驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范的演進(jìn)及規(guī)律分析(編輯修改稿)
2025-09-10 23:39 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任范圍的考慮。 “驗(yàn)資1996”對(duì)不同的出資方式下的驗(yàn)證程序進(jìn)行了規(guī)定，“驗(yàn)資2001”增加了一些重要的審驗(yàn)程序，如審驗(yàn)貨幣出資時(shí)，應(yīng)向被審驗(yàn)單位開戶銀行發(fā)函詢證。對(duì)于股份有限公司向社會(huì)公開募集的股本，應(yīng)檢查股票發(fā)行費(fèi)用清單。審驗(yàn)實(shí)物出資時(shí)，應(yīng)觀察、監(jiān)盤實(shí)物。這些新規(guī)定能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地收集審驗(yàn)證據(jù)，規(guī)范驗(yàn)資行為，防范驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，“驗(yàn)資2001”第十二條還特別規(guī)定，“以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本（股本）的，或以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增實(shí)收資本（股本）及因合并增加實(shí)收資本（股本）的，或因合并、分立、注銷股份等減少實(shí)收資本（股本）的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn)證其價(jià)值。” 當(dāng)出資者以實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)出資時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查其產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)是否已依法辦理。若國(guó)家規(guī)定了辦理期限，但在驗(yàn)資時(shí)尚未辦妥，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)獲取被審驗(yàn)單位與其出資者簽署的在規(guī)定期限內(nèi)辦妥產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函，并在驗(yàn)資報(bào)告的說(shuō)明段中予以反映。這些特別規(guī)定充分體現(xiàn)了“職業(yè)謹(jǐn)慎”這一驗(yàn)資原則，明確了各方的責(zé)任，有利于保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。 （三）驗(yàn)資各方責(zé)任的細(xì)化和驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避?！膀?yàn)資1991”對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的三類情況，“可以”拒絕提供報(bào)告?！膀?yàn)資1996”明確提出“應(yīng)”拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告。 “驗(yàn)資2001”規(guī)定驗(yàn)資報(bào)告只能合理保證已驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況，符合國(guó)家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求，而不應(yīng)被視為是對(duì)被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證?！膀?yàn)資2001”第十四條規(guī)定，“對(duì)于分期出資或變更資本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗(yàn)單位以前的注冊(cè)資本實(shí)收情況。”若被審驗(yàn)單位以前存在虛假出資或出資不到位的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，并采取適當(dāng)措施，如追加審驗(yàn)程序或解除業(yè)務(wù)約定等。另外，“驗(yàn)資1996”規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家的工作結(jié)果負(fù)責(zé)，而“驗(yàn)資2001”將其修訂為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)利用專家工作結(jié)果所形成的審驗(yàn)結(jié)論負(fù)責(zé)。這一修訂更準(zhǔn)確地反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)的審驗(yàn)責(zé)任，保護(hù)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，對(duì)保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展有重要意義。“驗(yàn)資2001”明確規(guī)定，驗(yàn)資報(bào)告供被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用。其他不當(dāng)使用與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所無(wú)關(guān)。 （四）驗(yàn)資報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)格式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與使用者溝通的重要的乃至唯一的渠道，是聯(lián)系理論與實(shí)務(wù)的橋梁。驗(yàn)資報(bào)告同樣具有這樣的作用。因此驗(yàn)資報(bào)告的格式及語(yǔ)句極為重要。它的規(guī)范也經(jīng)
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