【文章內(nèi)容簡介】 具有重大影響，因而可通過參與乙公司的財務和經(jīng)營政策等方式對其施加重大影響，增加了籍此從乙公司經(jīng)營活動中獲取經(jīng)濟利益的權力，與專利技術預計產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量在時間、風險和金額方面都有所不同。因此，該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)；同時，兩項資產(chǎn)的公允價值都能夠可靠地計量，符合以公允價值計量的條件。甲公司和丙公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。甲公司的賬務處理如下：借：無形資產(chǎn)——專利權 6 000 000 長期股權投資減值準備 600 000 投資收益 1 400 000 貸：長期股權投資 8 000 000丙公司的賬務處理如下：借：長期股權投資 6 000 000 累計攤銷 1 600 000 無形資產(chǎn)減值準備 300 000 營業(yè)外支出 400 000 貸：無形資產(chǎn)——專利權 8 000 000 應交稅費——營業(yè)稅 300 000（二）涉及補價的情況在以公允價值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，支付補價方和收到補價方應當分別情況處理：1．支付補價方：應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（即換入資產(chǎn)的公允價值）和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。2．收到補價方：應當以換入資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價）和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。在涉及補價的情況下，對于支付補價方而言，作為補價的貨幣性資產(chǎn)構成換入資產(chǎn)所放棄對價的一部分，對于收到補價方而言，作為補價的貨幣性資產(chǎn)構成換入資產(chǎn)的一部分。【例14—3】 甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面價值為9 000萬元，已提折舊1 500萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為8 000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為6 000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為7 500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定出營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價450萬元。對甲公司而言，收到的補價450萬元247。換入資產(chǎn)的公允價值7 950萬元（換入股票投資公允價值7 500萬元+收到的補價450萬元）=%＜25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對乙公司而言，支付的補價450萬元247。換入資產(chǎn)的公允價值8 000萬元=%＜25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以投資性房地產(chǎn)換入以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。對甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)時取得現(xiàn)金流量，但風險程度要比租金稍大，用于經(jīng)營出租目的的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定均衡的租金流，但是不能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要，因此，交易性股票投資帶來的未來現(xiàn)金流量在時間、風險方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著區(qū)別，因而可判斷兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。同時，股票投資和公寓樓的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲、乙公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本，并確定產(chǎn)生的損益。甲公司的賬務處理如下：借：其他業(yè)務成本 75 000 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 15 000 000 貸：投資性房地產(chǎn) 90 000 000借：營業(yè)稅金及附加 （80 000 0005%） 4 000 000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 4 000 000借：交易性金融資產(chǎn) 75 000 000 銀行存款 4 500 000 貸：其他業(yè)務收入 79 500 000乙公司的賬務處理如下：借：投資性房地產(chǎn) 80 000 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 60 000 000 銀行存款 4 500 000 投資收益 15 500 000 二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補價，均不確認損益。一般來講，如果換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值都不能可靠計量時，該項非貨幣性資產(chǎn)交換通常不具有商業(yè)實質(zhì)，因為在這種情況下，很難比較兩項資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量在時間、風險和金額方面的差異，很難判斷兩項資產(chǎn)交換后對企業(yè)經(jīng)濟狀況改變所起的不同效用，因而，此類資產(chǎn)交換通常不具有商業(yè)實質(zhì)?！纠?4—4】 丙公司擁有一臺專有設備，該設備賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元，丁公司擁有一項長期股權投資，賬面價值90萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。丙公司決定以其專有設備交換丁公司的長期股權投資，該專有設備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設備。由于專有設備系當時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價值不能可靠計量；丁公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。經(jīng)雙方商定，丁支付了20萬元補價。假定交易不考慮相關稅費。分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價20萬元。對丙公司而言，收到的補價20萬元247。換出資產(chǎn)賬面價值120萬元=%＜25%，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，丁公司的情況也類似。由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，因此，對于該項資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的成本應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定。丙公司的賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 1 200 000 累計折舊 3 300 000 貸：固定資產(chǎn)專有設備 4 500 000借：長期股權投資 1 000 000 銀行存款 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 000丁公司的賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)專有設備 1 100 000 貸：長期股權投資 900 000 銀行存款 200 000從上例可以看出，盡管丁公司支付了20萬元補價，但由