【文章內(nèi)容簡介】 府收支分類體系，目前急需拓寬財政總預(yù)算會計的核算內(nèi)容，解決預(yù)算明細(xì)科目和財政總預(yù)算會計明細(xì)科目分類不一致的問題。從長遠(yuǎn)看，預(yù)算外資金與一般預(yù)算資金應(yīng)融為一體，統(tǒng)一核算。作為過度，目前應(yīng)在財政總預(yù)算會計體系內(nèi)設(shè)置單獨(dú)的預(yù)算外資金收入、支出、結(jié)余等科目進(jìn)行核算。三、財政總預(yù)算會計核算應(yīng)漸進(jìn)式地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制[!] 首先，對于預(yù)算收支及結(jié)余這類基本業(yè)務(wù)，按收付實現(xiàn)制核算，以全面客觀反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況。其次，對與揭示和防范風(fēng)險相關(guān)的項目進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算或披露。除國內(nèi)外借款和發(fā)行債券此類直接顯性債務(wù)外，還要對直接隱性債務(wù)和或有債務(wù)做到較為準(zhǔn)確的確認(rèn)、計量和反映。再次，對部分項目采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制雙基礎(chǔ)制。[4]對于資本性支出項目，應(yīng)當(dāng)一方面按收付實現(xiàn)制確認(rèn)為預(yù)算支出，另一方面應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為政府產(chǎn)權(quán)、債權(quán)增加；對于出售長期資產(chǎn)取得收入的項目，應(yīng)一方面按收付實現(xiàn)制確認(rèn)為預(yù)算收入，另一方面應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為政府產(chǎn)權(quán)、債權(quán)減少；對于借入或歸還外債的項目，一方面應(yīng)當(dāng)按收付實現(xiàn)制確認(rèn)為債務(wù)收入或債務(wù)支出，另一方面應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為應(yīng)付債務(wù)的增加或減少，以全面反映政府債務(wù)的形成及變動。四、財政總預(yù)算會計科目的改進(jìn)建議結(jié)合2007年《政府收支分類科目》，對現(xiàn)行財政總預(yù)算會計科目改進(jìn)如下：（一）資產(chǎn)類“政府股權(quán)投資”科目，反映政府投資股權(quán)的情況?！百J款”和“轉(zhuǎn)貸款”科目，政府對境內(nèi)外貸放有償資金記入支出的同時，核算所取得的債權(quán)。“待處理財產(chǎn)損溢”，取消原有的“待處理財政周轉(zhuǎn)金”，反映無法收回的資產(chǎn)，如無法收回的貸款、轉(zhuǎn)貸款及財政周轉(zhuǎn)金等。（二）負(fù)債類“應(yīng)付款”科目，核算財政部門期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)當(dāng)期支出而形成的應(yīng)付款項（此項不再通過“暫存款”科目核算）?！半[性負(fù)債”，重點(diǎn)提供“或有負(fù)債”信息。對重大的或有負(fù)債，如行政賠償事項的未決訴訟、為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保等，應(yīng)評估金額并在財務(wù)報告中說明。（三）凈資產(chǎn)類“預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”、“專用基金結(jié)余”基礎(chǔ)上，增設(shè)“預(yù)算外結(jié)余”、“社會保險基金結(jié)余”，核算各類財政資金的當(dāng)年結(jié)余。此外，在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)這五個結(jié)余的期初數(shù)欄，反映各類財政資金的歷年累計結(jié)余，有別于各類資金的當(dāng)年結(jié)余?！罢顿Y基金”科目，與政府投資取得的資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)保持平衡。如政府以產(chǎn)權(quán)參股投資時，一方面按收付實現(xiàn)制，借“一般預(yù)算支出”等，貸“國庫存款”等；另一方面按權(quán)責(zé)發(fā)生制，借“政府股權(quán)投資”，貸“政府投資基金”?！罢J款基金”科目，與“貸款”和“轉(zhuǎn)貸款”科目保持平衡。若逾期貸款無法收回，則沖減“政府貸款基金”科目金額。如政府貸出款時，一方面按收付實現(xiàn)制，借“一般預(yù)算支出”等，貸“國庫存款”等；另一方面按權(quán)責(zé)發(fā)生制，借“貸款”，貸“政府貸款基金”；貸款無法收回時，借“待處理財產(chǎn)損溢”，貸“貸款”；轉(zhuǎn)銷無法收回的貸款時，借“政府貸款基金”，貸“待處理財產(chǎn)損溢”。“政府償債基金”科目，與“應(yīng)付款”、“借入款”科目保持平衡。（四）收入類現(xiàn)行財政總預(yù)算會計的收入支出科目劃分過于粗略，反映的會計信息過于概括。[!] “債務(wù)預(yù)算收入”，核算政府境內(nèi)外舉借債務(wù)所得的收入。如政府向社會借入款項時，一方面按收付實現(xiàn)制，借“國庫存款”，貸“債務(wù)預(yù)算收入”；另一方面按權(quán)責(zé)發(fā)生制，借“政府償債基金”，貸“借入款”?！邦A(yù)算外收入”科目，核算政府預(yù)算外資金收入。“社會保險基金收入”科目，核算基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、生育保險及其他社會保險基金收入。“調(diào)入資金”核算范圍，核算各類財政資金之間的調(diào)撥，如返還性收入、財力性轉(zhuǎn)移支付收入、政府性基金轉(zhuǎn)移收入、預(yù)算外轉(zhuǎn)移收入等。