【正文】 理等等情況，這是政府主管機(jī)關(guān)和社會(huì)公眾所關(guān)心的，有關(guān)這些方面的信息均要求在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中予以反映。 “財(cái)務(wù)報(bào)表的編制標(biāo)志著交易數(shù)據(jù)的分類和濃縮程序已經(jīng)達(dá)到高潮，它們是為了向人們清晰的傳遞有關(guān)部門企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)信息的一種總結(jié)。”③隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)日趨復(fù)雜，其所提供信息的涉及范圍越來越大越廣泛，知識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告體系日益擴(kuò)充。財(cái)務(wù)報(bào)告已發(fā)展為不僅包含財(cái)務(wù)信息，而且包含大量的非財(cái)務(wù)信息的報(bào)告，報(bào)告體系從結(jié)構(gòu)到內(nèi)容，都體現(xiàn)出不斷擴(kuò)充的趨勢。二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性（一）社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對會(huì)計(jì)假設(shè)的挑戰(zhàn)佩頓在其1922年所著的《會(huì)計(jì)理論》一書中指出：“現(xiàn)代會(huì)計(jì)不但需要在許多場合運(yùn)用估計(jì)和判斷，而且，整個(gè)結(jié)構(gòu)是建立在一系列的一般假設(shè)的基礎(chǔ)上，換句話說，要有一些基本前提的假定支持會(huì)計(jì)人員對價(jià)值，成本和收益等作出特定結(jié)論。否則，這些結(jié)論將難以成立?！雹芸梢?，會(huì)計(jì)假設(shè)就是人們對會(huì)計(jì)系統(tǒng)所處特定社會(huì)環(huán)境下的一種公式或約定。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)不可避免的面臨一系列嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。 18世紀(jì)，隨著工業(yè)革命的興起，機(jī)械化大生產(chǎn)促使工廠制度普遍建立，企業(yè)從而獨(dú)立于業(yè)主的家庭之外。同時(shí)，工業(yè)革命對資本的大量需求也促進(jìn)了股份公司的出現(xiàn)。因此，建立一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)顯得日益重要，以便獨(dú)立的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，客觀的反映委托代理關(guān)系所涉及的各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這就形成了會(huì)計(jì)主體假設(shè)。但是，隨著資本市場的發(fā)展，合并浪潮愈演愈烈，技術(shù)進(jìn)步日新月異，會(huì)計(jì)假設(shè)也逐步顯現(xiàn)出局限性。（1）兼并浪潮產(chǎn)生了具有網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系 過去100年中，引起企業(yè)組織結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化的因素當(dāng)數(shù)企業(yè)合并。企業(yè)合并不僅使企業(yè)突破了傳物理意義上的空間范圍，也突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的主題概念。從產(chǎn)權(quán)關(guān)系看，合并浪潮中不斷的兼并行為使企業(yè)之間的控制結(jié)構(gòu)異常復(fù)雜，越來越多的企業(yè)不再是股東直接持有，而通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的間接持有或相互持有。在這種情況下，仍然套用獨(dú)立企業(yè)假設(shè)下所形成的會(huì)計(jì)規(guī)則是否仍然恰當(dāng)，便不得不使人們產(chǎn)生懷疑。（2）技術(shù)浪潮的作用下形成了具有網(wǎng)絡(luò)特征的企業(yè)聯(lián)盟 在現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的驅(qū)動(dòng)下，當(dāng)個(gè)別企業(yè)由于自身資金和技術(shù)力量還不足以用來加快新產(chǎn)品的研究開發(fā)和更新?lián)Q代，以滿足市場的需求時(shí)，便會(huì)與其他公司建立伙伴關(guān)系或聯(lián)合體。