【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 特色。同時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表里，資產(chǎn)和負(fù)債的各自的明細(xì)項(xiàng)目，都是按資產(chǎn)或負(fù)債的流程性大小順序來(lái)排列的，即，流動(dòng)性高的放在前面，流動(dòng)性差的放在后面。所謂流動(dòng)性，就是反映了可以“兌現(xiàn)”或者就要“兌現(xiàn)”的時(shí)間長(zhǎng)短，如果一項(xiàng)資產(chǎn)，馬上就可以“兌現(xiàn)”，如，短期投資，這項(xiàng)目資產(chǎn)就是流動(dòng)資產(chǎn)，就流動(dòng)性來(lái)說(shuō)，短期投資的流動(dòng)性當(dāng)然不及銀行存款等貨幣資金，因?yàn)殂y行存款本來(lái)就屬于現(xiàn)金范疇，也即兌現(xiàn)時(shí)間為零，對(duì)兌現(xiàn)時(shí)間越短，流動(dòng)性就越高，反之亦然。同理，如果一項(xiàng)負(fù)債，被要求兌現(xiàn)的時(shí)間越短，流動(dòng)性就越高。流動(dòng)性是資產(chǎn)負(fù)債表中各明細(xì)項(xiàng)目放置位置的一個(gè)主要依據(jù)?！　　　?我們看一看資產(chǎn)負(fù)債表的左邊，即資產(chǎn)類(lèi)，可以看到，資產(chǎn)被分為了流動(dòng)資產(chǎn)，固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)等小類(lèi)別，并分別有小計(jì)，這些反映了一個(gè)公司資產(chǎn)的分布形態(tài)，也就是說(shuō)，公司的資產(chǎn)是以什么形態(tài)存在的，是以流動(dòng)資產(chǎn)形式存在，還是以固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)形式存在的。資產(chǎn)是以什么形式存在很重要，反映了資金的運(yùn)用方向。再進(jìn)一步的看，如中流動(dòng)資產(chǎn)中，這些流動(dòng)資產(chǎn)分別是以什么形式存在的，是將錢(qián)全部放在銀行里，還是有多少以存貨的形式放在倉(cāng)庫(kù)里，有多少以應(yīng)收帳款的形式存在而還沒(méi)有收回。將各類(lèi)資產(chǎn)從總體到明細(xì)層層分解來(lái)看，以確定這些資產(chǎn)的存在形式。同時(shí)可以將幾年的同類(lèi)資產(chǎn)的金額進(jìn)行比較，看看有什么變化或趨勢(shì)，結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，產(chǎn)品特點(diǎn)和企業(yè)規(guī)模等進(jìn)行分析，可以找出你想要的信息。具體的分析的方法，我們可以在講到財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法時(shí)，再詳細(xì)解說(shuō)。在這里，我想重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是，在流動(dòng)資產(chǎn)中，關(guān)注比較多的是幾個(gè)項(xiàng)目，一個(gè)是應(yīng)收帳款項(xiàng)目，另一個(gè)是存貨項(xiàng)目，第三個(gè)是待攤費(fèi)用項(xiàng)目。應(yīng)收帳款就是東西賣(mài)出去了，我們還沒(méi)有收到客戶(hù)的錢(qián)，對(duì)這個(gè)項(xiàng)目的關(guān)注主要是出于現(xiàn)金流入風(fēng)險(xiǎn)的考慮，俗話(huà)說(shuō)得好，兩鳥(niǎo)在林，不如一鳥(niǎo)在手，到手的錢(qián)，才是自己的。因此，對(duì)這個(gè)項(xiàng)目的關(guān)注，一個(gè)是從金額的大小來(lái)看，金額越大，風(fēng)險(xiǎn)越大，當(dāng)然，這個(gè)要與銷(xiāo)售收入相比較才可以說(shuō)明問(wèn)題，絕對(duì)數(shù)大不可真正說(shuō)明問(wèn)題，再一個(gè)就是，應(yīng)收帳款金額的大小，同企業(yè)的性質(zhì)也有關(guān)系，批發(fā)企業(yè)一般是以賒銷(xiāo)的方式進(jìn)行銷(xiāo)售的，因此，應(yīng)收帳款項(xiàng)目金額可能就比零售企業(yè)的要大，因?yàn)?