【正文】 賬戶申請清算后，該賬戶的余額即為零。該賬戶用于財政授權(quán)支付，以及與國庫單一賬戶進行清算。 26 ? 財政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶。 ③ 在商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算外資金專戶。代理銀行在根據(jù)財政部門開具的支付指令向有關(guān)貨品或勞務(wù)供應(yīng)商支付款項，并按日向國庫單一賬戶申請清算后，該賬戶的余額即為零。該賬戶用于財政直接支付以及與國庫單一賬戶進行清算。該賬戶為國庫存款賬戶，用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財政收入和支出活動，并用于與財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財政零余額賬戶以及財政部門為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算單位零余額賬戶進行清算，實現(xiàn)支付。 24 （ 2）國庫庫單一賬戶體系：由財政部門開設(shè)的銀行賬戶、財政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶以及特設(shè)銀行賬戶組成。 23 我國財政國庫管理制度改革的主要內(nèi)容是：按照財政國庫管理制度的基本發(fā)展要求，建立國庫單一賬戶體系，所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。 22 實行國庫單一賬戶制度，從收入方面講，意味著所有財政收入將直接繳入國庫，而不通過有關(guān)部門或單位設(shè)置的收入過渡賬戶；從支出方面講，意味著財政資金將在實際使用時從國庫賬戶直接劃入供貨商或勞務(wù)提供者，而不通過有關(guān)部門或單位設(shè)置的財政資金管理賬戶。在存款余額內(nèi)支付，不能透支，有利于財政總預(yù)算的執(zhí)行，確保財政收支平衡。 21 ⑤ 在存款余額內(nèi)支取，不得透支。這是因為，財政部門是財政資金的分配部門，不是財政資金的具體使用單位，因此，財政總預(yù)算會計不需要設(shè)置專門的“ 出納 ” ，其出納機關(guān)是國庫。 ④ 辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)。（執(zhí)行預(yù)算，計劃支撥）財政總預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)根據(jù)人民代表大會通過的年度預(yù)算和經(jīng)財政有關(guān)職能部門批準(zhǔn)的單位季度分月用款計劃撥付財政資金，不得辦理超預(yù)算、無用款計劃的撥付。嚴(yán)格控制存款開戶，有利于財政總預(yù)算會計加強對財政資金的管理。 19 ② 嚴(yán)格控制存款開戶。各種應(yīng)由財政部門掌管的資金，都應(yīng)納入財政總預(yù)算會計的存款賬戶，由財政總預(yù)算會計統(tǒng)一收納、支撥和管理，不能由其他職能部門收納、支撥和管理。財政零余額存款則是財政國庫執(zhí)行機構(gòu)在銀行辦理直接支付業(yè)務(wù)的資金。 ? 財政性存款的支配權(quán)屬于同級財政部門，由財政總預(yù)算會計負(fù)責(zé)管理和統(tǒng)一收付。 15 財政總預(yù)算會計資產(chǎn)分類及會計科目設(shè)置 資產(chǎn)類別 細(xì)類 會計科目 貨幣資金 財政性存款 國庫存款、其他財政存款、財政零余額賬戶存款、在途款、 有價證券 有價證券 債權(quán) 暫付應(yīng)收款項 暫付款、與下級往來 預(yù)撥款項 預(yù)撥經(jīng)費、基建撥款 財政周轉(zhuǎn)金 財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金、待處理財政周轉(zhuǎn)金 16 二、貨幣資金的管理與核算： （一）財政性存款： 財政性存款內(nèi)容： ? 財政性存款，是財政部門代表政府所掌管的財政資金。 ? 由于財政是代表政府辦理資金再分配的行政機關(guān)，不直接辦理預(yù)算資金的支出使用，資產(chǎn)中也沒有財產(chǎn)物資，因此，財政總預(yù)算會計所核算的資產(chǎn)，其表現(xiàn)形態(tài)只有貨幣資金和債權(quán)兩者。 14 第二章 財政總預(yù)算資產(chǎn)的管理和核算 一、財政總預(yù)算資產(chǎn)的含義和分類： ? 資產(chǎn)是會計主體的重要經(jīng)濟資源。 13 ④ 各級財政總預(yù)算會計在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填列會計科目的名稱或者同時填列名稱和編碼，不得只填編碼，不填名稱。 ③ 為了便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目和實行會計電算化， 《 財政總預(yù)算會計制度 》 統(tǒng)一規(guī)定了會計科目編碼。