這種聯(lián)合體一般是指兩個(gè)以上公司就某一新產(chǎn)品的聯(lián)合開發(fā)達(dá)成協(xié)議，共同挖掘使用資源技術(shù)力量，研究設(shè)置，制造工藝等，研究開發(fā)一家公司不能單獨(dú)設(shè)計(jì)制造的產(chǎn)品，并共同承擔(dān)新產(chǎn)品的開發(fā)費(fèi)用，分享技術(shù)和市場。 企業(yè)之間的合并或聯(lián)合的不斷增加，使得公司的發(fā)展呈現(xiàn)出日益全球化的趨勢。“尤其在運(yùn)輸業(yè)，計(jì)算機(jī)技術(shù)和電子通訊行業(yè)的發(fā)展，創(chuàng)造了一個(gè)具有潛力的，擺脫了束縛的經(jīng)濟(jì)架構(gòu)”，這些超越國界的企業(yè)組織，復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系組成了一個(gè)相互聯(lián)系的網(wǎng)絡(luò)同盟，對于這樣一來一個(gè)具有網(wǎng)絡(luò)特征的企業(yè)同盟，已難以用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)主體假設(shè)來正確衡量。 合并報(bào)表的合并主體取代個(gè)別會(huì)計(jì)主體，雖然在一定程度上緩解了企業(yè)合并對會(huì)計(jì)主體假設(shè)的沖擊，但是另一方面，也造成會(huì)計(jì)信息所代表的經(jīng)濟(jì)涵義日益令人費(fèi)解，并對有效的財(cái)務(wù)報(bào)告分析帶來許多不便。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其發(fā)布的一份調(diào)查報(bào)告《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》中指出：“分布報(bào)告，對于確定和分析多種業(yè)務(wù)的企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，是一個(gè)可靠而有力的工具?！雹?“現(xiàn)行的GAAP和SEC的報(bào)告要求試圖與已經(jīng)在我們身邊發(fā)生的企業(yè)結(jié)構(gòu)和功能的急速變化保持同步，但如果不知如何應(yīng)付這些未來發(fā)展，那么，我們也就很開始實(shí)施這一計(jì)劃。”⑥ 因此，解決這個(gè)問題，將會(huì)成為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)尋求發(fā)展的突破口。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的產(chǎn)生源于工業(yè)革命。由于企業(yè)長期資產(chǎn)的增多，就迫使業(yè)主在組建企業(yè)時(shí)必須放棄短期冒險(xiǎn)和投機(jī)的念頭，而樹立長期經(jīng)營的觀念。另外，工業(yè)革命所產(chǎn)生的企業(yè)擁有的大部分資產(chǎn)大多都具有實(shí)物形態(tài)，而構(gòu)成這些實(shí)物形態(tài)的主體通常都是具有一定價(jià)值的自然資源，技術(shù)因素和人工成本占的比例很小。這些有形資產(chǎn)在一定時(shí)間內(nèi)具有較強(qiáng)的經(jīng)營能力，并且也可以合理的估計(jì)這些資產(chǎn)的物理壽命。這在客觀上降低了企業(yè)經(jīng)營的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，使持續(xù)經(jīng)營假設(shè)成為可能發(fā)生。 隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和競爭的日趨激烈，會(huì)計(jì)主體面臨的不確定性因素加大。宏觀上，以國際貿(mào)易和國際資本流動(dòng)為核心的全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢使各個(gè)國家越來越成為相互作用和相互依賴的統(tǒng)一體。世界各國在生產(chǎn)、分配、流通、消費(fèi)等領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切，一個(gè)國家發(fā)生的政治經(jīng)濟(jì)事件甚至?xí)ζ渌麌业慕?jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。因而，投資者在做決策時(shí)，不僅要考慮本國和本地區(qū)的相關(guān)因素的影響，還要考慮到其他國家，甚至世界范圍內(nèi)的相關(guān)因素的影響。微觀上，技術(shù)進(jìn)步、金融工具的創(chuàng)新等等的影響，企業(yè)可能在短時(shí)間內(nèi)發(fā)生巨大變化。產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備的有效使用時(shí)間大大縮短，企業(yè)原有的市場份額或者競爭優(yōu)勢在短時(shí)間內(nèi)消失。 