（五）支出類“債務(wù)預(yù)算支出”、“預(yù)算外支出”、“社會保險基金支出”科目?！罢{(diào)出資金”核算范圍，取消《預(yù)算外資金財政專戶會計核算制度》中規(guī)定的“政府調(diào)劑支出”科目。目前“調(diào)出資金”只核算財政部門從基金預(yù)算的地方財政稅費(fèi)附加收入結(jié)余中調(diào)出的用于平衡預(yù)算收支的資金?！罢{(diào)出資金”應(yīng)可核算各類財政資金之間的調(diào)撥，如從預(yù)算外資金中調(diào)入一般預(yù)算內(nèi)資金，則借“國庫存款”，貸“調(diào)入資金”，同時，借“調(diào)出資金”，貸“財政專戶存款”。[參考文獻(xiàn)] [1]劉玉廷。我國政府會計改革的若干問題[J].會計研究，2004（9）：3 6.[2]邢俊英。改革政府會計制度，防范財政負(fù)債風(fēng)險[J].會計研究，2004（4）：69 72.[3]陸建橋。關(guān)于加強(qiáng)我國政府會計理論研究的幾個問題[J].會計研究，2004（7）：3 9.[4]課題組。關(guān)于建立中國政府會計準(zhǔn)則的研究報告[J].會計研究，2006（3）：34 44.[5]王慶成。建立科學(xué)合理的的預(yù)算會計科目系統(tǒng)[J].事業(yè)財會，2004（4）：2 3.[6]財政部關(guān)于政府收支分類改革后財政總預(yù)算會計預(yù)算外資金財政專戶會計核算問題的通知[R].財庫[2006]25號。第三篇：財政總預(yù)算會計核算內(nèi)容的擴(kuò)展解析財政總預(yù)算會計核算內(nèi)容的擴(kuò)展(1)[摘 要]從2007年1月1日起執(zhí)行 的政府收支分類方案，將有助于建立起我國財政信息管理系統(tǒng)，但因其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來自會計系統(tǒng)，改革現(xiàn)行的預(yù)算會計制度勢在必行。因此，應(yīng)在現(xiàn)行財政總預(yù)算會計核算中漸進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，并對相應(yīng)會計科目進(jìn)行改進(jìn)，從而為政府收支分類改革提供微觀基礎(chǔ)。[關(guān)鍵詞]政府收支分類；預(yù)算收支科目；財政總預(yù)算會計；會計科目一、政府收支分類改革和財政總預(yù)算會計制度改革的關(guān)系2007年1月1日起執(zhí)行的政府收支分類方案主要包括三方面內(nèi)容：第一是收入分類，將一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、社會保障基金收入和預(yù)算外收入等都納入政府收入分類體系，使政府各項收入來源得到清晰反映；新的收入分類還對類款層次進(jìn)行調(diào)整，增加一些匯總統(tǒng)計科目，如稅收收入、非稅收收入，更便于財政收支統(tǒng)計和分析。第二是支出功能分類，涵蓋預(yù)算內(nèi)外等所有政府支出，改變預(yù)算外資金長期游離政府預(yù)算科目之外的狀況；統(tǒng)一按支出功能分類，改變過去按部門分類，從而集中、直觀地反映政府職能活動，使預(yù)算更細(xì)化和透明。第三是支出經(jīng)濟(jì)分類，反映政府支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途，即政府的錢究竟是怎么花出去的。新的政府收支分類改革，有助于建立起我國財政信息管理系統(tǒng)，但其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來自預(yù)算會計和政府會計系統(tǒng)。健全而良好的預(yù)算和會計建設(shè)是良好的公共部門治理基礎(chǔ)。預(yù)算會計制度的改革勢在必行，否則，政府收支分類改革將缺乏微觀基礎(chǔ)。[1]二、財政總預(yù)算會計核算中存在問題的分析（一）以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)導(dǎo)致核算內(nèi)容不夠全面深入盡管收付實現(xiàn)制是各國主要采取的核算基礎(chǔ)，但在20世紀(jì)70年代以來“新公共管理”（NPM）運(yùn)動推動下，已有不少國家在政府預(yù)算會計中運(yùn)用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。新西蘭、澳大利亞等國的實踐表明，權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計對支持績效導(dǎo)向的政府預(yù)算改革，鑒別財政風(fēng)險及改進(jìn)政府對長期資產(chǎn)管理等有重要作用。我國財政部1997年發(fā)布的《財政總預(yù)算會計制度》規(guī)定“總預(yù)算會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)”，雖然在2001年印發(fā)的《〈財政總預(yù)算會計制度〉暫行補(bǔ)充規(guī)定》中規(guī)定：“中央財政總預(yù)算會計的個別事項可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，但這些事項并未涉及直接隱性負(fù)債、或有事項及政府產(chǎn)權(quán)等處理。以財政負(fù)債和財政資產(chǎn)為例：核算財政負(fù)債的會計科目有三個：“暫存款”、“與上級往來”、“借入款”。前兩個反映財政與其他部門或財政間的往來，不屬于通常探討的財政負(fù)債的范圍?！敖枞肟睢狈从池斦蛏鐣e借的債務(wù)，屬于直接顯性負(fù)債。而直接隱性負(fù)債（政府欠發(fā)工資、社會保障支出缺口等），或有直接負(fù)債（政府擔(dān)保的各種借款、政府未決訴訟等）和或有隱性負(fù)債（國有企業(yè)的潛虧，國有銀行、農(nóng)村信用社、供銷社系統(tǒng)及農(nóng)村合作基金的壞賬等）則沒有反映。[2]截至2003年底，我國政府積欠企業(yè)出口退稅金額超過3000億元。我國在計劃經(jīng)濟(jì)時期因沒有為職工計提養(yǎng)老金而遺留下來的隱性債務(wù)，據(jù)不完全統(tǒng)計已達(dá)到30000億元，僅“十五”時