【文章內(nèi)容簡介】 政存款 52022 54 ② 某縣財政收到上級市財政撥入的專用基金500000元，款項存入某專業(yè)銀行的專用基金存款賬戶。根據(jù)中央專項資金特設(shè)賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的收款憑證，收到農(nóng)村義務(wù)教育中央專項資金 600000元。辦理農(nóng)村義務(wù)教育中央專項資金財政直接支付業(yè)務(wù)，支付金額202200元。 55 收到專用基金時： 借：其他財政存款 500000 貸：專用基金收入 500000 收到中央專項資金時： 借：其他財政存款 500000 貸：與上級往來 500000 辦理直接支付業(yè)務(wù)時： 借：一般預(yù)算支出 202200 貸：其他財政存款 202200 “ 專用基金收入 ” 科目的明細(xì)科目可按專用基金收入的內(nèi)容開設(shè)。 56 （ 3）財政零余額賬戶存款的核算： ? “財政零余額賬戶存款”，是在國庫集中支付制度下，財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在代理銀行為辦理直接支付業(yè)務(wù)而設(shè)立使用的銀行賬戶。該科目貸方登記財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)當(dāng)天發(fā)生的財政直接支付資金數(shù)；借方登記當(dāng)天國庫單一帳戶存款劃入的沖銷數(shù)。該科目當(dāng)天資金結(jié)算后，余額為零。 ? 國庫集中支付制度，又稱國庫單一賬戶制度，在西方國家已實行多年。 57 ? 財政國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是財政部門審核、監(jiān)督財政資金收付工作的延伸。目前，在財政部層面，財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)稱為國庫支付中心；在地方層面，有的稱國庫支付局，有的也稱國庫支付中心。 ? 財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的重要職責(zé)之一，是辦理財政資金的支付業(yè)務(wù)。財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計是財政總預(yù)算會計的延伸，其會計核算按 《 財政總預(yù)算會計制度 》 執(zhí)行。 ? 從機(jī)構(gòu)設(shè)置上看，財政國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計業(yè)務(wù)由財政部門的國庫處（司、科、室）負(fù)責(zé)，財政總預(yù)算會計業(yè)務(wù)則由財政部門的預(yù)算處（司、科、室）負(fù)責(zé)。 58 ? 根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動的特點，在會計核算時，需要設(shè)置以下兩個特殊總賬賬戶：“財政零余額賬戶存款”、“已結(jié)報支出”賬戶。 ? “已結(jié)報支出”科目，用于核算財政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)額。當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，該賬戶余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出的合計數(shù)。 59 ? 某市財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)發(fā)生如下業(yè)務(wù)： ① 向市屬某大學(xué)的教學(xué)設(shè)備供應(yīng)商直接支付以一般預(yù)算安排的設(shè)備款 250000元。 借：一般預(yù)算支出 250000 貸：財政零余額賬戶存款 250000 ② 當(dāng)日的預(yù)算支出日報表顯示，共從財政零余額賬戶中支取 250000元，營業(yè)日終了前，代理銀行與國庫清算，從國庫單一賬戶劃款到零余額賬戶。 借：財政零余額賬戶存款 250000 貸：已結(jié)報支出 —— 財政直接支付 250000 60 ③ 收到代理銀行報來的“財政支出日報表”。其中，以一般預(yù)算安排的授權(quán)支出 80000元，以基金預(yù)算安排的授權(quán)支出 20220元。 借：一般預(yù)算支出 80000 基金預(yù)算支出 20220 貸：已結(jié)報支出 —— 財政授權(quán)支付 100000 ④ 年終，將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致。有關(guān)賬戶的余額為：“已結(jié)報支出 —— 財政直接支付 500000元”，“已結(jié)報支出 —— 財政授權(quán)支付 400000元”，“一般預(yù)算支出750000元”，“基金預(yù)算支出 150000元”。 61 借：已結(jié)報支出 —— 財政直接支付 500000 已結(jié)報支出 —— 財政授權(quán)支付 400000 貸：一般預(yù)算支出 750000 基金預(yù)算支出 150000 ? 年終轉(zhuǎn)賬后， “ 已結(jié)報支出 ” 賬戶以及 “ 一般預(yù)算支出 ” 賬戶和 “ 基金預(yù)算支出 ” 賬戶的余額均為零。 （ 4）在途款的核算： ?在途款的概念： 62 ? 為清理和核實一年的財政收支，保證屬于當(dāng)年的財政收支能全部反映到當(dāng)年的財政決算中，根據(jù)國庫制度的規(guī)定，年度終了后，支庫應(yīng)設(shè)置 10天的庫款報解整理期，在設(shè)置決算清理期的年度，庫款報解整理期相應(yīng)順延。 ? 在庫款報解整理期和決算清理期內(nèi)，有些屬于上年度的收入需要補(bǔ)充繳庫，有些不合規(guī)定的支出需要收回，這些資金活動雖發(fā)生在新年度，但其會計事項應(yīng)屬于上一年度。 ? 在途未到達(dá)的款項。