第2章cpa法律責(zé)任(編輯修改稿)
2025-01-19 15:01 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 理論上解決了制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的缺陷，要求將審計(jì)資源分配到評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、測(cè)試內(nèi)部控制和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 通過(guò)修訂審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型，拓展審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序?！铮ǘ┛偨Y(jié)：審計(jì)方法的對(duì)比項(xiàng)目?jī)?yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法有利于發(fā)現(xiàn)原始憑證和數(shù)據(jù)的造假。審計(jì)方法簡(jiǎn)單，審計(jì)成本高，審計(jì)資源平均分配，不適應(yīng)大型企業(yè)的審計(jì)。制度基礎(chǔ)審計(jì)方法審計(jì)抽樣有了理論基礎(chǔ)，審計(jì)成本降低，審計(jì)資源集中在內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)。沒(méi)有考慮被審計(jì)單位存在的固有風(fēng)險(xiǎn)，僅以?xún)?nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)，很難將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法從理論上解決了制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的缺陷，要求將審計(jì)資源分配到最易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的地方。固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主觀(guān)性較強(qiáng)，且不容易評(píng)估。 ?。ㄈ┚毩?xí)例題1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，將審計(jì)資源分配到可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。( )例題2(多選)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展到資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)時(shí)期時(shí),下列說(shuō)法正確的有( )。，更突出債權(quán)人 例題3(單選)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的特殊作用是( )。、提高經(jīng)濟(jì)效益 例題4(單選)：1918年9月，北洋政府批準(zhǔn)著名會(huì)計(jì)學(xué)家謝霖先生為中國(guó)的第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，謝霖先生創(chuàng)辦的( )是中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（潘序倫）（新中國(guó)）（謝霖） 例題5(多選)：二十世紀(jì)三四十年代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)是( )。，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整例題6(多選)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照( )編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) 例題7(多選)：影響被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)的因素包括( )。第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任（了解） 主要內(nèi)容： 第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)（一）依據(jù)普通法：過(guò)失或違約成文法：如《證券法》含有的條款（二）理解：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求審慎執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。否則，一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，就有可能承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。(三)相關(guān)定義經(jīng)營(yíng)失?。菏侵钙髽I(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，而無(wú)法滿(mǎn)足投資者的預(yù)期。經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。審計(jì)失?。菏侵缸?cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。(四)補(bǔ)充：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義：是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。注意：第一，經(jīng)營(yíng)失敗不等于審計(jì)失敗，但在經(jīng)營(yíng)失敗的同時(shí)，很可能會(huì)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在審計(jì)失敗。第二，審計(jì)失敗是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有執(zhí)行好審計(jì)準(zhǔn)則造成的，只要存在審計(jì)失敗，就意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中有過(guò)失，有過(guò)失就有責(zé)任，因此，在發(fā)生審計(jì)失敗的情況下，很可能就發(fā)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變?yōu)閷?shí)際的損失，進(jìn)而被追究法律責(zé)任。第三，由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因和表現(xiàn)形式（一）社會(huì)原因消費(fèi)者利益的保護(hù)主義興起有關(guān)審計(jì)保險(xiǎn)論的運(yùn)用（1）deeppocket theory ——深口袋理論（2）Social risk ——風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師在商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展（二）表現(xiàn)形式litigation explosion ——訴訟爆炸Insurance crisis ——保險(xiǎn)危機(jī)三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定(一)違約 所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。(二)過(guò)失 當(dāng)過(guò)失給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過(guò)失責(zé)任。通常將過(guò)失按其程度不同分為普通過(guò)失和重
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