【文章內容簡介】 實性；放棄不能或者難以量化的盈利能力因素，從而降低會計的有用性。這種屈從于會計假設而放棄反映經濟真實的做法限制了傳統(tǒng)會計的發(fā)展空間和潛力。⑧ 改變目前會計對貨幣計量的嚴重依附，已日益為人們所認識，這對貨幣計量假設提出了新的挑戰(zhàn)。（二）技術進步與無形資產對傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn) 由于“技術對競爭的重要性，并不取決于這種技術的科學價值或它在物質產品中的顯著程度”⑨企業(yè)的技術優(yōu)勢往往決定于其他同類技術的相對先進程度，因而，技術的價值難以準確的計量。傳統(tǒng)會計按歷史成本法只能對技術的可辨認成本進行確認計量，致使其往往成為企業(yè)最廉價的資產。由于技術總是以無形的方式滲透于企業(yè)的各類生產要素和生產活動中，當企業(yè)持續(xù)經營時，也許價值不菲，但當企業(yè)破產清算時，也許就一文不值了，導致傳統(tǒng)會計所傳遞的信息無法表達企業(yè)競爭優(yōu)勢和面臨的技術風險。因此。這引起人們對技術價值評估的諸多爭議。爭論的焦點在于以穩(wěn)健原則為導向的傳統(tǒng)會計中，技術價值不予確認或者被低估，使傳統(tǒng)會計的信息逐步失去其與企業(yè)價值之間的相關性。 美國證券委員會委員沃爾曼也說出了這種擔心，指出“有相當大數(shù)量的資產被歷史成本會計低估了，不僅如此，我們整個資產分類并沒有被完全確認。并且問題還在變的越來越糟糕。尤其是次級分類的資產那些至今未被確認的資產—它們以最快的速度在增長，而且成為我們新企業(yè)的最重要的組成部分。例如近年來的服務企業(yè)正在成為我們經濟中增長最快的部分智力財力和人力資卻不能在這些企業(yè)的資產負債表中找到?！雹? 技術因素是指企業(yè)較之其他企業(yè)擁有更加先進的技術。但是，由于任何先進技術的出現(xiàn)，都必然在社會中引起模仿，因為未能獲得潛在利潤的企業(yè)也想得到它，企業(yè)的發(fā)展主要決定于其擁有的技術優(yōu)勢時，它便成為“各種技術的一個集合體。技術包含于企業(yè)的每一個價值活動中，而技術變革實際上對任何活動都產生影響，從而影響競爭。”因此一旦企業(yè)失去了技術優(yōu)勢，它也失去了競爭優(yōu)勢?！坝捎谄髽I(yè)的技術優(yōu)勢是相對的，技術優(yōu)勢往往成為企業(yè)主觀難以控制的因素，成為企業(yè)發(fā)展的雙刃劍，增加了企業(yè)未來經營的不確定性?！钡?，從現(xiàn)行財務報告上，企業(yè)技術優(yōu)勢的獲取與失去，都難以在報告中得到恰當?shù)挠嬃亢蛨蟾妗Ｈ?、對現(xiàn)行財務報告的改進（一）改進財務報告的內容 擴大會計確認的范圍，拓展采取報告信息披露內容。首先應從使用者所需要的信息，然后對每項信息進行成本效益分析，對于收益高于成本的信息予以披露，摒棄成本高于收益的信息，再將其愿意披露的信息反饋給使用者，雙方經過反復的協(xié)調、平衡，最終確定信息披露的范圍。 要擴大會計確認的范圍，就必須突破現(xiàn)有的會計確認的標準，甚至有必要突破會計基本準則的限制、會計主體的限制等等?，F(xiàn)行會計的標準大致類似于美國財務會計委員會發(fā)表的《財務會計概念公告》提出的四項標準可計量性，可定義性、相關性和可靠性。這是現(xiàn)代財務會計核算系統(tǒng)得以運行的有力保障，“凡同時符合標準的信息被確認為相應的會計要素并納入財務報表中，不能滿足上述標準的則被拒之財務報表之外。” 近些年來，企業(yè)經營環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，就暴露出傳統(tǒng)會計確認標準的局限性，突破傳統(tǒng)的會計確認標準是大勢所趨。會計確認標準的選擇應建立在為使用者提供更為嚴重有用的信息上，即一類信息是否為企業(yè)財務披露的一部分，而不是該項目是否在財務報表中予以確認。因此，有必要把單一標準擴展成為多種標準的會計確認標準體系，使得所確認的信息形成不同的層次，然后對不同層次的信息區(qū)別對待。具體分析如下： 標準一，現(xiàn)有確認標準。