是指在規(guī)定的庫款報解整理期和決算清理期內(nèi)，收到的應(yīng)屬于上年度收入的款項和收回的不應(yīng)在上年度列支的款項，或其他需要作為在途款過渡的資金數(shù)。 63 ?在途款的核算： ? 各級財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“在途款”賬戶，用來核算在途款。庫款報解整理期內(nèi)和決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入的款項時，上年度賬上記入該賬戶借方，新年度帳上計入該賬戶貸方；收回不應(yīng)在上年度列支的款項時，上年度賬上記入該賬戶貸方，新年度帳上計入該賬戶借方。在記入新年度帳上后，該賬戶無余額。 64 ① 在庫款報解整理期內(nèi)，某市財政收到國庫報來的預(yù)算收入日報表及其附件，列示所屬上年度的一般預(yù)算收入 90000元。 在上年度賬上： 借：在途款 90000 貸：一般預(yù)算收入 90000 在本年度新帳上： 借：國庫存款 —— 一般預(yù)算存款 90000 貸：在途款 90000 ② 在決算清理期內(nèi)，某市財政收到國庫報來的收回上年度預(yù)算單位預(yù)撥款 60000元。 65 在上年度賬上： 借：在途款 60000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 60000 在本年度賬上： 借：國庫存款 —— 一般預(yù)算存款 60000 貸：在途款 60000 66 （二）有價證券的管理與核算： 有價證券的概念與管理要求： ? 有價證券，是指中央財政以信用方式發(fā)行的國家公債。發(fā)行有價證券，是政府調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)、平衡預(yù)算、集中財力、籌集國家重點建設(shè)項目建設(shè)資金的一種手段。 ? 我國從 1981年開始，每年都發(fā)行一定數(shù)量的國庫券和其他有價證券。 ? 財政總預(yù)算會計管理和核算有價證券的要求： ① 只能用各項財政結(jié)余（包括一般預(yù)算結(jié)余和基金結(jié)余）資金購買國家指定的有價證券； ② 支付購買有價證券的資金不能列作支出； 67 ③ 當(dāng)期有價證券兌付的利息，以及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與有價證券賬面成本的差額，應(yīng)按購入有價證券時的資金來源分別作為一般預(yù)算收入或基金預(yù)算收入等入賬。 ④ 有價證券應(yīng)按取得時實際支付的價款記賬，購入有價證券，應(yīng)視同貨幣資金妥善保管，防止損失。 68 有價證券的核算： ? “有價證券”賬戶應(yīng)按有價證券種類和資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。 ? 某省財政總預(yù)算會計 2022年 1月發(fā)生下列有關(guān)有價證券增減業(yè)務(wù)： ① 10日，用一般預(yù)算結(jié)余資金購買國庫券20220元，收到預(yù)算撥款憑證和同值國庫券收據(jù)。 借：有價證券 — 國庫券 20220 貸：國庫存款 — 一般預(yù)算存款 20220 69 ② 10日，用基金預(yù)算結(jié)余資金購買特種國債10000元，收到預(yù)算撥款憑證和特種國債收據(jù)。 借：有價證券 — 特種國債 10000 貸：國庫存款 — 基金預(yù)算存款 10000 ③ 20日，以前年度用一般預(yù)算結(jié)余購買的國庫券到期，兌付本金 20220元，利息收入1000元。 收回本金： 借：國庫存款 —— 一般預(yù)算存款 20220 貸：有價證券 —— 國庫券 20220 70 將利息收入作為一般預(yù)算收入入賬： 借：國庫存款 —— 一般預(yù)算存款 1000 貸：一般預(yù)算收入 1000 ④ 20日，以前年度用基金預(yù)算結(jié)余購買的特種國債到期，兌付本金 50000元，利息收入 2022元。 收回本金： 借：國庫存款 —— 基金預(yù)算存款 50000 貸：有價證券 —— 國庫券 50000 將利息收入作為基金預(yù)算收入入賬： 借：國庫存款 —— 一般預(yù)算存款 2022 貸：基金預(yù)算收入 2022 71 三、 債權(quán)的管理與核算： ? 財政總預(yù)算會計核算的債權(quán)主要有三類：暫付應(yīng)收的往來款項；預(yù)撥款項；財政周轉(zhuǎn)金借出所形成的債權(quán)。暫付應(yīng)收款項是可能收回的款項；預(yù)撥款項一般來說會轉(zhuǎn)作支出，收回的可能性很??；財政周轉(zhuǎn)金借出貸放所形成的債權(quán)一般來說是可以收回的，如果成為呆賬，則需經(jīng)批準(zhǔn)方可核銷。 72 （一）暫付應(yīng)收款項的核算： ? 包括暫付款和與下級往來等。是指在預(yù)算執(zhí)行過程中，在上下級財政或財政與其他部門之間在往來結(jié)算中形成的債權(quán)。 暫付款的核算： ? 暫付款，是指各級財政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時急需的款項。不包括上下級財政間的往來款項和借出、借入的財政周轉(zhuǎn)金。 ? 該賬戶應(yīng)及時清理、結(jié)算（不得長期掛在“暫付款”賬上）；年終，原則上應(yīng)無余額；該賬戶應(yīng)按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。 73 ? 某市財政發(fā)生如下暫付款業(yè)務(wù)： ① 市教育局因修理危險校舍，向市財政緊急借款 202200元。 借：暫付款 — 市教育局 202200 貸：國庫存款 202200 ② 經(jīng)批準(zhǔn)借給市土地管理局急需款項 500000元。 借：暫付款 — 市土地管理局 500000 貸：國庫存款 500000 ③ 經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將市教育局借款 202200元轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥款。 