【正文】 出或流入方向很難確定，某項經(jīng)濟(jì)資源既可能是流入也可能是流出。 雖然的上述兩條標(biāo)準(zhǔn)中，未直接提出可定義性，但是，由于其界定的前提是金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)，所以可以認(rèn)為，實際上隱含了可定義性這一標(biāo)準(zhǔn)。因此，實現(xiàn)原則提供了一個非常狹隘的經(jīng)營成果觀，將自然增值排除在損益范圍內(nèi)。（三）改進(jìn)財務(wù)報告的形式 在改革現(xiàn)行財務(wù)報告的內(nèi)容的基礎(chǔ)上，將財務(wù)報告所要披露的新內(nèi)容進(jìn)行有效的排列、組合、加工，不斷創(chuàng)新財務(wù)報告的形式以便信息披露能夠更有效的滿足不同信息使用者的需求。為了便于根據(jù)本期的現(xiàn)金流量預(yù)測未來的現(xiàn)金流量，還是有必要將現(xiàn)金流量劃分為核心與非核心兩部分。相對于純粹的文字化的信息揭示來說，“表式的信息可以以有限的資源提供更大的信息量，而且使用者的閱讀也會邊的一目了然，”但是圖象化信息相對于表示信息來說，也許更具有簡明易懂和直觀明了的特點。7 湯云為、錢逢勝：《會計理論》，上海財經(jīng)大學(xué)出版社，1997年8月第一版。尼夫：《知識經(jīng)濟(jì)》，樊春良、冷民等譯，珠海出版社，1998年16邁克爾13孫雪梅《上市公司資本結(jié)構(gòu)決策方法新探》，商業(yè)研究，1998年第7期14現(xiàn)代西葛家澍、林志軍：《方財務(wù)會計理論》,廈門大學(xué)出版社,1990年2月第一版。5李心合：“現(xiàn)代會計發(fā)展的五大趨勢”《當(dāng)代財經(jīng)》，1997年第10期。良好的業(yè)績報告應(yīng)該表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)真實，凡是屬于本錢交易的影響，無論其是否實現(xiàn)，都應(yīng)該在發(fā)生時予以確認(rèn)。 現(xiàn)金流量表的興起說明使用者對現(xiàn)金流量的普遍關(guān)注。”主觀判斷的偏向必然降低會計信息的可靠性，甚至可能成為企業(yè)操作利潤、玩弄數(shù)字的工具。由于實現(xiàn)原則的制約，權(quán)責(zé)發(fā)生制的實現(xiàn)的限制。對衍生金融工具的定義，便是在這種要求下進(jìn)行并取得一定發(fā)展的。但是在現(xiàn)代會計環(huán)境下，一些重要的交易于事項并不能滿足或者同時滿足上述三個條件，其中最具代表性的是衍生金融工具。顯然，現(xiàn)在只計算投資者投入資本盈虧的財務(wù)報告，并不能提供這方面的信息。解決這一問題的思路，是向財務(wù)報告的使用者提供企業(yè)未來價值趨勢的預(yù)測信息。（3） 加強(qiáng)對企業(yè)全面收益信息的披露 西方國家自80年代起就開始在財務(wù)會計準(zhǔn)則中不斷要求對傳統(tǒng)的金融工具用公允價值計量，而對衍生金融工具這類待履行的合約，由于在簽約時尚未有實際交易產(chǎn)生，因此，一直未在財務(wù)報表中加以確認(rèn)、計量和報告，而是在表外加以披露。2. 財務(wù)報告量的改進(jìn)的具體建議 目前財務(wù)報告受到的最多最猛烈的批評就是它的相關(guān)性。前瞻性信息也屬于這一類型。按照現(xiàn)行會計慣例，研究開發(fā)費(fèi)用，廣告支出發(fā)生時即作為當(dāng)期費(fèi)用處理，事實上這些項目通常會形成資產(chǎn)，為企業(yè)到來預(yù)期的未來利益。這是現(xiàn)代財務(wù)會計核算系統(tǒng)得以運(yùn)行的有力保障，“凡同時符合標(biāo)準(zhǔn)的信息被確認(rèn)為相應(yīng)的會計要素并納入財務(wù)報表中，不能滿足上述標(biāo)準(zhǔn)的則被拒之財務(wù)報表之外。技術(shù)包含于企業(yè)的每一個價值活動中，而技術(shù)變革實際上對任何活動都產(chǎn)生影響，從而影響競爭。這引起人們對技術(shù)價值評估的諸多爭議。 另外，貨幣計量假設(shè)的前提是會計必須將所揭示事項的信息首先以貨幣進(jìn)行度量，而現(xiàn)實中的企業(yè)卻并非所有盈利因素均可以貨幣予以客觀的計量。這樣一來，更短的分期在風(fēng)險控制上也失去了意義。由于持續(xù)經(jīng)營的不確定因素，歷史成本計價的缺陷日益顯現(xiàn)，出現(xiàn)了會計計量向現(xiàn)行市價或公允價值的轉(zhuǎn)變的趨勢。 隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和競爭的日趨激烈，會計主體面臨的不確定性因素加大。美國注冊會計師協(xié)會在其發(fā)布的一份調(diào)查報告《改進(jìn)企業(yè)報告》中指出：“分布報告，對于確定和分析多種業(yè)務(wù)的企業(yè)的機(jī)會和風(fēng)險，是一個可靠而有力的工具。企業(yè)合并不僅使企業(yè)突破了傳物理意義上的空間范圍，也突破了傳統(tǒng)會計的主題概念。否則，這些結(jié)論將難以成立。 會計報表最初僅向委托人提供，說明企業(yè)資產(chǎn)的保管和使用情況。許多國家證券法的基本思想就是以使用者為導(dǎo)向的。委托人關(guān)注的是原有的管理人員是否稱職，其他管理人員是否能夠更有效地管理其不動產(chǎn)。財務(wù)報告的目的是反映管理人員對委托人委托資產(chǎn)的管理情況?！雹? 目前，經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任已逐漸發(fā)展成為一個較廣泛的概念，它要求把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，義務(wù)以及引起資源與義務(wù)變化的交易與事項都必須加以記錄和說明。