【文章內(nèi)容簡介】 86（ 萬元 ） 如果企業(yè)投資設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的安裝公司 ， 由工廠負(fù)責(zé)生 產(chǎn)銷售電梯 ， 安裝公司專門負(fù)責(zé)電梯的安裝 、 保養(yǎng)與維修 ， 那么 工廠和安裝公司就可以分別納稅 ， 而且由于電梯的進(jìn)項(xiàng)稅額不允 許抵扣 ， 對(duì)客戶而言無需取得增值稅發(fā)票 ， 這樣工廠和安裝公司 分別開具普通發(fā)票對(duì)購買方并不產(chǎn)生任何影響 。 21 國稅函 ［ 1998」 390號(hào)文件規(guī)定 ， 電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍 ，但安裝運(yùn)行之后 ， 則與建筑物一道形成不動(dòng)產(chǎn) 。 因此 ， 對(duì)企業(yè)銷售電梯 （ 自產(chǎn)的或購進(jìn)的 ） 并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng) 、 維修取得的收人 ，一并征收增值稅；對(duì)不從事電梯生產(chǎn) 、 銷售 ， 只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng) 、 維修取得的收入 ， 征收營業(yè)稅 。 按照上述規(guī)定 ， 設(shè)立電梯安裝公司后 ， 應(yīng)納稅額計(jì)算如下： 電梯生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅額 = 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 936 x（ l 30％ ） / （ 1＋ 17％ ） * 17％ － 50 ＝ 95． 2 － 50＝ 45． 2（ 萬元 ） 安裝公司應(yīng)納營業(yè)稅額 = 936 * 20％ x 3％ ＋ 936 x 10％ x 5％ ＝ 5． 62 ＋ 4． 68＝ 10． 3（ 萬元 ） 比方案實(shí)施前節(jié)省增值稅和營業(yè)稅合計(jì) = 86－ （ 45． 2＋ 10． 3) = 30． 5萬元； 節(jié)省城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 = 30． 5 x （ 7％ ＋ 3％ ） = 3． 05萬元 22 上述籌劃方案一般適用于電梯 、 機(jī)電設(shè)備 、 發(fā)電機(jī)組等大型 設(shè)備生產(chǎn)企業(yè) 。 對(duì)于這類企業(yè) ， 根據(jù)需要還可以再分設(shè)獨(dú)立核算 的運(yùn)輸公司 ， 因?yàn)閷?duì)既銷售又負(fù)責(zé)貨物運(yùn)輸?shù)幕旌箱N售行為也要 按收取的全部價(jià)款計(jì)算增值稅 。 在實(shí)際操作中 ， 還應(yīng)當(dāng)注意兩 點(diǎn)：一是安裝公司與制造企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系 ， 安裝公司必須合理 地確定安裝費(fèi) ， 而不能一味地為降低稅負(fù)任意抬高安裝費(fèi)降低貨 物銷售額 ， 否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)調(diào)整；二是設(shè)立安裝公司所增加 的費(fèi)用必須小于或遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所帶來的收益 。 值得一提的是 ， 對(duì)既生產(chǎn)建材又負(fù)責(zé)施工的納稅人不能采取 上述籌劃方案 ， 這是因?yàn)?， 稅法規(guī)定 ， 從事建筑 、 修繕 、 裝飾工 程作業(yè)的納稅人 ， 無論與對(duì)方如何結(jié)算 ， 其營業(yè)額均應(yīng)包括工程 所有原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi) 。 因此 ， 對(duì)于建材生產(chǎn) 企業(yè)來說 ， 設(shè)立施工公司只能得不償失 。 23 如何降低一般納稅人的高稅負(fù) ? （一）按簡易辦法征收的一般納稅人 ? 增值稅一般納稅人可能會(huì)團(tuán)購進(jìn)貨物取不到增值稅專用發(fā)票 ? 而導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)過高，對(duì)于這類問題，財(cái)稅字［ 1994」 004號(hào) ? 《關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》 ? 規(guī)定，從 1994年 5月 1 日起，一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按 ? 簡易辦法依照 6％征收率計(jì)算繳納增值稅，并可由其自己開具專 ? 用發(fā)票： ? 1．縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力； ? 2．建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料； ? 3．以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、 ? 瓦、石灰； ? 4．原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣 ? 及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料； ? 5．用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血 ? 液或組織制成的生物制品； ? 6．自來水（財(cái)稅率 [ 1994] 014號(hào)文件補(bǔ)充規(guī)定）。 ? 24 生產(chǎn)上列貨物的一般納稅人，也可不按簡易辦法而按有關(guān)對(duì)一般納稅人的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人生產(chǎn)上列貨物所選擇的計(jì)算繳納增值稅的辦法至少三年內(nèi)不得變更。 