【文章內(nèi)容簡介】 可能有兩種情況：將難以貨幣化的因素勉強予以貨幣化，從而扭曲會計信息的真實性；放棄不能或者難以量化的盈利能力因素，從而降低會計的有用性。這種屈從于會計假設(shè)而放棄反映經(jīng)濟真實的做法限制了傳統(tǒng)會計的發(fā)展空間和潛力。⑧改變目前會計對貨幣計量的嚴重依附，已日益為人們所認識，這對貨幣計量假設(shè)提出了新的挑戰(zhàn)。（二）技術(shù)進步與無形資產(chǎn)對傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn) 由于“技術(shù)對競爭的重要性，并不取決于這種技術(shù)的科學價值或它在物質(zhì)產(chǎn)品中的顯著程度”⑨企業(yè)的技術(shù)優(yōu)勢往往決定于其他同類技術(shù)的相對先進程度，因而，技術(shù)的 第6頁 價值難以準確的計量。傳統(tǒng)會計按歷史成本法只能對技術(shù)的可辨認成本進行確認計量，致使其往往成為企業(yè)最廉價的資產(chǎn)。由于技術(shù)總是以無形的方式滲透于企業(yè)的各類生產(chǎn)要素和生產(chǎn)活動中，當企業(yè)持續(xù)經(jīng)營時，也許價值不菲，但當企業(yè)破產(chǎn)清算時，也許就一文不值了，導致傳統(tǒng)會計所傳遞的信息無法表達企業(yè)競爭優(yōu)勢和面臨的技術(shù)風險。因此。這引起人們對技術(shù)價值評估的諸多爭議。爭論的焦點在于以穩(wěn)健原則為導向的傳統(tǒng)會計中，技術(shù)價值不予確認或者被低估，使傳統(tǒng)會計的信息逐步失去其與企業(yè)價值之間的相關(guān)性。美國證券委員會委員沃爾曼也說出了這種擔心，指出“有相當大數(shù)量的資產(chǎn)被歷史成本會計低估了，不僅如此，我們整個資產(chǎn)分類并沒有被完全確認。并且問題還在變的越來越糟糕。尤其是次級分類的資產(chǎn)那些至今未被確認的資產(chǎn)—它們以最快的速度在增長，而且成為我們新企業(yè)的最重要的組成部分。例如近年來的服務企業(yè)正在成為我們經(jīng)濟中增長最快的部分智力財力和人力資卻不能在這些企業(yè)的資產(chǎn)負債表中找到?！雹饧夹g(shù)因素是指企業(yè)較之其他企業(yè)擁有更加先進的技術(shù)。但是，由于任何先進技術(shù)的出現(xiàn)，都必然在社會中引起模仿，因為未能獲得潛在利潤的企業(yè)也想得到它，企業(yè)的發(fā)展主要決定于其擁有的技術(shù)優(yōu)勢時，它便成為“各種技術(shù)的一個集合體。技術(shù)包含于企業(yè)的每一個價值活動中，而技術(shù)變革實際上對任何活動都產(chǎn)生影響，從而影響競爭?！薄?1因此一旦企業(yè)失去了技術(shù)優(yōu)勢，它也失去了競爭優(yōu)勢?！坝捎谄髽I(yè)的技術(shù)優(yōu)勢是相對的，技術(shù)優(yōu)勢往往成為企業(yè)主觀難以控制的因素，成為企業(yè)發(fā)展的雙刃劍，增加了企業(yè)未來經(jīng)營的不確定性。”○12但是，從現(xiàn)行財務報告上，企業(yè)技術(shù)優(yōu)勢的獲取與失去，都難以在報告中得到恰當?shù)挠嬃亢蛨蟾?。三、對現(xiàn)行財務報告的改進（一）改進財務報告的內(nèi)容 擴大會計確認的范圍，拓展采取報告信息披露內(nèi)容。首先應從使用者所需要的信息，然后對每項信息進行成本效益分析，對于收益高于成本的信息予以披露，摒棄成本高于收益的信息，再將其愿意披露的信息反饋給使用者，雙方經(jīng)過反復的協(xié)調(diào)、平衡，最終確定信息披露的范圍。要擴大會計確認的范圍，就必須突破現(xiàn)有的會計確認的標準，甚至有必要突破會計基本準則的限制、會計主體的限制等等?，F(xiàn)行會計的標準大致類似于美國財務會計委員會發(fā)表的《財務會計概念公告》提出的四項標準可計量性，可定義性、相關(guān)性和可靠性。這是現(xiàn)代財務會計核算系統(tǒng)得以運行的有力保障，“凡同時符合標準的信息被確認為相應的會計要素并納入財務報表中，不能滿足上述標準的則被拒之財務報表之外?！?