第2章cpa法律責任(編輯修改稿)
2025-01-19 15:01 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 理論上解決了制度基礎審計方法的缺陷，要求將審計資源分配到評估固有風險、測試內(nèi)部控制和實施實質性程序。 通過修訂審計的風險模型，拓展審計證據(jù)的內(nèi)涵，強調了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務報表層次的重大錯誤風險，針對評估的重大錯誤風險設計和實施控制測試和實質性程序?！铮ǘ┛偨Y：審計方法的對比項目優(yōu)點缺點賬項基礎審計方法有利于發(fā)現(xiàn)原始憑證和數(shù)據(jù)的造假。審計方法簡單，審計成本高，審計資源平均分配，不適應大型企業(yè)的審計。制度基礎審計方法審計抽樣有了理論基礎，審計成本降低，審計資源集中在內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)。沒有考慮被審計單位存在的固有風險，僅以內(nèi)部控制測試為基礎，很難將審計風險降至可接受水平。風險導向審計方法從理論上解決了制度基礎審計方法的缺陷，要求將審計資源分配到最易發(fā)生錯報的地方。固有風險的評估主觀性較強，且不容易評估?！ 。ㄈ┚毩暲}1風險導向審計就是注冊會計師通過對被審計單位內(nèi)部控制進行測試，將審計資源分配到可能導致會計報表可能存在重大錯報的領域。( )例題2(多選)：注冊會計師審計發(fā)展到資產(chǎn)負債表審計時期時,下列說法正確的有( )。，更突出債權人 例題3(單選)：注冊會計師審計在市場經(jīng)濟中的特殊作用是( )。、提高經(jīng)濟效益 例題4(單選)：1918年9月，北洋政府批準著名會計學家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，謝霖先生創(chuàng)辦的( )是中國第一家會計師事務所。（潘序倫）（新中國）（謝霖） 例題5(多選)：二十世紀三四十年代，注冊會計師審計的主要特點是( )。，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整例題6(多選)：注冊會計師進行財務報表審計時，是對財務報表是否按照( )編制發(fā)表審計意見 例題7(多選)：影響被審計單位固有風險的因素包括( )。第二章 注冊會計師法律責任（了解） 主要內(nèi)容： 第一節(jié) 注冊會計師的法律環(huán)境一、注冊會計師承擔法律責任的依據(jù)（一）依據(jù)普通法：過失或違約成文法：如《證券法》含有的條款（二）理解：注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，應當按照審計準則的要求審慎執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質量，控制審計風險。否則，一旦出現(xiàn)審計失敗，就有可能承擔相應的責任。(三)相關定義經(jīng)營失敗：是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，而無法滿足投資者的預期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。審計失?。菏侵缸詴嫀熡捎跊]有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務，未能發(fā)現(xiàn)應當發(fā)現(xiàn)的財務報表中存在的重大錯報。(四)補充：審計風險含義：是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。注意：第一，經(jīng)營失敗不等于審計失敗，但在經(jīng)營失敗的同時，很可能會追究注冊會計師是否存在審計失敗。第二，審計失敗是注冊會計師沒有執(zhí)行好審計準則造成的，只要存在審計失敗，就意味著注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中有過失，有過失就有責任，因此，在發(fā)生審計失敗的情況下，很可能就發(fā)生了審計風險變?yōu)閷嶋H的損失，進而被追究法律責任。第三，由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。二、注冊會計師法律責任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式（一）社會原因消費者利益的保護主義興起有關審計保險論的運用（1）deeppocket theory ——深口袋理論（2）Social risk ——風險社會化注冊會計師在商業(yè)領域的參與日漸拓展（二）表現(xiàn)形式litigation explosion ——訴訟爆炸Insurance crisis ——保險危機三、對注冊會計師法律責任的認定(一)違約 所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當違約給他人造成損失時，注冊會計師應負違約責任。比如，會計師事務所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。(二)過失 當過失給他人造成損失時，注冊會計師應負過失責任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重
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