【文章內(nèi)容簡介】 00元以上的噸250元（2）每噸出廠價(jià)在3000元以上的噸220元（3）娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的噸250元 其它酒10% 酒精 5% 三、化妝品 30% 四、貴重首飾和珠寶玉石金、銀、白金首飾和鉆石、鉆石飾品 5%其它貴重首飾和珠寶玉石 10% 五、鞭炮、煙火 15% 六、成品油 汽油（1）無鉛汽油 升 （2）含鉛汽油升 柴油升 潤滑油升 七、汽車輪胎 3% 八、摩托車小排量3% ；大排量10% 九、小汽車3%、5%、9%、12%、15%、20% 十、高爾夫球及球具10% 十一、高檔手表20%十二、游艇10% 十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板5%計(jì)稅方法：（1）從價(jià)定率辦法計(jì)稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額*實(shí)用稅率（2）從量定額辦法計(jì)稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量*實(shí)用稅額（3）從價(jià)定率和從量定額的復(fù)合稅的復(fù)合計(jì)稅辦法：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額*實(shí)用稅率 + 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量*實(shí)用稅額減免和出口退稅：（1）航空煤油暫不征收消費(fèi)稅，子午線輪胎免征消費(fèi)稅。（2）出口免稅或退稅（3）邊境居民通過集市貿(mào)易的生活用品，每人每日在人民幣3000元以下部分免稅。外國政府、國際組織無償贈(zèng)送的進(jìn)口物資免稅。征收管理：（1）納稅環(huán)節(jié)：銷售環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)。（2）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：當(dāng)天。（3）納稅期限：1日、5日、10日、15日或者一個(gè)月。（4）納稅地點(diǎn)：當(dāng)?shù)貒惥?，進(jìn)口消費(fèi)稅在接口海關(guān)。練習(xí)題：某卷煙廠批發(fā)自己生產(chǎn)的卷煙100大箱，每箱批發(fā)價(jià)6000元。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅？（三）消費(fèi)稅的稅收籌劃：由于消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人，因此可通過企業(yè)的合并，遞延納稅時(shí)間。（1）合并使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款，從企業(yè)間的購銷關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系。（2）如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。案例分析：一地區(qū)有兩家酒廠A 、B ，它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。A廠以糧食為原料釀造白酒，適用20%的消費(fèi)稅稅率；B企業(yè)以A廠生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，適用10%的消費(fèi)稅稅率。如果合并，則將減輕10%的消費(fèi)稅稅率。關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)（指相互有買賣關(guān)系的企業(yè)），可不按照市場買賣規(guī)則和市場價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益進(jìn)行產(chǎn)品和非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓，可高于或低于市場價(jià)格，以達(dá)到相互之間利益的最大化。（舉例分析說明）（三）營業(yè)稅：營業(yè)稅是對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)或者不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)：交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂業(yè)、服務(wù)行業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。 營業(yè)稅主要是地方稅 計(jì)稅方法： 應(yīng)納稅額=營業(yè)額*稅率 稅率：營業(yè)稅稅目稅率表；稅 目征 收 范 圍稅 率一、交通運(yùn)輸業(yè)陸路、水路、航空、管道、裝卸 3%二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其它工程作業(yè) 3%三、金融保險(xiǎn) 5%四、郵電通訊（通信） 3%五、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝等5%—— 20%六、文化體育業(yè)3%七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)等服務(wù)業(yè) 5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)5%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物及其它土地附屬物5%稅收優(yōu)惠：（1）免稅項(xiàng)目：托兒所幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚介所，殯葬服務(wù)。（2）殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)。（3）非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)、婦幼保健機(jī)構(gòu)按國家規(guī)定的價(jià)格取得為醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入。（4）從事學(xué)歷教育的學(xué)校。（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保，農(nóng)牧保險(xiǎn)等。（6）單位和個(gè)人從事技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)收入。（7）保費(fèi)收入（8）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)（9）按照國家規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房的租金收入（10）個(gè)人購買5年以上（含5年）的普通住房，個(gè)人自建自用的住房，銷售時(shí)免征營業(yè)稅。起征點(diǎn)：個(gè)人納稅人沒有達(dá)到起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅。起征點(diǎn)為月營業(yè)額1000元—— 5000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額100元。征收管理：（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：當(dāng)天（2）納稅期限：5日、10日、15日或者一個(gè)月。（3）納稅地點(diǎn)：當(dāng)?shù)囟悇?wù)局。（四）營業(yè)稅的稅收籌劃：建筑業(yè)的稅收籌劃：選擇合理的合作建房方式。合作建房，是指一方（甲方）提供土地，另一方提供資金，合作建房。