第7頁 ○13近些年來，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，就暴露出傳統(tǒng)會計確認標準的局限性，突破傳統(tǒng)的會計確認標準是大勢所趨。會計確認標準的選擇應建立在為使用者提供更為嚴重有用的信息上，即一類信息是否為企業(yè)財務披露的一部分，而不是該項目是否在財務報表中予以確認。因此，有必要把單一標準擴展成為多種標準的會計確認標準體系，使得所確認的信息形成不同的層次，然后對不同層次的信息區(qū)別對待。具體分析如下：標準一，現(xiàn)有確認標準。滿足現(xiàn)有確認標準的項目必然是企業(yè)最相關(guān)、最可靠的信息，因此，該標準所確認的信息構(gòu)成了財務報告最核心的部分財務報表。標準二，將同時滿足可計量性、可定義性、相關(guān)性的信息，但是可能存在可靠性問題的信息確認進入財務報告。這類信息大致包括：研究開發(fā)費用，廣告支出，品牌和企業(yè)長期積累的無形資產(chǎn)等。按照現(xiàn)行會計慣例，研究開發(fā)費用，廣告支出發(fā)生時即作為當期費用處理，事實上這些項目通常會形成資產(chǎn)，為企業(yè)到來預期的未來利益。由于企業(yè)不斷的對來自于研究開發(fā)和廣告方面的利潤進行評估，從而表明這些活動所帶來的未來利益是可計量的，但因為它們的未來預期價值很難準確的確定，支出的耗用過程通常和其他的資產(chǎn)使用交織在一起，所以將這些支出作為資產(chǎn)確認的主要困難在于其可靠性。企業(yè)長期積累的無形資產(chǎn)同樣由于信息的不可靠性，現(xiàn)行會計慣例沒有把其作為資產(chǎn)項目進行確認，但是，等到完全可靠再確認時有關(guān)部門的信息已經(jīng)過時，而相關(guān)性也就不存在了。我們可以將這一層次的要素確認為相關(guān)的財務報表。標準三，將滿足可計量性，相關(guān)性標準，但是不符合要素定義標準、可靠性的項目確認進財務報告。其最具代表性的是風險計量實踐，現(xiàn)在，企業(yè)關(guān)注的焦點是風險管理，風險靈敏度分析必然和財務報告的使用者相關(guān)。同樣的，盡管還不能完全排除懷疑的成分，但是風險測試在一定程度上滿足可計量性和可靠性的標準，尤其當企業(yè)在這方面獲得很多經(jīng)驗時，情況更是這樣。將這類信息單獨反映可以向市場提供更為相關(guān)的信息，還可以有助于更好的描述完全符合現(xiàn)行確認標準項目的特征。前瞻性信息也屬于這一類型。這類信息有必要確認進入財務報告。標準四，將只具有相關(guān)性的信息確認進財務報告。這類信息存在可計量性、可定義性、可靠性等問題。包括不符合財務報表要素定義的標準，同時又不能可靠計量的項目，如企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的價值、企業(yè)的智力資本、企業(yè)訓練有素的勞動力價值、企業(yè)經(jīng)營對環(huán)境的影響和企業(yè)生產(chǎn)對自然資源的耗費等等。這些項目不符合會計要素的定義，如企業(yè)訓練有素的勞動力，即使企業(yè)在其訓練方面進行了大量的投入，但其熟練的技能歸本人所有，并不為企業(yè)所擁有或控制，對這些項目的估計具有很大的主觀性，而且也許只存在于某一特定的行業(yè)而不具有普遍性。這樣，突破了會計確認標準的約束，財務報告所容納的信息增大，財務報告就實現(xiàn) 第8頁 了“增容”。此外，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)組織形式復雜化，組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)一種網(wǎng)絡結(jié)構(gòu)，會計主體這一假設(shè)也會越來越模糊，所以，企業(yè)的財務報告所反映的內(nèi)容不能僅僅局限在傳統(tǒng)的會計主體范圍內(nèi)。目前財務報告受到的最多最猛烈的批評就是它的相關(guān)性?