攤余成本計(jì)量的總結(jié)(編輯修改稿)
2024-09-10 11:01 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 用攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本 2007年12月31日 10 432 700 2008年12月31日 600 000 521 635 78 365 10 354 335 2009年12月31日 600 000 517 82 10 272 2010年12月31日 600 000 513 86 10 185 2011年12月31日 600 000 509 90 10 094 2012年12月31日 600 000 505 94 10 000 000*尾數(shù)調(diào)整。 根據(jù)表114的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下： ?。?）2007年12月31日發(fā)行債券時(shí)： 借：銀行存款 10 432 700 貸：應(yīng)付債券——面值 10 000 000 ——利息調(diào)整 432 700 ?。?）2008年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 521 635 應(yīng)付債券——利息調(diào)整 78 365 貸：應(yīng)付利息 600 000 借：應(yīng)付利息 600000 貸：銀行存款 600000 2009年、2010年、2011年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同2008年?！ 。?）2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 505 （倒擠） 應(yīng)付債券——面值 10 000 000 ——利息調(diào)整 94 貸：銀行存款 10 600 000 ?。ǘ┛赊D(zhuǎn)換公司債券 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)??！ ∑髽I(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，對(duì)于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。 【例1118】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。假定按轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)股，假定2008年1月1 日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。甲公司的賬務(wù)處理如下： ?。?）2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券 借：銀行存款 200 000 000 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 23 343600 貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200 000 000 資本公積——其他資本公積 23 343 600 可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：200 000 000+200 000 0006%=176 65 400（元）可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：200 000 000176 656 400=23 343 600（元） （2）2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：
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