不需要的可以不用，不得擅自更改科目名稱。它是財政總預(yù)算會計設(shè)置賬戶、核算和歸集經(jīng)濟業(yè)務(wù)的依據(jù)，也是匯總和檢查財政總預(yù)算資金活動情況及其結(jié)果的依據(jù)。其中，資產(chǎn)類 12個、負(fù)債類 5個、凈資產(chǎn)類 5個、收入類 7個、支出類 7個。其主要內(nèi)容有： 10 ① 規(guī)定了會計核算的一般原則； ② 劃分了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類會計要素； ③ 確立的記賬方法為“借貸記賬法”； ④ 會計核算平衡公式為“資產(chǎn) +支出 =負(fù)債 +凈資產(chǎn) +收入”； ⑤ 在收入核算上，以繳入國庫數(shù)為收入確認(rèn)依據(jù)，在支出的列報上，按財政撥款數(shù)列報； ⑥ 經(jīng)費撥款的方式為劃撥資金方式。） 9 二、財政總預(yù)算會計制度與會計科目： （一） 財政總預(yù)算會計制度： ? 《 財政總預(yù)算會計制度 》 于 1998年 1月 1日起在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實施，共 13章 75條，分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、會計科目、會計結(jié)結(jié)賬和結(jié)算、會計報表編審、會計電算化、會計監(jiān)督和附則。 8 （三）財政總預(yù)算會計的特點： ① 與預(yù)算管理有著密切聯(lián)系，受預(yù)算管理制度的制約； ② 以收付實現(xiàn)制為會計核算的基礎(chǔ)； ③ 不進行成本核算，不計算損益； ④ 沒有現(xiàn)金收付和材料、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)的核算業(yè)務(wù)。 ⑤ 做好預(yù)算會計的事務(wù)管理工作。 7 ④ 組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域的預(yù)算會計工作。 ③ 實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理。 ② 合理調(diào)度財政資金，提高財政資金的使用效益。 5 （二）財政總預(yù)算會計的基本任務(wù)：（財政總預(yù)算會計在預(yù)算會計體系中居主導(dǎo)地位） ① 正確辦理財政總預(yù)算會計的日常核算事務(wù)。各級財政總預(yù)算會計在全國組成一個相互聯(lián)系的信息網(wǎng)絡(luò)。各級政府預(yù)算均設(shè)立相應(yīng)的財政總預(yù)算會計，負(fù)責(zé)核算、反映和監(jiān)督本級政府預(yù)算的執(zhí)行。 3 ? 財政總預(yù)算會計的組成體系與政府預(yù)算組成體系一致。1 第三篇 財政總預(yù)算會計 第一章 財政總預(yù)算會計概述 2 一、財政總預(yù)算會計的特點及其任務(wù) （一）財政總預(yù)算會計的含義及組成體系： ? 財政總預(yù)算會計簡稱總預(yù)算會計或財政總會計，是各級政府財政部門核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)性資金活動的專業(yè)會計。它既是政府預(yù)算管理的重要組成部分，也是政府總預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作。我國政府預(yù)算按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則，實行一級政府一級預(yù)算，設(shè)立中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)立區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)等五級預(yù)算。 4 ? 中央政府財政部設(shè)立中央總預(yù)算會計；省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）設(shè)立?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政總預(yù)算會計；設(shè)立區(qū)的市、自治州財政局設(shè)立市（州）財政總預(yù)算會計；縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)財政局設(shè)立縣（市、區(qū)）財政總預(yù)算會計；鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)財政所設(shè)立鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政總預(yù)算會計。 ? 