【文章內(nèi)容簡介】 應(yīng)收賬款　2000　　　預(yù)收賬款　　2000　第二節(jié) 考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)■持續(xù)經(jīng)營的含義 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或者破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)?！龉芾韺迂?zé)任管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)能力做出評估，考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的合理性。如果管理層認(rèn)為以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理時，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制，如清算基礎(chǔ)?！鲎詴?jì)師責(zé)任注冊會計(jì)師的責(zé)任是考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)假設(shè)的適當(dāng)性和披露的充分性。需要注意的是，注冊會計(jì)師在執(zhí)行財務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)時，不得對被審計(jì)單位是否具有持續(xù)經(jīng)營能力和管理層作出應(yīng)對計(jì)劃的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證?！鰧Τ掷m(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況如債務(wù)違約、無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款、累計(jì)經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大、資不抵債、現(xiàn)金流量困難等。 關(guān)鍵管理人員離職且無人替代、失去主要市場或者主要供應(yīng)商、主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策。 嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)或者政策、異常原因?qū)е峦９せ蛘咄．a(chǎn)、有關(guān)法律法規(guī)或者政策的變化可能造成重大不利影響?！鲈u價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估是注冊會計(jì)師考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個重要組成部分。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估。 管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自資產(chǎn)負(fù)債表日起的下一個會計(jì)期間。、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對計(jì)劃 在評價管理層作出的評估時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出評估的過程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對計(jì)劃。■審計(jì)結(jié)論與報告持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)不適當(dāng)拒絕充分披露未充分披露不改正改正BCEEBC D E否定（1）如果財務(wù)報表已經(jīng)做出充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報告，并在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或者情況存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中隊(duì)有關(guān)事項(xiàng)的披露。四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注所述，ABC公司在201年發(fā)生虧損萬元，在201年12月31日，流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額萬元。ABC公司已在財務(wù)報表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。（2）如果財務(wù)報表未能做出充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或者否定意見的審計(jì)報告。審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)具體提及可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或者情況存在重大不確定性的事實(shí)，并指明財務(wù)報表未對該事實(shí)做出披露。三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)ABC公司的借款合同已經(jīng)到期，按照合同規(guī)定，應(yīng)于202年3月20日償還借款萬元。截至審計(jì)報告日，ABC公司尚未償還該筆借款，也未獲得該筆借款的展期協(xié)議或取得新的借款。這一情況表明ABC公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。ABC公司201年度財務(wù)報表未充分披露上述情況。四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，除了前段所述事項(xiàng)的重大影響外，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《會計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（1）如果被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報告。三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)ABC公司已連續(xù)三個會計(jì)年度發(fā)生巨額虧損，主要財務(wù)指標(biāo)顯示其財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，巨額逾期債務(wù)無法償還，且存在巨額對外擔(dān)保。截至審計(jì)報告日，無任何證據(jù)表明ABC公司采取的各項(xiàng)措施能夠有效改善公司的財務(wù)和經(jīng)營狀況。根據(jù)我們的判斷，ABC公司不具有持續(xù)經(jīng)營能力。因此，ABC公司繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制201年度財務(wù)報表是不適當(dāng)?shù)?。四、審?jì)意見我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《會計(jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司201年12月31日的財務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（2）如果管理層認(rèn)為編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不恰當(dāng)，而選用了其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，如果注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且財?wù)報表已經(jīng)做出了充分披露，注冊會計(jì)師可以出具無保留意見的審計(jì)報告，并在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒報表使用者關(guān)注管理層選用的編制基礎(chǔ)。對持續(xù)經(jīng)營能力作出適當(dāng)評估是管理層的責(zé)任，管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估是注冊會計(jì)師考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個重要組成部分。如果管理層拒絕注冊會計(jì)師的要求，應(yīng)當(dāng)判斷審計(jì)范圍受限制的程度，并考慮出具審計(jì)報告的意見類型，如保留意見或者無法表示意見。二、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)ABC公司已連續(xù)兩年虧損，巨額逾期債務(wù)無法償還，管理層拒絕對公司的持續(xù)經(jīng)營能力做出書面評價，且我們也無法通過其他程序就管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的合理性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。三、審計(jì)意見由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財務(wù)報表發(fā)表意見?！尽咳绻J(rèn)為被審計(jì)單位在編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，雖財務(wù)報表已充分披露，但注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對財務(wù)報表應(yīng)出具( )的審計(jì)報告?！敬鸢浮緿【解析】當(dāng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理，影響事項(xiàng)存在但已披露時注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見但應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。【】如果判斷被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具( )審計(jì)報告?！敬鸢浮緼【解析】持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不合理時應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報告。【】下列屬于注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注的被審計(jì)單位在財務(wù)方面存在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象是( )?！敬鸢浮緼【解析】B、C、D三項(xiàng)均屬于經(jīng)營方面的跡象，只有A屬于財務(wù)方面的不合理跡象。第三節(jié) 或有事項(xiàng)■或有事項(xiàng)的含義或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或者不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)包含未決訴訟和仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、承諾、環(huán)境污染治理等?；蛴惺马?xiàng)一、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)　　與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時符合以下三個條件時確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)：　?。?）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；　?。?）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；　　一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個層次：基本確定、很可能、可能、極小可能。“極小可能”的概率，發(fā)生的可能性大于0但小于等于5%；　　“可能”的概率：發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%；　　“很可能”的概率：發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%；　　“基本確定”的概率：發(fā)生的可能性大于95%但小于100%?！　。?）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定　　預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分兩種情況處理：　　第一，所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定?！　〉诙?，所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，如果或有事項(xiàng)涉及多個項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定（加權(quán)平均數(shù)）。【例】甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，201年度第一季度，共銷售A產(chǎn)品60 000件，銷售收入為360 000 000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題?！　?jù)此，201年第一季度末，甲股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額為：　　360 000 000（080%＋1%15%＋2%5%）＝900 000（元）（二）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚恚ɑ蛴匈Y產(chǎn)的確認(rèn)）　　 如果企