委托人則不僅希望受托人象保護(hù)自有財產(chǎn)一樣保護(hù)受托財產(chǎn)，而且希望他們象關(guān)心自身利益那樣去關(guān)心這些資產(chǎn)的有效運(yùn)行。其中最主要的有兩個：以所有者為代表的投資者和以經(jīng)營者為代表的管理階層。會計目標(biāo)明確了，才能夠確定會計應(yīng)該收集哪些會計數(shù)據(jù)，以及如何加工和處理這些數(shù)據(jù)，從而為報表使用者提供有用的會計信息。（一）財務(wù)報告目標(biāo)分析 經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀是早期財務(wù)報告目標(biāo)的主導(dǎo)觀點。 這時，管理當(dāng)局的直接和主要責(zé)任是一種受托財產(chǎn)和財務(wù)的責(zé)任。管理當(dāng)局應(yīng)力圖根據(jù)資產(chǎn)的特性有效的運(yùn)用資產(chǎn)，進(jìn)而將資產(chǎn)的潛在生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化為實際的生產(chǎn)力。這一名稱之所以受到廣泛的運(yùn)用是因為經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任及其應(yīng)用都帶有一定的模糊性和不確定性。如果發(fā)現(xiàn)管家的業(yè)績和行為不能夠令人滿意，業(yè)主的合理選擇是撤換不稱職的管家，而不是把不動產(chǎn)賣掉。就后面這個需求來說，以經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任為目標(biāo)的財務(wù)報告顯然難以滿足要求。 因此，財務(wù)報告的目標(biāo)由經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任向以使用者決策需要為導(dǎo)向的演變是對所有權(quán)特征變化的反映，是證券市場高度發(fā)展，投資者可以隨意增減變化的必然要求。 企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況還密切關(guān)系到企業(yè)職工生活福利的改善，企業(yè)納稅義務(wù)的履行，環(huán)境污染的治理等等情況，這是政府主管機(jī)關(guān)和社會公眾所關(guān)心的，有關(guān)這些方面的信息均要求在企業(yè)的財務(wù)報告中予以反映。 18世紀(jì)，隨著工業(yè)革命的興起，機(jī)械化大生產(chǎn)促使工廠制度普遍建立，企業(yè)從而獨(dú)立于業(yè)主的家庭之外。（2）技術(shù)浪潮的作用下形成了具有網(wǎng)絡(luò)特征的企業(yè)聯(lián)盟 在現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的驅(qū)動下，當(dāng)個別企業(yè)由于自身資金和技術(shù)力量還不足以用來加快新產(chǎn)品的研究開發(fā)和更新?lián)Q代，以滿足市場的需求時，便會與其他公司建立伙伴關(guān)系或聯(lián)合體。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的產(chǎn)生源于工業(yè)革命。因而，投資者在做決策時，不僅要考慮本國和本地區(qū)的相關(guān)因素的影響，還要考慮到其他國家，甚至世界范圍內(nèi)的相關(guān)因素的影響。 會計分期假設(shè)的影響因素：（1）信息成本 出于對信息生產(chǎn)和揭示成本與其潛在效益進(jìn)行對比的考慮，人們需要在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上尋求信息生產(chǎn)成本與揭示成本之間的某種平衡。太長的會計分期不利于反映企業(yè)的適時風(fēng)險，由于計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，以及投資者對信息及時性加強(qiáng)，人們對財務(wù)報告提出了及時性，甚至是實時性的要求，主張以實時報告取代定期報告制度。⑧ 改變目前會計對貨幣計量的嚴(yán)重依附，已日益為人們所認(rèn)識，這對貨幣計量假設(shè)提出了新的挑戰(zhàn)。并且問題還在變的越來越糟糕。”但是，從現(xiàn)行財務(wù)報告上，企業(yè)技術(shù)優(yōu)勢的獲取與失去，都難以在報告中得到恰當(dāng)?shù)挠嬃亢蛨蟾?。因此，有必要把單一?biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展成為多種標(biāo)準(zhǔn)的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系，使得所確認(rèn)的信息形成不同的層次，然后對不同層次的信息區(qū)別對待。我們可以將這一層次的要素確認(rèn)為相關(guān)的財務(wù)報表。這類信息存在可計量性、可定義性、可靠性等問題?！比绻攧?wù)報告無法對這些集團(tuán)提供有用的信息，那么財務(wù)報告存在的合理性就必然受到質(zhì)疑。而公允價值計量屬性的使用也帶來了一個問題，既公允價值變動產(chǎn)生的利得和損失該如何報告的問題。了解環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對投資者、債權(quán)人、管理者和其他與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)來講均有重要意義。影響財務(wù)報告