借：一般預(yù)算支出 202200 貸：暫付款 — 市教育局 202200 74 ④ 市土地管理局償還借款 100000元。 借：國庫存款 100000 貸：暫付款 —— 市土地管理局 100000 ⑤ 經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將土地管理局剩余借款400000元轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥款。 借：一般預(yù)算支出 400000 貸：暫付款 — 市土地管理局 400000 75 與下級往來的核算： ? 財政上下級之間，由于財政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，往往會發(fā)生下級財政向上級財政借款周轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)；年終決算時，全年上、下級財政的實際上解或補(bǔ)助款，與應(yīng)上解或應(yīng)補(bǔ)助款之間有可能存在差額，對此也要在上、下級財政之間辦理清理結(jié)算，發(fā)生上、下級財政之間的往來款項。 76 ? 核算上、下級財政之間的往來款項，應(yīng)設(shè)置“與下級往來”和“與上級往來”兩個賬戶（“與上級往來”賬戶在后面講述） ? “與下級往來”賬戶，應(yīng)及時清理結(jié)算，對轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清，其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。本賬戶屬往來性質(zhì)的賬戶，如發(fā)生貸方余額，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時，應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。 ? 本賬戶應(yīng)按資金性質(zhì)和下級財政部門的名稱設(shè)置明細(xì)賬。 77 某縣財政總預(yù)算會計 2022年 1月發(fā)生下列與下級往來業(yè)務(wù)： ① 8日，借給某鄉(xiāng)財政所臨時周轉(zhuǎn)金 28000元。 借：與下級往來 28000 貸：國庫存款 28000 ② 30日，將借給某鄉(xiāng)財政所的 20220元轉(zhuǎn)作對該鄉(xiāng)的補(bǔ)助。 借：補(bǔ)助支出 20220 貸：與下級往來 20220 ③ 30日，收回某鄉(xiāng)財政所的剩余借款 8000元。 借：國庫存款 8000 貸：與下級往來 8000 78 （二）預(yù)撥款項的核算： ?預(yù)撥款項，是按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。它是在實撥資金方式下的核算內(nèi)容，在國庫集中支付方式下，沒有預(yù)撥款項的核算內(nèi)容。 ?預(yù)撥經(jīng)費(fèi)，是由于特殊情況提前撥付給事業(yè)行政單位，不在當(dāng)期內(nèi)列支的經(jīng)費(fèi)。發(fā)生預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的兩種情況：年度預(yù)算執(zhí)行中財政總預(yù)算會計用預(yù)算資金預(yù)撥給行政事業(yè)單位應(yīng)在以后各期列支的款項；會計年度終了前財政總預(yù)算會計預(yù)撥給行政事業(yè)單位的下年度經(jīng)費(fèi)。 79 ? 發(fā)生預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的原因：路途很遠(yuǎn)，并且交通、通訊不便，財政部門當(dāng)期匯款不能及時到達(dá)，影響財政資金按時支付的；用途特殊（如，今冬明春水利經(jīng)費(fèi)、已列入下年的農(nóng)田水利計劃，但須在今年抓緊準(zhǔn)備或施工）。 ? 財政總預(yù)算會計對于預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)加強(qiáng)管理，預(yù)撥經(jīng)費(fèi)管理的基本要求是：應(yīng)掌握個別、特殊的原則，并控制在計劃額度內(nèi)，不能任意預(yù)撥；應(yīng)按照單位經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系預(yù)撥，凡有上級主管部門的單位，不能直接與各級財政部門發(fā)生領(lǐng)報經(jīng)費(fèi)的關(guān)系；預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)在規(guī)定的列支期間及時列為支出，不能長期掛賬。 80 ? 基建撥款，是指財政部門按基本建設(shè)計劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過“基建撥款”科目核算。 ? “預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”和“基建撥款”賬戶，應(yīng)按撥款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬； ① 某市財政向某邊遠(yuǎn)單位預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 80萬元。 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 800000 貸：國庫存款 800000 ② 上例預(yù)撥的 80萬元經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)為支出。 81 借：一般預(yù)算支出 800000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) — 水利局 800000 ③ 某市財政委托建行代管某類基建財務(wù)管理，預(yù)撥