【文章內(nèi)容簡介】 而是按成本法核算對XYZ公司的股權(quán)投資。ABC公司的這項會計處理不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。如果將XYZ公司納入合并財務報表的范圍，ABC公司合并財務報表的多個報表項目將受到重大影響。但我們無法確定未將XYZ公司納入合并范圍對財務報表產(chǎn)生的影響。(四)否定意見我們認為，由于“(三)導致否定意見的事項”段所述事項的重要性，ABC公司的合并財務報表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能公允反映ABC公司及其子公司201年12月31日的財務狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。參考格式235由于無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而出具保留意見的審計報告。背景信息如下：（1）對被審計單位管理層按照企業(yè)會計準則編制的整套通用目的財務報表實施審計；（2）審計業(yè)務約定條款中說明的管理層對財務報表的責任，與《中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業(yè)務約定條款達成一致意見》的規(guī)定一致；（3）對于在境外分支機構(gòu)的投資，注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，這一事項對財務報表影響重大但不具有廣泛性；（4）除對財務報表實施審計外，注冊會計師還承擔法律法規(guī)要求的其他報告責任，且注冊會計師決定在審計報告中履行其他報告責任。審計報告ABC股份有限公司全體股東：一、對財務報表出具的審計報告我們審計了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)財務報表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負債表，201年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務報表附注。（一）管理層對財務報表的責任編制和公允列報財務報表是ABC公司管理層的責任，這種責任包括：(1)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；(2)設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。（二）注冊會計師的責任我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。（三）導致保留意見的事項如財務報表附注所述，ABC公司于201年取得了XYZ公司30%的股權(quán)，因能夠?qū)YZ公司施加重大影響，故采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資，于201年度確認對XYZ公司的投資收益元，截至201年12月31日該項股權(quán)投資的賬面價值為元。由于我們未被允許接觸XYZ公司的財務信息、管理層和執(zhí)行XYZ公司審計的注冊會計師，我們無法就該項股權(quán)投資的賬面價值以及ABC公司確認的201年度對XYZ公司的投資收益獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，也無法確定是否有必要對這些金額進行調(diào)整。（四）保留意見我們認為，除“(三)導致保留意見的事項”段所述事項可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司201年12月31日的財務狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項 (本部分報告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對其他報告責任的規(guī)定。)會計師事務所 中國注冊會計師： (簽名并蓋章)(蓋章) 中國注冊會計師： (簽名并蓋章) 中國市 二〇二年月日參考格式236由于無法獲取財務報表多個要素的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而出具無法表示意見的審計報告。背景信息如下：(1)對被審計單位管理層按照國財務報告準則編制的整套通用目的財務報表實施審計；(2)審計業(yè)務約定條款中說明的管理層對財務報表的責任，與《中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業(yè)務約定條款達成一致意見》的規(guī)定一致；(3)對財務報表的多個要素，注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。例如，對被審計單位的存貨和應收賬款，注冊會計師無法獲取審計證據(jù)，這一事項對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性；(4)除對財務報表實施審計外，注冊會計師還承擔法律法規(guī)要求的其他報告責任，且注冊會計師決定在審計報告中履行其他報告責任。審計報告ABC股份有限公司全體股東： 一、對財務報表出具的審計報告我們接受委托，審計后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)財務報表，包括201年l2月31日的資產(chǎn)負債表，201年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務報表附注。(一)管理層對財務報表的責任編制和公允列報財務報表是ABC公司管理層的責任，這種責任包括：(1)按照國財務報告準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；(2)設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。(二)注冊會計師的責任我們的責任是在按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務報表發(fā)表審計意見。但由于“(三)導致無法表示意見的事項”段中所述的事項，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)。(三)導致無法表示意見的事項我們于202年1月接受ABC公司的審計委托，因而未能對ABC公司201年初金額為元的存貨和年末金額為元的存貨實施監(jiān)盤程序。此外，我們也無法實施替代審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。并且，ABC公司于201年9月采用新的應收賬款電算化系統(tǒng)，由于存在系統(tǒng)缺陷導致應收賬款出現(xiàn)大量錯誤。截至審計報告日，管理層仍在糾正系統(tǒng)缺陷并更正錯誤，我們也無法實施替代審計程序，以對截至201年l2月31日的應收賬款總額元獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。