財政部門本身的行政經(jīng)費開支，屬于行政單位會計管理的范圍，財政總預(yù)算會計不能兼辦自身的行政單位會計核算業(yè)務(wù)。財政總預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)正確辦理各項財政收支、資金調(diào)撥及往來款項的會計核算工作；及時組織年度政府決算、行政事業(yè)單位決算的編審工作和匯總工作；辦理上下級財政之間的年終結(jié)算工作。財政總預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)根據(jù)財政收支的特點，妥善解決財政資金庫存和用款單位需求之間的矛盾，在保證按計劃及時供應(yīng)財政資 6 金的基礎(chǔ)上，合理調(diào)度財政資金，提高財政資金的使用效益。財政總預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)在正確組織會計核算的基礎(chǔ)上，提出預(yù)算執(zhí)行情況分析意見，并對財政總預(yù)算、部門預(yù)算和單位預(yù)算的執(zhí)行實行會計監(jiān)督；財政總預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計等專業(yè)會計之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，與其共同做好預(yù)算執(zhí)行的核算、反映和監(jiān)督工作；財政總預(yù)算會計還應(yīng)當(dāng)積極參與預(yù)算管理工作，對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時提出意見和建議，供有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)決策時參考。各級財政總預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)制定本行政區(qū)域有關(guān)預(yù)算會計具體核算辦法的補充規(guī)定，負(fù)責(zé)檢查和指導(dǎo)下級財政總預(yù)算會計和本級行政事業(yè)單位會計的工作，負(fù)責(zé)組織預(yù)算會計人員進行培訓(xùn)，不斷提高預(yù)算會計人員的政策和業(yè)務(wù)水平。財政總預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)做好預(yù)算會計的各項事務(wù)管理工作，參與預(yù)算會計人員專業(yè)技術(shù)資格考試的工作，參與評定及核發(fā)會計證的工作。（一切活動都通過轉(zhuǎn)賬進行，不發(fā)生現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，也不直接使用資金購買財產(chǎn)、物資，所以，不需設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“庫存材料”、“現(xiàn)金”等會計科目。 ? 該制度適用于各級政府財政部門核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動。 11 （二）財政總預(yù)算會計科目： 財政總預(yù)算會計科目共有 5大類 36個科目。 財政總預(yù)算會計科目是對財政總預(yù)算會計要素作進一步分類的一種方法。 12 各級財政總預(yù)算會計科目的使用要求： ① 各級總預(yù)算會計應(yīng)按 《 財政總預(yù)算會計制度 》 規(guī)定設(shè)置會計科目，并按科目使用說明使用。 ② 明細(xì)科目的設(shè)置，除 《 財政總預(yù)算會計制度 》 已有規(guī)定者外，各級總預(yù)算會計可根據(jù)需要，自行設(shè)置。各級總預(yù)算會計不得隨意變更或打亂科目編碼。 ⑤ 有關(guān)財政周轉(zhuǎn)金的會計核算，可由各級財政的預(yù)算部門或?qū)ｉT管理機構(gòu)按制度規(guī)定的科目辦理。財政總預(yù)算會計的資產(chǎn)，是指由一級財政所掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。 ? 財政周轉(zhuǎn)金已經(jīng)取消。包括國庫存款、其他財政存款和財政零余額存款三部分，此外，還有過渡性賬戶“在途款”。 17 ? 國庫存款包括存入國庫的一般預(yù)算資金存款和基金預(yù)算資金存款；其他財政存款主要包括：財政周轉(zhuǎn)金存款、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。 18 財政性存款的管理原則： ① 集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。實行集中支付、統(tǒng)一調(diào)度的原則，有利于財政總預(yù)算會計統(tǒng)一調(diào)度財政資金，提高財政資金的使用效益，同時，也有利于明確職責(zé)，建立內(nèi)部控制機制。