滿足現(xiàn)有確認標準的項目必然是企業(yè)最相關、最可靠的信息，因此，該標準所確認的信息構成了財務報告最核心的部分財務報表。 標準二，將同時滿足可計量性、可定義性、相關性的信息，但是可能存在可靠性問題的信息確認進入財務報告。這類信息大致包括：研究開發(fā)費用，廣告支出，品牌和企業(yè)長期積累的無形資產等。按照現(xiàn)行會計慣例，研究開發(fā)費用，廣告支出發(fā)生時即作為當期費用處理，事實上這些項目通常會形成資產，為企業(yè)到來預期的未來利益。由于企業(yè)不斷的對來自于研究開發(fā)和廣告方面的利潤進行評估，從而表明這些活動所帶來的未來利益是可計量的，但因為它們的未來預期價值很難準確的確定，支出的耗用過程通常和其他的資產使用交織在一起，所以將這些支出作為資產確認的主要困難在于其可靠性。企業(yè)長期積累的無形資產同樣由于信息的不可靠性，現(xiàn)行會計慣例沒有把其作為資產項目進行確認，但是，等到完全可靠再確認時有關部門的信息已經過時，而相關性也就不存在了。我們可以將這一層次的要素確認為相關的財務報表。 標準三，將滿足可計量性，相關性標準，但是不符合要素定義標準、可靠性的項目確認進財務報告。其最具代表性的是風險計量實踐，現(xiàn)在，企業(yè)關注的焦點是風險管理，風險靈敏度分析必然和財務報告的使用者相關。同樣的，盡管還不能完全排除懷疑的成分，但是風險測試在一定程度上滿足可計量性和可靠性的標準，尤其當企業(yè)在這方面獲得很多經驗時，情況更是這樣。將這類信息單獨反映可以向市場提供更為相關的信息，還可以有助于更好的描述完全符合現(xiàn)行確認標準項目的特征。前瞻性信息也屬于這一類型。這類信息有必要確認進入財務報告。 標準四，將只具有相關性的信息確認進財務報告。這類信息存在可計量性、可定義性、可靠性等問題。包括不符合財務報表要素定義的標準，同時又不能可靠計量的項目，如企業(yè)持續(xù)經營的價值、企業(yè)的智力資本、企業(yè)訓練有素的勞動力價值、企業(yè)經營對環(huán)境的影響和企業(yè)生產對自然資源的耗費等等。這些項目不符合會計要素的定義，如企業(yè)訓練有素的勞動力，即使企業(yè)在其訓練方面進行了大量的投入，但其熟練的技能歸本人所有，并不為企業(yè)所擁有或控制，對這些項目的估計具有很大的主觀性，而且也許只存在于某一特定的行業(yè)而不具有普遍性。 這樣，突破了會計確認標準的約束，財務報告所容納的信息增大，財務報告就實現(xiàn)了“增容”。 此外，隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)組織形式復雜化，組織結構呈現(xiàn)一種網絡結構，會計主體這一假設也會越來越模糊，所以，企業(yè)的財務報告所反映的內容不能僅僅局限在傳統(tǒng)的會計主體范圍內。2. 財務報告量的改進的具體建議 目前財務報告受到的最多最猛烈的批評就是它的相關性?，F(xiàn)行財務報告只關注過去而不注意未來，只重視貨幣性信息而忽視非貨幣性信息，只反映企業(yè)經營活動的結果不能反映企業(yè)經營活動對社會的影響等等弊端，正日益影響著財務報告的相關性。“財務報告存在的基礎之一就是決策有用性，即為與企業(yè)有利害關系的利益集團提供有用的信息?！比绻攧請蟾鏌o法對這些集團提供有用的信息，那么財務報告存在的合理性就必然受到質疑。對改進現(xiàn)行財務報告信息披露范圍的具體建議如下：（1）重視對衍生金融工具所產生的收益和風險信息的披露隨著金融創(chuàng)新，比如期貨、期權之類沒有沒有實際交易而僅是未來經濟利益的權利或義務的衍生工具的種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務狀況、盈利能力的劇烈變化。如果不對這些衍生金融工具的風險進行披露，很有可能導致財務報告使用者在投資和信貸方面的決策的失誤。（2） 注重對人力資源信息的披露隨著知識經濟時代的逐步來臨，將信息披露重點放在存貨、機器設備等實物資產上的現(xiàn)行財務報告的局限性日益暴露，這主要表現(xiàn)在實物性資產價值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行時間價值之間的相關性也減少。而掌握了知識的人在主體中所創(chuàng)造的價值越來越大，