又分為2種：一是“土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)交換”。P159160第二種方式：風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利潤共享。交通運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃：交通運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅依據(jù)為納稅人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（在國外和境外的可扣除）娛樂業(yè)及服務(wù)業(yè)的稅收籌劃：娛樂業(yè)及服務(wù)業(yè)是以全額為計(jì)稅依據(jù)，廣告業(yè)可扣除廣告發(fā)布費(fèi)，旅游業(yè)可扣除成本費(fèi)（即住房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)等）（四）車輛購置稅：中國車輛購置稅是指對(duì)購置車輛征收的一種稅。此稅為中央稅，由國稅局征收，收入歸中央政府所有，專用于交通事業(yè)建設(shè)。2001年1月1日開征。納稅人：在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛的單位和個(gè)人。征稅范圍：納稅人在中國購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)按規(guī)定繳納車輛購置稅，包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其它方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。此外，應(yīng)稅車輛更換車輛地盤的，視為應(yīng)稅車輛，需要再次繳納車輛購置稅。所謂車輛，包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車等。稅率：10%計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格*稅率 （增值稅、消費(fèi)稅照交不誤）稅收優(yōu)惠：⑴外國駐華使館、外國組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛；⑵中國人民解放軍和武警部隊(duì)的車輛；⑶設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，如：挖掘機(jī)、推土機(jī)、起重機(jī)（吊車）、鏟車、叉車、灑水車、垃圾車、消防車等工程機(jī)械以及其它非運(yùn)輸車輛。⑷出國留學(xué)和在香港、澳門地區(qū)學(xué)習(xí)，回國、回內(nèi)地服務(wù)的人員購買國產(chǎn)小汽車（限1輛）。⑸來華定居專家進(jìn)口自用的小汽車（限1輛）。⑹防汛專用車⑺三輪農(nóng)用專用車。（五）關(guān)稅關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出國境或者關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。關(guān)稅的特點(diǎn)是過境時(shí)一次征收，由海關(guān)負(fù)責(zé)。關(guān)稅有財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅：財(cái)政關(guān)稅主要是為了增加國家財(cái)政收入而征收的關(guān)稅，保護(hù)關(guān)稅主要是為了保護(hù)本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而征收的關(guān)稅。另外還可分為反補(bǔ)貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅、報(bào)復(fù)性關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅等。納稅人：進(jìn)出口貨物關(guān)稅的納稅人包括進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)物人。稅率：我國主要是進(jìn)口關(guān)稅，出口一般不交關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。計(jì)稅方法：從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征。從價(jià)計(jì)征的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格*適用稅率從量計(jì)征的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量*適用稅額標(biāo)準(zhǔn)采用復(fù)合計(jì)稅方法的是：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格*適用稅率+應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量*適用稅額標(biāo)準(zhǔn)第六講 企業(yè)所得稅制度企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)和稅法認(rèn)定的其他組織的純利潤征收的一種稅。所得稅制度是世界上大多是國家稅收制度中的重要組成部分，主要的財(cái)政來源和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段。企業(yè)所得稅的作用：⑴有利于組織財(cái)政收入；⑵有利于加強(qiáng)企業(yè)的管理監(jiān)督；⑶有利于加強(qiáng)我國對(duì)外開放、對(duì)內(nèi)搞活經(jīng)濟(jì)；⑷有利于加強(qiáng)對(duì)外資企業(yè)的管理和維護(hù)國家權(quán)益。企業(yè)所得稅的納稅人：在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（包括外國企業(yè)）納稅范圍：一個(gè)國家的居民企業(yè)來源于境內(nèi)、境外所得，都在本國負(fù)有納稅義務(wù)，一般稱全面納稅義務(wù)；非居民企業(yè)只就來源于本國境內(nèi)的所得繳納所得稅，一般稱為有限納稅義務(wù)。我國同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。居民企業(yè)是指，按照我國稅法成立的企業(yè)（組織）；或者按照外國法律成立，但其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)（組織）。非居民是指，按照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)（組織）。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就來源于中國境內(nèi)、境外所得依法繳納企業(yè)所得稅，也就是負(fù)有全面納稅義務(wù)。非居民企業(yè)不是中國的居民企業(yè)，中國按照地域稅收管轄權(quán)的原則，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，只負(fù)有限納稅義務(wù)。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象和稅率：企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象包括：納稅人取得生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得。生產(chǎn)經(jīng)營所得，是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確認(rèn)的其它營利事業(yè)取得的所得。其他所得，是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得。