，零售企業(yè)主要是以現(xiàn)金收款方式進(jìn)行銷(xiāo)售的。第二個(gè)是看應(yīng)收帳款的時(shí)間長(zhǎng)短，也就是這個(gè)錢(qián)已有多長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有收回了，拖的時(shí)間越長(zhǎng)，客戶(hù)不還的可能性就越大。第三個(gè)是看是誰(shuí)欠的錢(qián)，看一看這個(gè)欠錢(qián)的公司還錢(qián)的能力有多強(qiáng)，分析一下這個(gè)公司的銷(xiāo)售能力，產(chǎn)品盈利能力及現(xiàn)金流量等。第二個(gè)要關(guān)注的就是存貨項(xiàng)目，所謂存貨，就是放在倉(cāng)庫(kù)里的，用做生產(chǎn)的原材料，半成品或產(chǎn)成品，這個(gè)項(xiàng)目的多少，反映資金有多少被壓在倉(cāng)庫(kù)中。我們常說(shuō)的，減少資金的占用，加速資金的周轉(zhuǎn)，主要的就是說(shuō)的要減少這個(gè)項(xiàng)目的金額。這個(gè)項(xiàng)目金額越少，說(shuō)明，企業(yè)在這個(gè)環(huán)節(jié)積壓的資金就越少，資金周轉(zhuǎn)就可能越快。但這個(gè)金額的大小，也要看是什么樣的企業(yè)，企業(yè)的生產(chǎn)方式或需求應(yīng)對(duì)方式不一樣，這個(gè)項(xiàng)目有可能會(huì)有不同的特點(diǎn)，如，按庫(kù)存生產(chǎn)的企業(yè)，存貨就可能比按訂單生產(chǎn)的企業(yè)要多。第三個(gè)要關(guān)注的就待攤費(fèi)用，什么是待攤費(fèi)用呢，說(shuō)簡(jiǎn)單一點(diǎn)，就是前期支付了應(yīng)該由以后好幾期應(yīng)該負(fù)擔(dān)的錢(qián)，打個(gè)比方，今年元月份就將今年12個(gè)月的房租錢(qián)交算了，元月份交了全部的錢(qián)，但元月份不應(yīng)該負(fù)擔(dān)全年的房租費(fèi)用，這個(gè)道理非常簡(jiǎn)單。實(shí)際支付了多少錢(qián)，不一定就確認(rèn)為支付當(dāng)期的費(fèi)用，應(yīng)該將它分?jǐn)偟揭院髱灼谌?，這個(gè)概念顯然就是我們?cè)谇懊嬷v過(guò)的權(quán)益發(fā)生制的概念范疇。那為什么要關(guān)注這個(gè)項(xiàng)目呢，主要是因?yàn)?，這個(gè)項(xiàng)目嚴(yán)重影響當(dāng)期的利潤(rùn)，是產(chǎn)生利潤(rùn)額與現(xiàn)金凈流量差異的主要原因，與這個(gè)項(xiàng)目相似的還有幾個(gè)項(xiàng)目，一個(gè)是折舊，一個(gè)是長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，還有就是一些資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，這些都是影響利潤(rùn)，但不產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，要引起關(guān)注。折舊和待攤費(fèi)用，包括長(zhǎng)期和短期，都是前期大量現(xiàn)金流出后，對(duì)本期及后期的影響，而一些資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，如，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，則是反映這些資產(chǎn)在市場(chǎng)上的價(jià)值變化，減值準(zhǔn)備越大，說(shuō)明這些資產(chǎn)在市場(chǎng)上的價(jià)值就有可能貶值越大?！　　　?以上重點(diǎn)是對(duì)資產(chǎn)中的流動(dòng)資產(chǎn)的一些項(xiàng)目進(jìn)行了簡(jiǎn)單的說(shuō)明，在負(fù)債項(xiàng)目中，有幾項(xiàng)目也要引起關(guān)注，一個(gè)是長(zhǎng)期借款，一個(gè)是應(yīng)付帳款，再一個(gè)就是未付稅金。在長(zhǎng)期借款項(xiàng)目中，要關(guān)注的是，長(zhǎng)期借款的金額有多大，二是借款期間有多長(zhǎng)，三是向誰(shuí)借的款，四是借款的利息是多少，這些在報(bào)表及報(bào)表附注里都會(huì)有說(shuō)明。