【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 應(yīng)收賬款　2000　　　預(yù)收賬款　　2000　第二節(jié) 考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)■持續(xù)經(jīng)營(yíng)的含義 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營(yíng)或者破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)?！龉芾韺迂?zé)任管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)能力做出評(píng)估，考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。如果管理層認(rèn)為以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制，如清算基礎(chǔ)?！鲎?cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)假設(shè)的適當(dāng)性和披露的充分性。需要注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不得對(duì)被審計(jì)單位是否具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和管理層作出應(yīng)對(duì)計(jì)劃的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證。■對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況如債務(wù)違約、無(wú)法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款、累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大、資不抵債、現(xiàn)金流量困難等。 關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人替代、失去主要市場(chǎng)或者主要供應(yīng)商、主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策。 嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)或者政策、異常原因?qū)е峦９せ蛘咄．a(chǎn)、有關(guān)法律法規(guī)或者政策的變化可能造成重大不利影響。■評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的一個(gè)重要組成部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估。 管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的合理評(píng)估期間應(yīng)是自資產(chǎn)負(fù)債表日起的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對(duì)計(jì)劃 在評(píng)價(jià)管理層作出的評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出評(píng)估的過(guò)程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對(duì)計(jì)劃?！鰧徲?jì)結(jié)論與報(bào)告持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)不適當(dāng)拒絕充分披露未充分披露不改正改正BCEEBC D E否定（1）如果財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)做出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或者情況存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中隊(duì)有關(guān)事項(xiàng)的披露。四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC公司在201年發(fā)生虧損萬(wàn)元，在201年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額萬(wàn)元。ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。（2）如果財(cái)務(wù)報(bào)表未能做出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或者否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)具體提及可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或者情況存在重大不確定性的事實(shí)，并指明財(cái)務(wù)報(bào)表未對(duì)該事實(shí)做出披露。三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)ABC公司的借款合同已經(jīng)到期，按照合同規(guī)定，應(yīng)于202年3月20日償還借款萬(wàn)元。截至審計(jì)報(bào)告日，ABC公司尚未償還該筆借款，也未獲得該筆借款的展期協(xié)議或取得新的借款。這一情況表明ABC公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。ABC公司201年度財(cái)務(wù)報(bào)表未充分披露上述情況。四、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，除了前段所述事項(xiàng)的重大影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（1）如果被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)ABC公司已連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度發(fā)生巨額虧損，主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示其財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，巨額逾期債務(wù)無(wú)法償還，且存在巨額對(duì)外擔(dān)保。截至審計(jì)報(bào)告日，無(wú)任何證據(jù)表明ABC公司采取的各項(xiàng)措施能夠有效改善公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況。根據(jù)我們的判斷，ABC公司不具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。因此，ABC公司繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制201年度財(cái)務(wù)報(bào)表是不適當(dāng)?shù)?。四、審?jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（2）如果管理層認(rèn)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不恰當(dāng)，而選用了其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)做出了充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的編制基礎(chǔ)。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出適當(dāng)評(píng)估是管理層的責(zé)任，管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的一個(gè)重要組成部分。如果管理層拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，應(yīng)當(dāng)判斷審計(jì)范圍受限制的程度，并考慮出具審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型，如保留意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)。二、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)ABC公司已連續(xù)兩年虧損，巨額逾期債務(wù)無(wú)法償還，管理層拒絕對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出書(shū)面評(píng)價(jià)，且我們也無(wú)法通過(guò)其他程序就管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。三、審計(jì)意見(jiàn)由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)?！尽咳绻J(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，雖財(cái)務(wù)報(bào)表已充分披露，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)出具( )的審計(jì)報(bào)告?！敬鸢浮緿【解析】當(dāng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理，影響事項(xiàng)存在但已披露時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)但應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段?！尽咳绻袛啾粚徲?jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具( )審計(jì)報(bào)告。【答案】A【解析】持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不合理時(shí)應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?！尽肯铝袑儆谧?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注的被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)方面存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的跡象是( )?！敬鸢浮緼【解析】B、C、D三項(xiàng)均屬于經(jīng)營(yíng)方面的跡象，只有A屬于財(cái)務(wù)方面的不合理跡象。第三節(jié) 或有事項(xiàng)■或有事項(xiàng)的含義或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或者不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)包含未決訴訟和仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、承諾、環(huán)境污染治理等。或有事項(xiàng)一、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)　　與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)：　?。?）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；　　（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；　　一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個(gè)層次：基本確定、很可能、可能、極小可能?！皹O小可能”的概率，發(fā)生的可能性大于0但小于等于5%；　　“可能”的概率：發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%；　　“很可能”的概率：發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%；　　“基本確定”的概率：發(fā)生的可能性大于95%但小于100%?！　。?）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定　　預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分兩種情況處理：　　第一，所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。　　第二，所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，如果或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定（加權(quán)平均數(shù)）。【例】甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷(xiāo)售A產(chǎn)品的企業(yè)，201年度第一季度，共銷(xiāo)售A產(chǎn)品60 000件，銷(xiāo)售收入為360 000 000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門(mén)的預(yù)測(cè)，本季度銷(xiāo)售的產(chǎn)品中，80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題?！　?jù)此，201年第一季度末，甲股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額為：　　360 000 000（080%＋1%15%＋2%5%）＝900 000（元）（二）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚恚ɑ蛴匈Y產(chǎn)的確認(rèn)）　　 如果企