根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，按簡易辦法計(jì)算增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 一般納稅人除生產(chǎn)上列貨物外還生產(chǎn)其他貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，并且選擇簡易辦法計(jì)算上列貨物的應(yīng)納稅額的，如果無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 生產(chǎn)上列貨物的一般納稅人，如選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅額，應(yīng)在專用發(fā)票的單價(jià)、金額欄填寫不含其本身應(yīng)納稅額的金額，在稅率欄填寫征收率 6％，在稅額欄填寫其本身應(yīng)納的稅額。此種專用發(fā)票可以作為扣稅憑證。 對(duì)于上述五類產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)納稅人可以選擇簡易辦法計(jì)算增值稅，從而降低稅負(fù)，增加收益。但除上述五類產(chǎn)品外，其他產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)不得按簡易辦法征稅。如果出現(xiàn)稅負(fù)過高，也可以通過籌劃達(dá)到降低稅負(fù)的目的。 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月按簡易辦法計(jì)稅的貨物銷售額 當(dāng)月全部銷售額 = X 25 （二）實(shí)行“先征后返”的一般納稅人 一些技術(shù)含量較高的產(chǎn)品，往往會(huì)因附加值過高，而出現(xiàn)“高征低扣” 的現(xiàn)象，導(dǎo)致增值稅實(shí)際稅負(fù)過高。為了鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，財(cái)稅［ 2023」 25號(hào)文件現(xiàn)定： 1．自 2023年 6月 24日起至 2023年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 17％的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3％的部分實(shí)行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 2．自 2023年 6月 24日起至 2023年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按 17％的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 6％的部分實(shí)行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 該項(xiàng)政策優(yōu)惠力度大，直接降低了增值稅稅負(fù)?！皟深悺? 納稅人應(yīng)積極做好“先征后返” 的審核報(bào)批工作，充分用足稅收優(yōu)惠政策，從而不斷增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的后勁。 26 （三）一般納稅人工業(yè)企業(yè)的籌劃 「例」宏大體育器材廠被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額較小，增值稅稅負(fù)高居不下。該企業(yè) 2023年取得含稅銷售收人327． 6萬元，全部進(jìn)項(xiàng)稅額 22． 4萬元，則本年度應(yīng)納增值稅額及稅負(fù)計(jì)算如下： 應(yīng)納增值稅額＝ / （ 1＋ 17％） * 17％－ ＝ （萬元） 稅負(fù)率＝ 25． 2 / [ / （ 1＋ 17％） ] x 100％＝ 9％ 假如宏大體育器材不申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人，情況又會(huì)怎樣呢？《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條的規(guī)定，對(duì)符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按照銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 應(yīng)納增值稅額＝ 327． 6 / （ 1＋ 17％） * 17％－ 0＝ 47． 6（萬元） 稅負(fù)率 ＝ 47. 6/ [ （ 1＋ 17％） ] * 100％＝ 17％ 由此看來，宏大體育器材廠不申辦一般納稅人資格的做法是不可取的。如果宏大體育廠能作為小規(guī)模納稅人處理，又會(huì)出現(xiàn)另外一種情況： 應(yīng)納增值稅額＝ 327. 6 / （ l＋ 6％） x 6％＝ 18. 54（萬元） 27 比較上述計(jì)算結(jié)果，第三種情況稅負(fù)最低。 由于體育器材的銷售對(duì)象多為學(xué)校、體委、企事業(yè)單位，客戶無需取得增值稅專用發(fā)票。因此，宏大體育器材廠可以分立為兩個(gè)小型體育器材廠，將生產(chǎn)銷售分別在兩個(gè)各自獨(dú)立的企業(yè)發(fā)生。比如一個(gè)體育器材廠的銷售收人為 150萬元，另一個(gè)體育器材廠的銷售收人為 177. 6萬元，這樣兩個(gè)企業(yè)就達(dá)不到稅法規(guī)定的工業(yè)企業(yè)年銷售額 180萬元的標(biāo)準(zhǔn)。從而可以分別按照 6％的征收率繳納增值稅。 采用上述籌劃方案一般要符合下列兩個(gè)條件： 第一、企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不大，但年銷售收入又超過了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)； 第二、購買方無需取得增值稅專用發(fā)票。 28 （四）一般納稅人商業(yè)企業(yè)的籌劃 對(duì)于一般納稅人商業(yè)（批發(fā)或零售）企業(yè)，如果滿足上述兩個(gè)條件，也可以采取分立的方式進(jìn)行籌劃，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。 假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額 250萬元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一