在這種情況下，企業(yè)隨時(shí)都有被清算和終止的可能，而兼并浪潮的迭起更增加了單個(gè)會(huì)計(jì)主體失去持續(xù)經(jīng)營的可能。另外，在網(wǎng)絡(luò)條件下的臨時(shí)組織網(wǎng)絡(luò)公司和虛擬公司的產(chǎn)生，也對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。由于持續(xù)經(jīng)營的不確定因素，歷史成本計(jì)價(jià)的缺陷日益顯現(xiàn)，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)計(jì)量向現(xiàn)行市價(jià)或公允價(jià)值的轉(zhuǎn)變的趨勢。 在工業(yè)革命到來之前，人們在冒險(xiǎn)活動(dòng)結(jié)束之后，就進(jìn)行清算確定收益，但是，“當(dāng)企業(yè)的生命經(jīng)過多次冒險(xiǎn)活動(dòng)而連續(xù)存下來時(shí)，直到清算才編制財(cái)務(wù)報(bào)表就不大實(shí)際了”。 ⑦因而，從此企業(yè)逐步傾向于持續(xù)經(jīng)營，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)分期問題。 會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響因素：（1）信息成本 出于對信息生產(chǎn)和揭示成本與其潛在效益進(jìn)行對比的考慮，人們需要在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上尋求信息生產(chǎn)成本與揭示成本之間的某種平衡。（2）利益分配 會(huì)計(jì)信息是企業(yè)各方面利益關(guān)系人進(jìn)行利益分配的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)候揭示信息與人們意圖在什么時(shí)候進(jìn)行財(cái)富分配的傳統(tǒng)觀念往往具有較密切的關(guān)系。以年為基本單位來劃分會(huì)計(jì)期間逐漸成為一種慣例而得到人們的普遍接受。（3）風(fēng)險(xiǎn)控制 在以有形的資源為支撐的工業(yè)社會(huì)中，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性是有限的，是由自然資源的有效性決定的。這樣一來，更短的分期在風(fēng)險(xiǎn)控制上也失去了意義。 在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，席卷全球的金融風(fēng)暴使得經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚的國家都無力控制局面，一個(gè)單一的企業(yè)更難以其自身的力量來左右其未來發(fā)展運(yùn)行的軌跡，再加上技術(shù)進(jìn)步因素，更加劇了經(jīng)營的不確定性因素。所以，企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性往往是時(shí)時(shí)刻刻都存在的。太長的會(huì)計(jì)分期不利于反映企業(yè)的適時(shí)風(fēng)險(xiǎn)，由于計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，以及投資者對信息及時(shí)性加強(qiáng)，人們對財(cái)務(wù)報(bào)告提出了及時(shí)性，甚至是實(shí)時(shí)性的要求，主張以實(shí)時(shí)報(bào)告取代定期報(bào)告制度。 貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)出所遵循的尺度的約定。在工業(yè)社會(huì)中，由于企業(yè)對自然資源的依賴，其絕大部分投入和產(chǎn)出都是通過市場來交換的。這為會(huì)計(jì)系統(tǒng)選擇以貨幣作為交易和事項(xiàng)的主要計(jì)量尺度提供了可能。于是，以交易價(jià)格為基礎(chǔ)的貨幣尺度是一種主觀尺度，且貨幣尺度隨著市場交易的變化而變化是它的固有屬性，但是，以此為基礎(chǔ)建立的會(huì)計(jì)假設(shè)確是以幣值不變?yōu)榍疤岬?，這就會(huì)引起在通貨膨脹下會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。 另外，貨幣計(jì)量假設(shè)的前提是會(huì)計(jì)必須將所揭示事項(xiàng)的信息首先以貨幣進(jìn)行度量，而現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)卻并非所有盈利因素均可以貨幣予以客觀的計(jì)量。其結(jié)果就可能有兩種情況：將難以貨幣化的因素勉強(qiáng)予以貨幣化，從而扭曲會(huì)計(jì)信息的真