應(yīng)付帳款反映有多少錢(qián)應(yīng)該付而還沒(méi)有付給供應(yīng)商的，在關(guān)注這個(gè)項(xiàng)目時(shí)，一個(gè)是金額大小，二是欠了誰(shuí)的，三是欠人家多長(zhǎng)時(shí)間了，這個(gè)項(xiàng)目反映的是本企業(yè)運(yùn)用其他企業(yè)的資金的多少。再一個(gè)要關(guān)注的是未付稅金，這個(gè)是反映企業(yè)一共還有多少應(yīng)該交納而還沒(méi)有交的稅金，包括全部的稅金，如所得稅，營(yíng)業(yè)稅等。在權(quán)益方面，我們也有幾個(gè)要重點(diǎn)關(guān)注的，一個(gè)是實(shí)收資本或?qū)嵤展杀荆@個(gè)項(xiàng)目反映的是公司所有者，投資人或股東，他們?cè)诠静砰_(kāi)業(yè)的時(shí)候，投到公司的錢(qián)。在關(guān)注這個(gè)項(xiàng)目時(shí)，一個(gè)是要搞清楚主要的投資人或股東都有誰(shuí)，都投了多少錢(qián)，占總投資額的比例有多大，為什么要關(guān)注這個(gè)呢，主要是看一看，誰(shuí)是老大，誰(shuí)在公司說(shuō)了算，因?yàn)?，出的錢(qián)越多，在股東會(huì)上說(shuō)話(huà)就越算數(shù)。在權(quán)益方面，我們另外要關(guān)注的二個(gè)是資本公積項(xiàng)目和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，所謂資本公積，簡(jiǎn)單的說(shuō)，這些錢(qián)確定是股東或投資人的，但沒(méi)有明確說(shuō)明，具體哪個(gè)股東或投資人應(yīng)該分多少，可以把它看成是還沒(méi)有最后分配到股東或投資人自己帳上的公共的錢(qián)，共有的錢(qián)。為什么會(huì)有這處項(xiàng)目，這個(gè)項(xiàng)目是如何形成的，說(shuō)起來(lái)就比較復(fù)雜了，主要是幾個(gè)方面，一個(gè)是股票或資本溢價(jià)，說(shuō)簡(jiǎn)單一點(diǎn)，就是在公司成立后，后來(lái)加入的股東或投資人，應(yīng)該要比公司成立時(shí)的股東或投資人支付要多出一部分錢(qián)，才可以得到與在公司成立時(shí)的股東或投資人一樣的持股比例，為什么呢？因?yàn)槿思冶饶阆韧度?，比你多承?dān)了資金的風(fēng)險(xiǎn)，你的資金沒(méi)有承擔(dān)這些風(fēng)險(xiǎn)，如果要得到與以前股東或投資人相同的持股比例，當(dāng)然要多付出一些錢(qián)來(lái)，后來(lái)的股東或投資人多付的那部分錢(qián)，就是股票或資本溢價(jià)。資本公積另外一個(gè)重要來(lái)源就是，公司以外的人捐贈(zèng)給公司的東西，對(duì)方捐贈(zèng)的是公司，而不是某一個(gè)股東或投資人，因此，這些東西是全部股東或投資人公共的，于是做為資本公積。未分配利潤(rùn)就比較簡(jiǎn)單了，就是公司從開(kāi)業(yè)到出資產(chǎn)負(fù)債表這個(gè)時(shí)刻，公司一共有多少利潤(rùn)或虧損，關(guān)于這個(gè)未分配利潤(rùn)項(xiàng)目是如何來(lái)的，這個(gè)就是利潤(rùn)表或損益表主要要說(shuō)明的了。這些天一直在忙于一個(gè)項(xiàng)目，一直沒(méi)有時(shí)間將這個(gè)內(nèi)容繼續(xù)講下去。今天抽點(diǎn)時(shí)間出來(lái)繼續(xù)我們的話(huà)題！　　　　 在本話(huà)題的第二部分，我們談過(guò)了有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表的一些內(nèi)容，在接下來(lái)的這部分里，我們談一談?dòng)嘘P(guān)利潤(rùn)表（或叫損益表）的相關(guān)內(nèi)容，同時(shí)，我們還將談到利潤(rùn)分配表，利潤(rùn)分配表是利潤(rùn)表的一個(gè)附表，輔助說(shuō)明在利潤(rùn)表里的最后一項(xiàng)，就是稅后凈利潤(rùn)是如何在企業(yè)所有者之間進(jìn)行分配的，未分配利潤(rùn)是如何得出來(lái)的。　　　　利潤(rùn)表主要說(shuō)明稅后利潤(rùn)產(chǎn)生的過(guò)程，而利潤(rùn)分配表主要說(shuō)明稅后利潤(rùn)的分配過(guò)程及未分配利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程?！　　　