【正文】 接支付憑證 》 ，將資金直接支付給商品或勞務(wù)供應(yīng)者。中國(guó)人民銀行將代理銀行發(fā)來(lái)的《 財(cái)政直接支付申請(qǐng)劃款憑證 》 與財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)發(fā)來(lái)的 《 財(cái)政直接支付清算匯總通知單 》 核對(duì)無(wú)誤后，辦理資金清算手續(xù)，將資金劃給代理銀行。 34 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來(lái)的 《 預(yù)算支出結(jié)算清單 》 ，經(jīng)與中國(guó)人民銀行報(bào)來(lái)的 《 財(cái)政直接支付申請(qǐng)劃款憑證 》核對(duì)無(wú)誤后，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)國(guó)庫(kù)存款的減少，并確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算支出。是指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門的授權(quán)，自行開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付到貨品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。財(cái)政授權(quán)支付的具體支出項(xiàng)目，由財(cái)政部門在確定部門預(yù)算時(shí)，或制定財(cái)政資金支付管理辦法時(shí)確定。財(cái)政部門批準(zhǔn)后，分別向中國(guó)人民銀行和代理銀行簽發(fā) 《 財(cái)政授權(quán)支付匯總清算額度通知書 》 和 《 財(cái)政授權(quán)支付額度通知書 》 。代理銀行在收到 《 財(cái)政授權(quán)支付額度通知書 》 后，向預(yù)算單位發(fā)送 《 財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書 》 作為預(yù)算單位零余額賬戶用款額度增加的依據(jù)。 36 代理銀行根據(jù)預(yù)算單位提交的財(cái)政授權(quán)支付指令，對(duì)其審核后，辦理現(xiàn)金支付或轉(zhuǎn)帳支付的資金支付業(yè)務(wù)。中國(guó)人民銀行在對(duì) 《 財(cái)政授權(quán)支付申請(qǐng)劃款憑證 》 審核無(wú)誤后，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶與代理銀行進(jìn)行資金清算，將款項(xiàng)劃給代理銀行。財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按日向財(cái)政國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)報(bào)送 《 預(yù)算支出結(jié)算清單 》 ，其中，列明財(cái)政授權(quán)支付的數(shù)額和其他相關(guān)信息。 財(cái)政授權(quán)支付方式下，中國(guó)人民銀行與預(yù)算單位的代理銀行辦理資金清算業(yè)務(wù)。 ? 實(shí)撥資金支付方式。 38 ? 新中國(guó)建立以來(lái)，我國(guó)財(cái)政資金一直實(shí)行實(shí)撥資金制度。這種制度的缺陷隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深化和人們觀念的轉(zhuǎn)變?nèi)找嫱宫F(xiàn)出來(lái)： ① 財(cái)政資金使用過(guò)程脫離了財(cái)政監(jiān)督，隨意支付、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、截留挪用財(cái)政資金的行為頻頻發(fā)生； ② 國(guó)庫(kù)資金大量沉淀在各部門，降低了財(cái)政資金使用效率； 39 ③ 財(cái)政資金運(yùn)行的信息不能及時(shí)、充分地得到反映，財(cái)政只知道資金到了那個(gè)部門，并不能準(zhǔn)確及時(shí)地得到這些資金運(yùn)用到了那個(gè)方面的信息； ④ 財(cái)政無(wú)法用預(yù)算約束對(duì)公共支出進(jìn)行的控制。經(jīng)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)后，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將財(cái)政資金從人民銀行國(guó)庫(kù)存款戶撥付至預(yù)算單位在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的基本存款賬戶。 40 在實(shí)撥資金支付方式下，當(dāng)財(cái)政資金從國(guó)庫(kù)存款賬戶撥付至預(yù)算單位的基本存款賬戶時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)國(guó)庫(kù)存款的減少，并確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算支出。 41 （ 5）財(cái)政直接支付與政府采購(gòu)的關(guān)系： 政府采購(gòu)，也稱公共采購(gòu)，是指各級(jí)政府及其所屬機(jī)構(gòu)為了開(kāi)展日常政務(wù)活動(dòng)或?yàn)楣娞峁┕卜?wù)的需要，在財(cái)政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，對(duì)貨物、工程或服務(wù)的購(gòu)買。其中，財(cái)政性資金包括預(yù)算資金和預(yù)算外資金。