財政部門的預(yù)算資金除財政部有明確規(guī)定者外，一律由財政總預(yù)算會計統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶，不得在國家規(guī)定外將預(yù)算資金或其他財政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機構(gòu)。 ③ 根據(jù)核定的年度預(yù)算或季度分月用款計劃撥付資金。 20 按預(yù)算和計劃撥付資金，有利于保證政府財政總預(yù)算的執(zhí)行，發(fā)揮財政的監(jiān)督職能，提高財政資金的使用效益。財政總預(yù)算會計的各種支撥憑證，都只能以轉(zhuǎn)帳結(jié)算，不能提取現(xiàn)金。辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，符合財政總預(yù)算會計的實際情況，同時，也有利于保護國庫存款的安全。財政總預(yù)算會計只能在國庫存款和其他財政存款賬戶的余額內(nèi)辦理支付，不能辦理超余額的支付。 財政性存款的賬戶管理制度 —— 國庫單一賬戶制度 （ 1）國庫單一賬戶制度的概念：簡單地說，是指將政府所有財政性資金，包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金，集中在國庫或國庫指定的代理銀行開設(shè)的賬戶，所有財政收入直接繳入這一賬戶，所有財政支出直接通過這一賬戶進行撥付的財政資金管理制度。 實行國庫單一賬戶制度，對于從根本上解決有關(guān)部門和人員濫設(shè)過渡賬戶、隨意截留和挪用財政資金，以及由于財政資金分散管理而形成的財政資金使用效率和效益不高、財政宏觀調(diào)控能力不強等問題，都具有重要的意義。 我國自 2022年開始進行國庫單一賬戶制度改革。 ? 財政部門開設(shè)的銀行賬戶，主要有： ① 在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一帳戶。 25 ② 在商業(yè)銀行開設(shè)財政零余額賬戶。該賬戶為過渡性質(zhì)的賬戶。因此，稱為財政零余額賬戶。該賬戶用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動，并用于預(yù)算外資金日常收支清算。該賬戶主要是財政部門為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶。該賬戶為過渡性質(zhì)的賬戶，是預(yù)算單位的一個授權(quán)支付用款額度。因此，稱為預(yù)算單位的零余額賬戶。該賬戶是指經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府批準(zhǔn)或授權(quán)財政部門開設(shè)的特殊過渡性專戶。一般情況下，該賬戶為實存資金賬戶。 ? 直接繳庫。 28 在直接繳庫方式下，直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報，經(jīng)征收機關(guān)審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入財政國庫單一賬戶。直接繳庫的其他收入，比照上述程序繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。是指由征收機關(guān)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入會宗教入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金專戶的收繳方式。非稅收收入中的現(xiàn)金繳款，比照上述程序繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。 與國庫單一賬戶制度下的直接繳庫和集中繳庫這兩種財政收入收繳方式相對應(yīng)，尚未實行國庫單一賬戶制度的繳庫方式為部門或單位自收匯繳方式。 30 在部門或單位自收匯繳方式下，有關(guān)部門或單位按照規(guī)定收取財政收入后，存入各自的開戶銀行。財政總預(yù)算會計根據(jù)財政國庫存款賬戶的入賬數(shù)額，做出相應(yīng)的會計處理，確認(rèn)國庫存款的增加，并確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算收入等。 31 （ 4）國庫單一賬戶制度下的支出支付方式和程序： 在國庫單一賬戶制度下，財政支出的支付方式分為財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種。 ? 財政直接支付。實行財政直接支付的支出主要包括：工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出、轉(zhuǎn)移支出等。 在財政直接支付方式下，預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提出 《 財政直接支付申請書 》 。 33 代理銀行根據(jù)收到的 《 財政直