?與資產(chǎn)負(fù)債表是個(gè)時(shí)點(diǎn)報(bào)表相對(duì)應(yīng)，利潤(rùn)表是一個(gè)時(shí)期報(bào)表，也就是說(shuō)，在多長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期之內(nèi)，產(chǎn)生了多少的利潤(rùn)或虧損，時(shí)期長(zhǎng)短不一樣，利潤(rùn)或虧損（既損益）是不一樣的，所以，拿到這張表的第一反應(yīng)，就是看一看，這張表說(shuō)的是哪段時(shí)期的利潤(rùn)。　　　　從利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)來(lái)看，表的項(xiàng)目分為五個(gè)層次，從上到下分別是，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，利潤(rùn)總額及凈利潤(rùn)。我們可以從兩個(gè)方向來(lái)看這張報(bào)表，一個(gè)是從上向下看，通過(guò)計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入到得出凈利潤(rùn)這個(gè)過(guò)程，可以看出這個(gè)凈利潤(rùn)產(chǎn)生的過(guò)程；如果從下向上看，即先看凈利潤(rùn)，最后看主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，可以得出凈利潤(rùn)產(chǎn)生的原因。從分析的角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)該是從下向上看，我個(gè)人也習(xí)慣從下向上看，首先看最后的結(jié)果，是賺了還是虧了，然后再看，是如何賺的，如何虧的。　　　　 好的，那我們就從下向上來(lái)看這張利潤(rùn)表吧。 利潤(rùn)表的最后一項(xiàng)，就是凈利潤(rùn)，注意，我在這里強(qiáng)調(diào)一下，是凈利潤(rùn)，而不是未分配利潤(rùn)，我看到太多的人，把利潤(rùn)表的最后一項(xiàng)當(dāng)做是未分配利潤(rùn)，記住，不是未分配利潤(rùn)，而是凈利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)是利潤(rùn)分配表的最后一項(xiàng)，是利潤(rùn)分配表要說(shuō)明的問(wèn)題，而利潤(rùn)表只是說(shuō)明凈利潤(rùn)是如何來(lái)的，至于凈利潤(rùn)如何通過(guò)分配過(guò)程，最后如何到未分配利潤(rùn)，是利潤(rùn)分配表的事?！　　　?好了，我們知道了凈利潤(rùn)是多少了，那它是如何來(lái)的呢？?jī)衾麧?rùn)是個(gè)什么概念？就是交了所得稅之后，企業(yè)最后得到的錢(qián)，因此，我們可以向上看，可以看到，利潤(rùn)總額是多少，所謂利潤(rùn)總額，就是企業(yè)經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后，總共得到了多少錢(qián)。在得到利潤(rùn)總額后，分為兩個(gè)部分，一部分是以所得稅的形式交給國(guó)家，余下的部分就留給企業(yè)了，這就是凈利潤(rùn)。這里，可能大家還有一個(gè)問(wèn)題，就是所得稅是如何計(jì)算出來(lái)的，要回答這個(gè)問(wèn)題，就要涉及到國(guó)家的稅法了，總的計(jì)算方式是把利潤(rùn)總額去乘以一個(gè)比率，這個(gè)比率就是我們常說(shuō)的稅率，得出的這個(gè)數(shù)就是要交的所得稅了，說(shuō)起來(lái)簡(jiǎn)單，但具體到某一個(gè)企業(yè)、行業(yè)、地區(qū)等，就比較復(fù)雜了，因?yàn)椋瑖?guó)家為了從總體上調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和地區(qū)平衡，不同的行業(yè)，不同的地區(qū)，其所得稅稅率是不一樣的，同時(shí)，還出臺(tái)很多相關(guān)的優(yōu)惠措施，這些相關(guān)細(xì)節(jié)寫(xiě)在相關(guān)的稅法或規(guī)章制度里，也不是我們一下子可以搞得清楚的，有時(shí)候還真的模棱兩可，一時(shí)半會(huì)還真難搞清楚，如果真能一下子搞清楚，那些稅務(wù)師可能就沒(méi)飯吃了，那些稅務(wù)機(jī)關(guān)的大爺們可能就沒(méi)有私底下收錢(qián)理由了，收入少了一大半，他們也不會(huì)干。