當(dāng)預(yù)算單位使用財(cái)政性資金采購(gòu)集中采購(gòu)目錄中的貨物、工程和服務(wù)，或者采購(gòu)規(guī)定限制標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)時(shí)，在采購(gòu)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)依法實(shí)行政府采購(gòu)；如果有關(guān)的支出同時(shí)達(dá)到了財(cái)政直接支付的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，那么，在支付資金時(shí)必須實(shí)行財(cái)政直接支付。列入 《 政府采購(gòu)品目分類表 》 中的商品和服務(wù)采購(gòu)支出，單件商品或單項(xiàng)服務(wù)購(gòu)買額不足 50萬(wàn)元，實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付。 44 財(cái)政性存款的核算 （ 1）國(guó)庫(kù)存款的核算： ? 國(guó)庫(kù)存款，是指財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)存放在中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)的預(yù)算資金存款，包括一般預(yù)算資金存款和基金預(yù)算資金存款。 ? 基金預(yù)算收支的專用性很強(qiáng)，不能用于一般預(yù)算，反之，基金預(yù)算要按先收后支的原則撥付，也不能挪用一般預(yù)算資金。 45 ? 國(guó)庫(kù)存款增加的核算： ? 國(guó)庫(kù)存款增加的業(yè)務(wù)主要有財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到預(yù)算收入、收到上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助、收到下級(jí)上解收入等。 例：某市財(cái)政發(fā)生如下業(yè)務(wù)： ① 收到縣國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái) “ 預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表 ” ，列明本日一般預(yù)算收入 230000元，基金預(yù)算收入 24000元。 借：國(guó)庫(kù)存款 —— 一般預(yù)算存款 50000 貸： 上解收入 50000 ③ 收到上級(jí)省財(cái)政一般預(yù)算補(bǔ)助 80000元。 借：國(guó)庫(kù)存款 —— 一般預(yù)算存款 450000 貸： 與上級(jí)往來(lái) 450000 ⑤ 以前年度購(gòu)買的國(guó)庫(kù)券 30000元到期兌付，收回本金 30000元，利息 1000元，存入國(guó)庫(kù)。 48 借：國(guó)庫(kù)存款 —— 一般預(yù)算存款 100000 貸：調(diào)入資金 100000 同時(shí)： 借：調(diào)出資金 100000 貸：國(guó)庫(kù)存款 —— 基金預(yù)算存款 100000 “ 一般預(yù)算收入 ” 、 ” 基金預(yù)算收入 ” 、 ” 補(bǔ)助收入 ” 、 “ 上解收入 ” 科目，應(yīng)根據(jù) 《 政府收支分類科目 》 設(shè)置明細(xì)賬。 ? 在核算國(guó)庫(kù)存款減少業(yè)務(wù)時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)支付結(jié)算憑證入賬。 借：一般預(yù)算支出 500000 貸：國(guó)庫(kù)存款 —— 一般預(yù)算存款 500000 50 ② 通過(guò)單位零余額賬戶支付屬于一般預(yù)算支出的款項(xiàng) 202200元，屬于基金預(yù)算支出的款項(xiàng)90000元。 借：補(bǔ)助支出 150000 貸：國(guó)庫(kù)存款 —— 一般預(yù)算存款 150000 ⑤ 借給所屬鄉(xiāng)財(cái)政臨時(shí)周轉(zhuǎn)款項(xiàng) 50000元。 52 （ 2）其他財(cái)政存款的核算： ? 其他財(cái)政存款，是指各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入國(guó)庫(kù)存款核算的各項(xiàng)財(cái)政性存款，包括：財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款、未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政存在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款、特設(shè)賬戶存款、將預(yù)算資金劃入政府采購(gòu)資金專戶的款項(xiàng)等。 53 ? “ 其他財(cái)政存款”科目，應(yīng)按交存地點(diǎn)和資金性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬。鄉(xiāng)財(cái)政收到上級(jí)縣財(cái)政預(yù)付的收入分成款 50000元。 收到款項(xiàng)時(shí)： 借：其他財(cái)政存款 50000 貸：與上級(jí)往來(lái) 50000 撥付經(jīng)費(fèi)時(shí)： 借：一般預(yù)算支出 52022 貸：其他財(cái)政存款 52022 54 ② 某縣財(cái)政收到上級(jí)市財(cái)政撥入的專用基金500000元，款項(xiàng)存入某專業(yè)銀行的專用基金存款賬戶。辦理農(nóng)村義務(wù)教育中央專項(xiàng)資金財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)，支付金額202200元。 56 （ 3）財(cái)政零余額賬戶存款的核算： ? “財(cái)政零余額賬戶存款”，是在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在代理銀行為辦理直接支付業(yè)務(wù)而設(shè)立使用的銀行賬戶。