，F(xiàn)行財務報告只關(guān)注過去而不注意未來，只重視貨幣性信息而忽視非貨幣性信息，只反映企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)果不能反映企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響等等弊端，正日益影響著財務報告的相關(guān)性?！柏攧請蟾娲嬖诘幕A(chǔ)之一就是決策有用性，即為與企業(yè)有利害關(guān)系的利益集團提供有用的信息?！薄?4如果財務報告無法對這些集團提供有用的信息，那么財務報告存在的合理性就必然受到質(zhì)疑。對改進現(xiàn)行財務報告信息披露范圍的具體建議如下：（1）重視對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風險信息的披露隨著金融創(chuàng)新，比如期貨、期權(quán)之類沒有沒有實際交易而僅是未來經(jīng)濟利益的權(quán)利或義務的衍生工具的種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務狀況、盈利能力的劇烈變化。如果不對這些衍生金融工具的風險進行披露，很有可能導致財務報告使用者在投資和信貸方面的決策的失誤。（2）注重對人力資源信息的披露隨著知識經(jīng)濟時代的逐步來臨，將信息披露重點放在存貨、機器設(shè)備等實物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財務報告的局限性日益暴露，這主要表現(xiàn)在實物性資產(chǎn)價值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行時間價值之間的相關(guān)性也減少。而掌握了知識的人在主體中所創(chuàng)造的價值越來越大，因此有必要在財務報告中披露有關(guān)人力資源的信息。（3）加強對企業(yè)全面收益信息的披露西方國家自80年代起就開始在財務會計準則中不斷要求對傳統(tǒng)的金融工具用公允價值計量，而對衍生金融工具這類待履行的合約，由于在簽約時尚未有實際交易產(chǎn)生，因此，一直未在財務報表中加以確認、計量和報告，而是在表外加以披露。但是，隨著衍生金融工具風險的加劇，傳統(tǒng)財務報表和無法對衍生金融工具的價值及其變化加以反映，財務報表信息引起了誤導，因此人民呼吁改進財務報告，將衍生金融工具由表外納入表內(nèi)。英國會計準則委員會（ASB）就規(guī)定，每年對投資資產(chǎn)進行重估價，根據(jù)環(huán)境的變化，對固定資產(chǎn)進行重估價。而公允價值計量屬性的使用也帶來了一個問題，既公允價值變動產(chǎn)生的利得和損失該如何報告的問題。由于傳統(tǒng)的收益是以實現(xiàn)或可實現(xiàn)為確認標準的，而公允價值的變動產(chǎn)生的利得和損失，尚未實際發(fā)生，因而一般都繞過收益表，直接進入資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益部分。這樣，既影響了財務業(yè)績信息的明晰性，也不符合損益滿計觀。因此，有必要在收益表中反映企業(yè)的全面的收益。第9頁（4）應重視對公司未來價值趨勢預測信息的披露按一般觀念，財務報告的相關(guān)性具有重要意義，傳統(tǒng)財務報告本身的設(shè)計，也試圖做到這一點，在經(jīng)濟環(huán)境不顯著的情況下，人們可以簡單的用反映企業(yè)過去經(jīng)營結(jié)果，以及行為的因果聯(lián)系的財務報告，去推理企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟環(huán)境劇烈變換的條件下，人們以不可能直接用過去的財務報告去推理企業(yè)的未來，這就導致財務報告的相關(guān)性降低。解決這一問題的思路，是向財務報告的使用者提供企業(yè)未來價值趨勢的預測信息。（5）應重視企業(yè)對環(huán)境影響的信息披露企業(yè)既是社會財富的創(chuàng)造