所以，我們?cè)谶@里就不再提關(guān)于稅務(wù)方面的細(xì)節(jié)，我們只要知道這么幾點(diǎn)，一是一般的國(guó)內(nèi)企業(yè)的所得稅都是33%，二是經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)所得稅減半，三是如果你是外資企業(yè)，還有更多的優(yōu)惠等著你?！　　　?好了，我們?cè)倏匆豢蠢麧?rùn)總額這個(gè)是如何來(lái)的，我們剛才也說(shuō)了，利潤(rùn)總額就是企業(yè)經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后，總共得到了多少錢(qián)，大家注意，我在這里只是說(shuō)經(jīng)過(guò)一段時(shí)間得到的錢(qián)，而沒(méi)有說(shuō)經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)而得到的錢(qián)，這有什么區(qū)別呢？當(dāng)然有，企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)得到的錢(qián)，除了通過(guò)經(jīng)營(yíng)得到的利潤(rùn)，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外，還有營(yíng)業(yè)外利潤(rùn)，什么是營(yíng)業(yè)外利潤(rùn)呢？說(shuō)簡(jiǎn)單一點(diǎn)，就是天上掉下來(lái)的大餡餅，俗話(huà)說(shuō)，人無(wú)外財(cái)不富，馬無(wú)夜草不肥，就是說(shuō)的這個(gè)營(yíng)業(yè)外收入，當(dāng)然，如果一個(gè)企業(yè)主要是靠營(yíng)業(yè)外收入賺錢(qián)，那就很有問(wèn)題了，所以，我們?cè)诳瓷鲜泄镜膱?bào)表時(shí)，不要只看最后公司賺了多少錢(qián)，更要看一看，這個(gè)錢(qián)是不是通過(guò)自己的真本事賺來(lái)的，還是發(fā)的意外之財(cái)，目前有很多上市公司都是通過(guò)調(diào)節(jié)利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)外收入，來(lái)修飾報(bào)表的凈利潤(rùn)，假裝自己賺到了錢(qián)，真是有點(diǎn)自欺欺人。OK，我們知道了利潤(rùn)總額是由兩部分組成的，一部分是憑自己的本事硬賺來(lái)的錢(qián)，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，另一部分是天上掉下來(lái)的大餡餅，即營(yíng)業(yè)外利潤(rùn)。　　　　那我們向上看，進(jìn)一步來(lái)看一看，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是如何來(lái)的，我們知道，一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)可能有很多，一般會(huì)有兩類(lèi)，一類(lèi)是主營(yíng)業(yè)務(wù)，另一類(lèi)是非主營(yíng)業(yè)務(wù)，即其他業(yè)務(wù)。通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)賺到的錢(qián)，我們叫做主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，而通過(guò)其他業(yè)務(wù)賺到的錢(qián)，我們叫做其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，因此，這兩類(lèi)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)相加之后，減去這個(gè)期間為這兩類(lèi)業(yè)務(wù)而耗費(fèi)的一些公共支出，即我們常說(shuō)的期間費(fèi)用，如財(cái)務(wù)費(fèi)用，銷(xiāo)售費(fèi)用等，最后可以得到營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。我們?cè)傧蛏峡?，而主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是如何得到的如何，這