該科目當(dāng)天資金結(jié)算后，余額為零。 57 ? 財(cái)政國(guó)庫(kù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是財(cái)政部門審核、監(jiān)督財(cái)政資金收付工作的延伸。 ? 財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的重要職責(zé)之一，是辦理財(cái)政資金的支付業(yè)務(wù)。 ? 從機(jī)構(gòu)設(shè)置上看，財(cái)政國(guó)庫(kù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由財(cái)政部門的國(guó)庫(kù)處（司、科、室）負(fù)責(zé)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)則由財(cái)政部門的預(yù)算處（司、科、室）負(fù)責(zé)。 ? “已結(jié)報(bào)支出”科目，用于核算財(cái)政國(guó)庫(kù)資金已結(jié)清的支出數(shù)額。 59 ? 某市財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)發(fā)生如下業(yè)務(wù)： ① 向市屬某大學(xué)的教學(xué)設(shè)備供應(yīng)商直接支付以一般預(yù)算安排的設(shè)備款 250000元。 借：財(cái)政零余額賬戶存款 250000 貸：已結(jié)報(bào)支出 —— 財(cái)政直接支付 250000 60 ③ 收到代理銀行報(bào)來(lái)的“財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表”。 借：一般預(yù)算支出 80000 基金預(yù)算支出 20220 貸：已結(jié)報(bào)支出 —— 財(cái)政授權(quán)支付 100000 ④ 年終，將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對(duì)一致。 61 借：已結(jié)報(bào)支出 —— 財(cái)政直接支付 500000 已結(jié)報(bào)支出 —— 財(cái)政授權(quán)支付 400000 貸：一般預(yù)算支出 750000 基金預(yù)算支出 150000 ? 年終轉(zhuǎn)賬后， “ 已結(jié)報(bào)支出 ” 賬戶以及 “ 一般預(yù)算支出 ” 賬戶和 “ 基金預(yù)算支出 ” 賬戶的余額均為零。 ? 在庫(kù)款報(bào)解整理期和決算清理期內(nèi)，有些屬于上年度的收入需要補(bǔ)充繳庫(kù)，有些不合規(guī)定的支出需要收回，這些資金活動(dòng)雖發(fā)生在新年度，但其會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)屬于上一年度。是指在規(guī)定的庫(kù)款報(bào)解整理期和決算清理期內(nèi)，收到的應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)和收回的不應(yīng)在上年度列支的款項(xiàng)，或其他需要作為在途款過(guò)渡的資金數(shù)。庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)和決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入的款項(xiàng)時(shí)，上年度賬上記入該賬戶借方，新年度帳上計(jì)入該賬戶貸方；收回不應(yīng)在上年度列支的款項(xiàng)時(shí)，上年度賬上記入該賬戶貸方，新年度帳上計(jì)入該賬戶借方。 64 ① 在庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)，某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表及其附件，列示所屬上年度的一般預(yù)算收入 90000元。 65 在上年度賬上： 借：在途款 60000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 60000 在本年度賬上： 借：國(guó)庫(kù)存款 —— 一般預(yù)算存款 60000 貸：在途款 60000 66 （二）有價(jià)證券的管理與核算： 有價(jià)證券的概念與管理要求： ? 有價(jià)證券，是指中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的國(guó)家公債。 ? 我國(guó)從 1981年開(kāi)始，每年都發(fā)行一定數(shù)量的國(guó)庫(kù)券和其他有價(jià)證券。 ④ 有價(jià)證券應(yīng)按取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記賬，購(gòu)入有價(jià)證券，應(yīng)視同貨幣資金妥善保管，防止損失。 ? 某省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) 2022年 1月發(fā)生下列有關(guān)有價(jià)證券增減業(yè)務(wù)： ① 10日，用一般預(yù)算結(jié)余資金購(gòu)買國(guó)庫(kù)券20220元，收到預(yù)算撥款憑證和同值國(guó)庫(kù)券收據(jù)。 借：有價(jià)證券 — 特種國(guó)債 10000 貸：國(guó)庫(kù)存款 — 基金預(yù)算存款 10000 ③ 20日，以前年度用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的國(guó)庫(kù)券到期，兌付本金 20220元，利息收入1000元。 