【文章內容簡介】 政存款 52022 54 ② 某縣財政收到上級市財政撥入的專用基金500000元，款項存入某專業(yè)銀行的專用基金存款賬戶。根據(jù)中央專項資金特設賬戶代理銀行轉來的收款憑證，收到農(nóng)村義務教育中央專項資金 600000元。辦理農(nóng)村義務教育中央專項資金財政直接支付業(yè)務，支付金額202200元。 55 收到專用基金時： 借：其他財政存款 500000 貸：專用基金收入 500000 收到中央專項資金時： 借：其他財政存款 500000 貸：與上級往來 500000 辦理直接支付業(yè)務時： 借：一般預算支出 202200 貸：其他財政存款 202200 “ 專用基金收入 ” 科目的明細科目可按專用基金收入的內容開設。 56 （ 3）財政零余額賬戶存款的核算： ? “財政零余額賬戶存款”，是在國庫集中支付制度下，財政國庫支付執(zhí)行機構在代理銀行為辦理直接支付業(yè)務而設立使用的銀行賬戶。該科目貸方登記財政國庫支付執(zhí)行機構當天發(fā)生的財政直接支付資金數(shù)；借方登記當天國庫單一帳戶存款劃入的沖銷數(shù)。該科目當天資金結算后，余額為零。 ? 國庫集中支付制度，又稱國庫單一賬戶制度，在西方國家已實行多年。 57 ? 財政國庫執(zhí)行機構，是財政部門審核、監(jiān)督財政資金收付工作的延伸。目前，在財政部層面，財政國庫支付執(zhí)行機構稱為國庫支付中心；在地方層面，有的稱國庫支付局，有的也稱國庫支付中心。 ? 財政國庫支付執(zhí)行機構的重要職責之一，是辦理財政資金的支付業(yè)務。財政國庫支付執(zhí)行機構會計是財政總預算會計的延伸，其會計核算按 《 財政總預算會計制度 》 執(zhí)行。 ? 從機構設置上看，財政國庫執(zhí)行機構會計業(yè)務由財政部門的國庫處（司、科、室）負責，財政總預算會計業(yè)務則由財政部門的預算處（司、科、室）負責。 58 ? 根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構業(yè)務活動的特點，在會計核算時，需要設置以下兩個特殊總賬賬戶：“財政零余額賬戶存款”、“已結報支出”賬戶。 ? “已結報支出”科目，用于核算財政國庫資金已結清的支出數(shù)額。當天業(yè)務結束后，該賬戶余額應等于一般預算支出和基金預算支出的合計數(shù)。 59 ? 某市財政國庫支付執(zhí)行機構發(fā)生如下業(yè)務： ① 向市屬某大學的教學設備供應商直接支付以一般預算安排的設備款 250000元。 借：一般預算支出 250000 貸：財政零余額賬戶存款 250000 ② 當日的預算支出日報表顯示，共從財政零余額賬戶中支取 250000元，營業(yè)日終了前，代理銀行與國庫清算，從國庫單一賬戶劃款到零余額賬戶。 借：財政零余額賬戶存款 250000 貸：已結報支出 —— 財政直接支付 250000 60 ③ 收到代理銀行報來的“財政支出日報表”。其中，以一般預算安排的授權支出 80000元，以基金預算安排的授權支出 20220元。 借：一般預算支出 80000 基金預算支出 20220 貸：已結報支出 —— 財政授權支付 100000 ④ 年終，將預算支出與有關方面核對一致。有關賬戶的余額為：“已結報支出 —— 財政直接支付 500000元”，“已結報支出 —— 財政授權支付 400000元”，“一般預算支出750000元”，“基金預算支出 150000元”。 61 借：已結報支出 —— 財政直接支付 500000 已結報支出 —— 財政授權支付 400000 貸：一般預算支出 750000 基金預算支出 150000 ? 年終轉賬后， “ 已結報支出 ” 賬戶以及 “ 一般預算支出 ” 賬戶和 “ 基金預算支出 ” 賬戶的余額均為零。 （ 4）在途款的核算： ?在途款的概念： 62 ? 為清理和核實一年的財政收支，保證屬于當年的財政收支能全部反映到當年的財政決算中，根據(jù)國庫制度的規(guī)定，年度終了后，支庫應設置 10天的庫款報解整理期，在設置決算清理期的年度，庫款報解整理期相應順延。 ? 在庫款報解整理期和決算清理期內，有些屬于上年度的收入需要補充繳庫，有些不合規(guī)定的支出需要收回，這些資金活動雖發(fā)生在新年度，但其會計事項應屬于上一年度。 ? 在途未到達的款項。是指在規(guī)定的庫款報解整理期和決算清理期內，收到的應屬于上年度收入的款項和收回的不應在上年度列支的款項，或其他需要作為在途款過渡的資金數(shù)。 63 ?在途款的核算： ? 各級財政總預算會計應設置“在途款”賬戶，用來核算在途款。庫款報解整理期內和決算清理期內收到屬于上年度收入的款項時，上年度賬上記入該賬戶借方，新年度帳上計入該賬戶貸方；收回不應在上年度列支的款項時，上年度賬上記入該賬戶貸方，新年度帳上計入該賬戶借方。在記入新年度帳上后，該賬戶無余額。 64 ① 在庫款報解整理期內，某市財政收到國庫報來的預算收入日報表及其附件，列示所屬上年度的一般預算收入 90000元。 在上年度賬上： 借：在途款 90000 貸：一般預算收入 90000 在本年度新帳上： 借：國庫存款 —— 一般預算存款 90000 貸：在途款 90000 ② 在決算清理期內，某市財政收到國庫報來的收回上年度預算單位預撥款 60000元。 65 在上年度賬上： 借：在途款 60000 貸：預撥經(jīng)費 60000 在本年度賬上： 借：國庫存款 —— 一般預算存款 60000 貸：在途款 60000 66 （二）有價證券的管理與核算： 有價證券的概念與管理要求： ? 有價證券，是指中央財政以信用方式發(fā)行的國家公債。發(fā)行有價證券，是政府調節(jié)宏觀經(jīng)濟、平衡預算、集中財力、籌集國家重點建設項目建設資金的一種手段。 ? 我國從 1981年開始，每年都發(fā)行一定數(shù)量的國庫券和其他有價證券。 ? 財政總預算會計管理和核算有價證券的要求： ① 只能用各項財政結余（包括一般預算結余和基金結余）資金購買國家指定的有價證券； ② 支付購買有價證券的資金不能列作支出； 67 ③ 當期有價證券兌付的利息，以及轉讓有價證券取得的收入與有價證券賬面成本的差額，應按購入有價證券時的資金來源分別作為一般預算收入或基金預算收入等入賬。 ④ 有價證券應按取得時實際支付的價款記賬，購入有價證券，應視同貨幣資金妥善保管，防止損失。 68 有價證券的核算： ? “有價證券”賬戶應按有價證券種類和資金性質設置明細賬。 ? 某省財政總預算會計 2022年 1月發(fā)生下列有關有價證券增減業(yè)務： ① 10日，用一般預算結余資金購買國庫券20220元，收到預算撥款憑證和同值國庫券收據(jù)。 借：有價證券 — 國庫券 20220 貸：國庫存款 — 一般預算存款 20220 69 ② 10日，用基金預算結余資金購買特種國債10000元，收到預算撥款憑證和特種國債收據(jù)。 借：有價證券 — 特種國債 10000 貸：國庫存款 — 基金預算存款 10000 ③ 20日，以前年度用一般預算結余購買的國庫券到期，兌付本金 20220元，利息收入1000元。 收回本金： 借：國庫存款 —— 一般預算存款 20220 貸：有價證券 —— 國庫券 20220 70 將利息收入作為一般預算收入入賬： 借：國庫存款 —— 一般預算存款 1000 貸：一般預算收入 1000 ④ 20日，以前年度用基金預算結余購買的特種國債到期，兌付本金 50000元，利息收入 2022元。 收回本金： 借：國庫存款 —— 基金預算存款 50000 貸：有價證券 —— 國庫券 50000 將利息收入作為基金預算收入入賬： 借：國庫存款 —— 一般預算存款 2022 貸：基金預算收入 2022 71 三、 債權的管理與核算： ? 財政總預算會計核算的債權主要有三類：暫付應收的往來款項；預撥款項；財政周轉金借出所形成的債權。暫付應收款項是可能收回的款項；預撥款項一般來說會轉作支出，收回的可能性很??；財政周轉金借出貸放所形成的債權一般來說是可以收回的，如果成為呆賬，則需經(jīng)批準方可核銷。 72 （一）暫付應收款項的核算： ? 包括暫付款和與下級往來等。是指在預算執(zhí)行過程中，在上下級財政或財政與其他部門之間在往來結算中形成的債權。 暫付款的核算： ? 暫付款，是指各級財政部門借給所屬預算單位或其他單位臨時急需的款項。不包括上下級財政間的往來款項和借出、借入的財政周轉金。 ? 該賬戶應及時清理、結算（不得長期掛在“暫付款”賬上）；年終，原則上應無余額；該賬戶應按資金性質及借款單位名稱設置明細賬。 