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正文內(nèi)容

如何查假賬(轉錄)(編輯修改稿)

2024-08-31 15:17 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 其實,財務建立流于形式。在成本核算上,混亂隨意,是明顯的假賬,承包人和管理人員可能是免征稅款的既得利益者。中國上市公司是如何做假賬的應收賬款主要是指貨款,而其他應收款是指其他往來款項,可以是委托理財,可以是某種短期借款,也可以是使用某種無形資產(chǎn)的款項等等。讓我們站在做假賬的企業(yè)的角度來看問題,“其他應收款”的操縱難度顯然比“應收賬款”要低,因為“應收賬款”畢竟是貨款,需要實物,實物銷售單據(jù)被發(fā)現(xiàn)造假的可能性比較大。而其他應收款,在造假方面比較容易,而且估價的隨意性比較大,不容易露出馬腳。有了銀廣夏和鄭百文虛構銷售記錄被發(fā)現(xiàn)的前車之鑒,后來的造假者傾向于更安全的造假手段;“其他應收款”則來無影去無蹤,除非派出專業(yè)人士進行詳細調(diào)查,很難抓到確實證據(jù)。對于服務業(yè)企業(yè)來講,由于銷售的不是產(chǎn)品,當然不可能有“應收賬款”,如果要做假賬,只能在“其他應收款”上做手腳。在中國股市,“其他應收款”居高不下的公司很多,真的被查明做假賬的卻少之又少。   換一個角度思考,許多公司的高額“其他應收款”不完全是虛構利潤的結果,而是大股東占用公司資金的結果。早在2001年,中國上市公司就進行了大規(guī)模清理欠款的努力,大部分欠款都是大股東挪用資金的結果,而且大部分以“其他應收款”的名義進入會計賬目。雖然大股東挪用上市公司資金早已被視為中國股市的頑癥,并被監(jiān)管部門三令五申進行清查,但至今仍沒有根治的跡象。在目前中國的公司治理模式下,大股東想企業(yè)資金簡直是易如反掌;這不是嚴格意義上的做假賬,但肯定是一種違規(guī)行為。 二、與“應收賬款”相連的“壞賬準備金”  與應收賬款相對應的關鍵詞是“壞賬準備金”,通俗的說,壞賬準備金就是假設應收賬款中有一定比例無法收回,對方有可能賴帳,必須提前把這部分賴帳金額扣掉。對于應收賬款數(shù)額巨大的企業(yè),壞賬準備金一個百分點的變化都可能造成凈利潤的急劇變化。舉個例子,波音公司每年銷售的客運飛機價值是以十億美圓計算的,這些飛機都是分期付款,只要壞賬準備金變化一個百分點,波音公司的凈利潤就會出現(xiàn)上千萬美圓的變化,對股價產(chǎn)生戲劇性影響。   理論上講,上市公司的壞賬準備金比例應該根據(jù)賬齡而變化,賬齡越長的賬款,遭遇賴賬的可能性越大,壞賬準備金比例也應該越高;某些時間太長的賬款已經(jīng)失去了償還的可能,應該予以勾銷,承認損失。對于已經(jīng)肯定無法償還的賬款,比如對方破產(chǎn),應該盡快予以勾銷。遺憾的是,目前仍然有部分上市公司對所有“應收賬款”和“其他應收款”按照同一比例計提,完全不考慮賬齡的因素,甚至根本不公布賬齡結構。在閱讀公司財務報表的時候,我們要特別注意它是否公布了應收賬款的賬齡,是否按照賬齡確定壞賬準備金,是否及時勾銷了因長期拖欠或對方破產(chǎn)而無法償還的應收賬款;如果答案是“否”,我們就應該高度警惕。    從2002年開始,中國證監(jiān)會對各個上市公司進行了財務賬目的巡回審查,壞賬準備金和折舊費都是審查的重點,結果有大批公司因為違反會計準則、進行暗箱操作,被予以警告或處分,它們的財務報表也被迫修正。但是,正如我在前面提到的,無論證監(jiān)會處罰多少家違規(guī)企業(yè),處罰的力度有多大,如果普通投資者沒有維護自己權益的意識,類似的假賬事件必然會一再重演,投資者的損失也會難以避免。 三、最大的黑洞——固定資產(chǎn)投資    許多中國上市公司的歷史就是不斷募集資金進行固定資產(chǎn)投資的歷史,他們發(fā)行股票是為了固定資產(chǎn)投資,增發(fā)配股是為了固定資產(chǎn)投資,不分配利潤也是為了省錢進行固定資產(chǎn)投資。在固定資產(chǎn)投資的陰影里,是否隱藏著違規(guī)操作的痕跡?   固定資產(chǎn)投資是公司做假賬的一個重要切入點,但是這種假賬不可能做的太過分。公司可以故意夸大固定資產(chǎn)投資的成本,借機轉移資金,使股東蒙受損失;也可以故意低估固定資產(chǎn)投資的成本,或者在財務報表中故意延長固定資產(chǎn)投資周期,減少每一年的成本或費用,借此抬高公司凈利潤——這些夸大或者低估都是有限的。如果一家公司在固定資產(chǎn)投資上做的手腳太過火,很容易被人看出馬腳,因為固定資產(chǎn)是無法移動的,很容易審查;雖然其市場價格往往很難估算,但其投資成本還是可以估算的。監(jiān)管部門如果想搞清楚某家上市公司的固定資產(chǎn)投資有沒有很大水分,只需要帶上一些固定資產(chǎn)評估專家到工地上去
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