對(duì)于非居民企業(yè)來說，凡在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)和其他組織，其征稅對(duì)象為上述所說的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得；在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，其征稅對(duì)象為：有來源于中國境內(nèi)的股息、租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其同所得。企業(yè)所得稅的稅率：企業(yè)所得稅稅率為25%（原為33%），對(duì)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)的利潤、租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其同所得的外國企業(yè)，其征收企業(yè)所得稅的稅率為20%，也稱為預(yù)提所得稅。對(duì)國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)：企業(yè)所得稅的稅率的計(jì)稅依據(jù)為“應(yīng)納稅所得額”。 “應(yīng)納稅所得額”，是納稅人每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度的虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項(xiàng)扣除項(xiàng)目—允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 （1）收入總額：①銷售貨物收入；②提供勞務(wù)收入；③財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；④股息紅利等權(quán)益性投資收入；⑤利息收入；⑥租金收入；⑦特許權(quán)使用費(fèi)收入；⑧接受捐贈(zèng)費(fèi)收入；⑨其他收入。 （2）稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、損失、稅金和其它支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ①準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除的項(xiàng)目：成本、費(fèi)用：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用（產(chǎn)品銷售費(fèi)用）損失、稅金（包括繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、印花稅以及教育費(fèi)附加）、其它支出。 ②限額扣除的項(xiàng)目主要包括：借款利息（不能超標(biāo)）、三項(xiàng)費(fèi)用：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別為工資總額的2%、%計(jì)算扣除。公益性捐贈(zèng)支出；業(yè)務(wù)招待費(fèi)；職工繳納的各種社會(huì)保險(xiǎn)、職工差旅費(fèi)等。③不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；各項(xiàng)稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；超過稅法規(guī)定的捐贈(zèng)支出；贊助支出；與取得收入無關(guān)的支出。 企業(yè)所得稅的優(yōu)惠：⑴免稅：企業(yè)購買國債取得的利息收入；非營利公益組織的收入。⑵定期減稅、免稅：企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，生產(chǎn)經(jīng)營期在一定年限以上的，從生產(chǎn)經(jīng)營起，給予一定期限的免稅或減稅；對(duì)企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資經(jīng)營所得，生產(chǎn)經(jīng)營期在一定年限以上的，才生產(chǎn)經(jīng)營起，給予一定期限的免稅或減稅；對(duì)企業(yè)投資符合條件的環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水項(xiàng)目所得，給予一定期限的免稅或減稅；對(duì)企業(yè)從事符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，給予一定期限的免稅或減稅。⑶低稅率優(yōu)惠：一是符合國家規(guī)定的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；二是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅征收管理：⑴納稅年度為一年；—— .⑵納稅地點(diǎn)為當(dāng)?shù)囟悇?wù)局；⑶預(yù)繳和匯算：企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算，分月或分季度預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。在月份或者季度終了15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和所得稅預(yù)繳申報(bào)表，并在規(guī)定的納稅期限內(nèi)預(yù)繳所得稅；年度終了5個(gè)月內(nèi)，匯算清繳。⑷企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的餓計(jì)算：企業(yè)所得稅采用按年計(jì)算，按月或季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征收方法。公式為：應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*實(shí)用稅率練習(xí)題：一國有企業(yè)2005年在中國境內(nèi)經(jīng)營取得應(yīng)稅收入800萬元，其在A國的分支機(jī)構(gòu)取得應(yīng)稅收入200萬元人民幣，并已在A國繳納所得稅30萬元。計(jì)算該公司年終匯總納稅時(shí)，實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅？一國有企業(yè)2007年納稅年度經(jīng)營情況如下：⑴產(chǎn)品銷售總額840萬元，銷售退回40萬元，已繳納銷售稅金8萬元；⑵期初在產(chǎn)品成本80萬元，本期生產(chǎn)成本420萬元，期末在產(chǎn)品成本100萬元⑶期初庫車產(chǎn)品成本70萬元，期末庫存產(chǎn)品成本75萬元；⑷銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用支出25萬元；⑸企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)生產(chǎn)專用技術(shù)取得收入12萬元；⑹非公益事業(yè)捐款5萬元；⑺支付另一家企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)30萬元。1——11月份預(yù)繳所得稅93萬元。該企業(yè)年終應(yīng)補(bǔ)交（退）所得稅是多少？一國有企業(yè)2007年上年度在崗職工800人，年終會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的利潤總額為1900萬元，職工工資總額為750萬元，按規(guī)定計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月500元，%。根據(jù)上述資料計(jì)算該企業(yè)上年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅是多少？