73 ? 某市財政發(fā)生如下暫付款業(yè)務： ① 市教育局因修理危險校舍，向市財政緊急借款 202200元。 借：暫付款 — 市教育局 202200 貸：國庫存款 202200 ② 經(jīng)批準借給市土地管理局急需款項 500000元。 借：暫付款 — 市土地管理局 500000 貸：國庫存款 500000 ③ 經(jīng)領導批準，將市教育局借款 202200元轉作經(jīng)費撥款。 借：一般預算支出 202200 貸：暫付款 — 市教育局 202200 74 ④ 市土地管理局償還借款 100000元。 借：國庫存款 100000 貸：暫付款 —— 市土地管理局 100000 ⑤ 經(jīng)領導批準，將土地管理局剩余借款400000元轉作經(jīng)費撥款。 借：一般預算支出 400000 貸：暫付款 — 市土地管理局 400000 75 與下級往來的核算： ? 財政上下級之間，由于財政資金周轉調度的需要，往往會發(fā)生下級財政向上級財政借款周轉的業(yè)務；年終決算時，全年上、下級財政的實際上解或補助款，與應上解或應補助款之間有可能存在差額，對此也要在上、下級財政之間辦理清理結算，發(fā)生上、下級財政之間的往來款項。 76 ? 核算上、下級財政之間的往來款項，應設置“與下級往來”和“與上級往來”兩個賬戶（“與上級往來”賬戶在后面講述） ? “與下級往來”賬戶，應及時清理結算，對轉作補助支出的部分，應在當年結清，其他年終未能結清的余額，結轉下年。本賬戶屬往來性質的賬戶，如發(fā)生貸方余額，在編制“資產(chǎn)負債表”時，應以負數(shù)反映。 ? 本賬戶應按資金性質和下級財政部門的名稱設置明細賬。 77 某縣財政總預算會計 2022年 1月發(fā)生下列與下級往來業(yè)務： ① 8日，借給某鄉(xiāng)財政所臨時周轉金 28000元。 借：與下級往來 28000 貸：國庫存款 28000 ② 30日，將借給某鄉(xiāng)財政所的 20220元轉作對該鄉(xiāng)的補助。 借：補助支出 20220 貸：與下級往來 20220 ③ 30日，收回某鄉(xiāng)財政所的剩余借款 8000元。 借：國庫存款 8000 貸：與下級往來 8000 78 （二）預撥款項的核算： ?預撥款項，是按規(guī)定預撥給用款單位的待結算資金，包括預撥經(jīng)費和基建撥款。它是在實撥資金方式下的核算內容，在國庫集中支付方式下，沒有預撥款項的核算內容。 ?預撥經(jīng)費，是由于特殊情況提前撥付給事業(yè)行政單位，不在當期內列支的經(jīng)費。發(fā)生預撥經(jīng)費的兩種情況：年度預算執(zhí)行中財政總預算會計用預算資金預撥給行政事業(yè)單位應在以后各期列支的款項；會計年度終了前財政總預算會計預撥給行政事業(yè)單位的下年度經(jīng)費。 79 ? 發(fā)生預撥經(jīng)費的原因：路途很遠，并且交通、通訊不便，財政部門當期匯款不能及時到達，影響財政資金按時支付的；用途特殊（如，今冬明春水利經(jīng)費、已列入下年的農(nóng)田水利計劃，但須在今年抓緊準備或施工）。 ? 財政總預算會計對于預撥經(jīng)費應加強管理，預撥經(jīng)費管理的基本要求是：應掌握個別、特殊的原則，并控制在計劃額度內，不能任意預撥；應按照單位經(jīng)費領報關系預撥，凡有上級主管部門的單位，不能直接與各級財政部門發(fā)生領報經(jīng)費的關系；預撥經(jīng)費應在規(guī)定的列支期間及時列為支出，不能長期掛賬。 80 ? 基建撥款，是指財政部門按基本建設計劃預撥給受托經(jīng)辦基本建設支出的專業(yè)銀行或基本建設財務管理部門的基本建設撥款和貸款數(shù)。直接撥給建設單位的基本建設資金，不通過“基建撥款”科目核算。 ? “預撥經(jīng)費”和“基建撥款”賬戶，應按撥款單位名稱設置明細賬； ① 某市財政向某邊遠單位預撥經(jīng)費 80萬元。 借：預撥經(jīng)費 800000 貸：國庫存款 800000 ② 上例預撥的 80萬元經(jīng)費轉為支出。 81 借：一般預算支出 800000 貸：預撥經(jīng)費 — 水利局 800000 ③ 某市財政委托建行代管某類基建財務管理，預撥