因此，我們無法確定是否有必要對存貨、應收賬款以及財務報表其他項目作出調(diào)整，也無法確定應調(diào)整的金額。 [注：同時陳述兩件事項] (四)無法表示意見由于“(三)導致無法表示意見的事項”段所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)，因此，我們不對ABC公司財務報表發(fā)表審計意見。二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項 (本部分報告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對其他報告責任的規(guī)定。)會計師事務所 中國注冊會計師： (簽名并蓋章)(蓋章) 中國注冊會計師： (簽名并蓋章) 中國市 二〇二年月日【例題3?綜合題】公開發(fā)行A股的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系A(chǔ)BC會計師事務所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對甲公司208年度財務報表進行審計，確定財務報表層次的重要性水平為200萬元。甲公司208年度財務報告于209年4月20日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：資料一：甲公司未經(jīng)審計的208年度財務報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下(金額單位：人民幣萬元)：項目208年度資產(chǎn)總額90000營業(yè)收入60000利潤總額3000凈利潤2500資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項：（1）208年1月起，甲公司開始研發(fā)X產(chǎn)品專利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財務資源等支持。截止到208年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬元，其中：科技成果應用研究費用900萬元[管理費用]，生產(chǎn)前的模型設計和測試費用1800萬元[無形資產(chǎn)]。208年11月1日[從當月開始攤銷]，該專利技術(shù)達到預定用途，甲公司將其確認為無形資產(chǎn)，并做如下會計處理：借記“無形資產(chǎn)”2700萬元，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”2700萬元；該無形資產(chǎn)的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會計處理：借記“管理費用”90萬元[2700247。602=90,這是按2700萬元2個月攤銷計算的攤銷額]，貸記“累計攤銷”90萬元。對事項（1），應提請甲公司做以下審計調(diào)整分錄： [科技成果應用研究費用900萬元不應計入無形資產(chǎn)，應計入管理費用]: 借：管理費用 900 貸：無形資產(chǎn) 900，攤銷金額=900／(512)2=30(萬元): 借：無形資產(chǎn)(累計攤銷) 30 貸：管理費用 30對審計意見的考慮：上述錯報導致資產(chǎn)、利潤總額均需增870萬元(超過了重要性200萬元)，占資產(chǎn)總額的870/90000=%，利潤總額的870/3000=29%。上述錯報對資產(chǎn)負債表的影響“重要不廣泛”，對利潤表的影響很重要，但不影響現(xiàn)金流量表。對財務報表整體的影響“重要不廣泛”，保留為宜。（2）208年9月20日，甲公司從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價格為2000萬元[含稅價格2000=2340]，增值稅稅率為17%。由于甲公司發(fā)生財務困難，無法按期支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于208年12月25日實施債務重組：乙公司同意減免甲公司1000萬元債務，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會計處理：借：應付賬款 2340 貸：銀行存款 1340 營業(yè)外收入——債務重組收益 1000甲公司認為持續(xù)經(jīng)營不存在問題，因此沒有在財務報表附注中披露該項資產(chǎn)重組。對事項（2），應提請甲公司在其208年度財務報表附注中將該事項作為債務重組事項進行披露對審計意見的考慮：債務減免的金額高達1000萬元，屬于重大事項。如只列報而不披露，財務報表使用者只能獲悉1000萬元債務的減少，但無法獲悉減少的原因系“減免”，也無法獲悉因營業(yè)外收入(1000萬元)的原因，將誤導使用者對其財務狀況、經(jīng)營成果(%)、現(xiàn)金流量的正確理解，保留意見。（3）208年10月25日，甲公司為某高新技術(shù)項目向銀行申請配套流動資金貸款，同時申報政府財政貼息。根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議，貸款期限自208年11月1日至209年10月31日[包含08年2個月]，貸款金額為20000萬元，年利率為6%。208年11月1日，政府部門批準撥付貼息資金600萬元，甲公司于當日收到該筆資金，并做如下會計處理：借記“銀行存款”600萬元，貸記“營業(yè)外收入[應為“遞延收益”]——政府補助”600萬元。[年末還應攤銷2個月(600/122=100萬元)的，未攤銷]對事項（3），應提請甲公司做以下審計調(diào)整分錄： 借：營業(yè)外收入——政府補助 600 貸：遞延收益 600 借：遞延收益 100 貸：營業(yè)外收入——政府補助 100或： 借：營業(yè)外收入——政府補助 500 貸：遞延收益 500對審計意見的考慮：錯報500萬元——屬于重大錯報，比例較低——影響不廣泛，保留為宜。（4）208年12月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。209年1月7日[非調(diào)整事項]，甲公司遭受水災，導致該批儀表全部報廢。甲公司對208年度財務報表做如下調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損失”500萬元，貸記“存貨——存貨跌價準備”500萬元。對事項（4），應提請甲公司做以下審計調(diào)整分錄：調(diào)整沖回存貨跌價準備， 借：存貨 5000000 貸：資產(chǎn)減值損失 5000000此事項為資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生的重大損失事項，應在財務報表附注中作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項披露。對審計意見的考慮： 錯報500萬元——屬于重大錯報，比例較低——影響不廣泛，保留為宜。（5）208年12月25日，甲公司總經(jīng)理辦公會議決定將持有的丙公司40%