫的 借：在途物資 營業(yè)費用 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 商品到達、驗收入庫后，以實際成本或計劃成本 借：庫存商品 貸：在途物資 會計學(xué)51⑥ 購入商品已經(jīng)到達并已驗收入庫，已收到發(fā)票賬單，但尚未支付貨款和運雜費或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，按實際成本 借：庫存商品 營業(yè)費用 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 貸：應(yīng)付賬款⑦ 購入商品與發(fā)票賬單同時到達，商品驗收入庫，同時支付貨款或開出承兌的商業(yè)匯票 借：庫存商品 營業(yè)費用 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 會計學(xué)52⑧ 購入的商品到達并已驗收入庫，但尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價入賬 借：庫存商品 貸：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款 下月初用紅字作相同的分錄，予以沖回。⑨ 小規(guī)模納稅人購入商品不能取得增值稅專用發(fā)票，購入商品時，按購入商品應(yīng)支付的金額 借：在途物資 營業(yè)費用 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 會計學(xué)53（ 2）商品發(fā)出的核算 ① 一方面要核算庫存商品銷售收入和收取銷貨款的情況 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) ② 一方面要按照已銷商品的進價結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)支出 貸：庫存商品 會計學(xué)54售價金額核算法 （ 1）商品收入的核算 ① 科目設(shè)置?！?企業(yè)設(shè)置 “ 商品進銷差價 ” 科目，該科目核算庫存商品的實際成本與計劃成本或進價與售價的差異。月末，應(yīng)將商品成本的差異按照商品存銷比例進行分配，將出售或發(fā)出商品的計劃成本 (或售價 )調(diào)整為實際成本 (或進價 )?！?設(shè)置 “ 在途物資 ” 科目和 “ 庫存商品 ” 科目。 會計學(xué)55② 企業(yè)購入的商品 在已支付貨款和運雜費或已開出、承兌商業(yè)匯票但尚未到達或尚未入庫的情況下，其賬務(wù)處理與 “ 進價金額核算法 ” 相同。 在商品到達入庫后，則按售價借記 “ 庫存商品 ” 科目，并將實際成本與售價之間的差額，記入 “ 商品進銷差價 ” 科目，貸記 “ 在途物資 ” 科目。③ 購入商品已經(jīng)到達并已驗收入庫，但尚未支付貨款和運雜費或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，則借記 “ 庫存商品 (以售價入賬 ) ” 、 “ 營業(yè)費用 ” 、 “ 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) ” 等科目，并將實際成本與售價的差額記入“ 商品進銷差價 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。 會計學(xué)56④ 購入商品與商品發(fā)票賬單同時到達，商品驗收入庫，同時支付貨款和運雜費或開出、承兌的商業(yè)匯票的，則借記 “ 庫存商品 (以售價入賬 )” 、 “ 營業(yè)費用 ” 、 “ 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付票據(jù)” 等科目，并將實際成本與售價的差額記入 “ 商品進銷差價 ” 科目。⑤ 購入的商品已經(jīng)到達并已驗收入庫，但月末尚未收到發(fā)票賬單的，則以售價借記 “ 庫存商品 ” 科目，以該批商品的暫估價貸記 “ 應(yīng)付賬款