收回本金： 借：國(guó)庫(kù)存款 —— 基金預(yù)算存款 50000 貸：有價(jià)證券 —— 國(guó)庫(kù)券 50000 將利息收入作為基金預(yù)算收入入賬： 借：國(guó)庫(kù)存款 —— 一般預(yù)算存款 2022 貸：基金預(yù)算收入 2022 71 三、 債權(quán)的管理與核算： ? 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的債權(quán)主要有三類：暫付應(yīng)收的往來(lái)款項(xiàng)；預(yù)撥款項(xiàng)；財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出所形成的債權(quán)。 72 （一）暫付應(yīng)收款項(xiàng)的核算： ? 包括暫付款和與下級(jí)往來(lái)等。 暫付款的核算： ? 暫付款，是指各級(jí)財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)。 ? 該賬戶應(yīng)及時(shí)清理、結(jié)算（不得長(zhǎng)期掛在“暫付款”賬上）；年終，原則上應(yīng)無(wú)余額；該賬戶應(yīng)按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。 借：暫付款 — 市教育局 202200 貸：國(guó)庫(kù)存款 202200 ② 經(jīng)批準(zhǔn)借給市土地管理局急需款項(xiàng) 500000元。 借：一般預(yù)算支出 202200 貸：暫付款 — 市教育局 202200 74 ④ 市土地管理局償還借款 100000元。 借：一般預(yù)算支出 400000 貸：暫付款 — 市土地管理局 400000 75 與下級(jí)往來(lái)的核算： ? 財(cái)政上下級(jí)之間，由于財(cái)政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，往往會(huì)發(fā)生下級(jí)財(cái)政向上級(jí)財(cái)政借款周轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)；年終決算時(shí)，全年上、下級(jí)財(cái)政的實(shí)際上解或補(bǔ)助款，與應(yīng)上解或應(yīng)補(bǔ)助款之間有可能存在差額，對(duì)此也要在上、下級(jí)財(cái)政之間辦理清理結(jié)算，發(fā)生上、下級(jí)財(cái)政之間的往來(lái)款項(xiàng)。本賬戶屬往來(lái)性質(zhì)的賬戶，如發(fā)生貸方余額，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。 77 某縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) 2022年 1月發(fā)生下列與下級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)： ① 8日，借給某鄉(xiāng)財(cái)政所臨時(shí)周轉(zhuǎn)金 28000元。 借：補(bǔ)助支出 20220 貸：與下級(jí)往來(lái) 20220 ③ 30日，收回某鄉(xiāng)財(cái)政所的剩余借款 8000元。它是在實(shí)撥資金方式下的核算內(nèi)容，在國(guó)庫(kù)集中支付方式下，沒(méi)有預(yù)撥款項(xiàng)的核算內(nèi)容。發(fā)生預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的兩種情況：年度預(yù)算執(zhí)行中財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)用預(yù)算資金預(yù)撥給行政事業(yè)單位應(yīng)在以后各期列支的款項(xiàng)；會(huì)計(jì)年度終了前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)撥給行政事業(yè)單位的下年度經(jīng)費(fèi)。 ? 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)加強(qiáng)管理，預(yù)撥經(jīng)費(fèi)管理的基本要求是：應(yīng)掌握個(gè)別、特殊的原則，并控制在計(jì)劃額度內(nèi)，不能任意預(yù)撥；應(yīng)按照單位經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系預(yù)撥，凡有上級(jí)主管部門的單位，不能直接與各級(jí)財(cái)政部門發(fā)生領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)的關(guān)系；預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)在規(guī)定的列支期間及時(shí)列為支出，不能長(zhǎng)期掛賬。直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過(guò)“基建撥款”科目核算。 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 800000 貸：國(guó)庫(kù)存款 800000 ② 上例預(yù)撥的 80萬(wàn)元經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)為支出。 借：基建撥款 10000000 貸：國(guó)庫(kù)存款 10000000 ④ 月末收到建行報(bào)來(lái)建設(shè)單位本月銀行支出數(shù) 200萬(wàn)元。 借：國(guó)庫(kù)存款 600000 貸：基建撥款 600000 （三）財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理及其貸放的核算： ? 財(cái)政周轉(zhuǎn)金，是指財(cái)政部門設(shè)置的、以信用