【文章內(nèi)容簡介】 科目。 (二) 投資者投入的短期投資，按照投資各方確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。 (三) 收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份。 (四) 出售股票、債券或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應(yīng)收股息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 五、小企業(yè)應(yīng)在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。短期投資的總市價低于總成本的差額，應(yīng)計提短期投資跌價準備，計入當期損益。 六、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。 七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的各種短期投資的實際成本。1102短期投資跌價準備 一、本科目核算小企業(yè)提取的短期投資跌價準備。 二、小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計持有的短期投資可能發(fā)生的損失。短期投資應(yīng)按照總成本與總市價孰低計量，當總市價低于總成本時，應(yīng)當計提短期投資跌價準備。 三、會計期末，小企業(yè)應(yīng)將持有的短期投資的總市價與其總成本進行比較，如總市價低于總成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如已計提跌價準備的短期投資，其市價以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計提的跌價準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“投資收益”科目。短期投資跌價準備可按以下公式計算：當期應(yīng)提取的短當期短期投資總市價本科目的期投資跌價準備低于總成本的金額貸方余額當期短期投資總市價低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價準備；如果當期短期投資總市價低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準備；如果當期短期投資總市價高于總成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。 四、出售短期投資時，按出售價款，借記“銀行存款”等科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，差額部分借記或貸記“投資收益”科目。除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計提的短期投資跌價準備可在期末一并調(diào)整。 五、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已計提的短期投資跌價準備。1111應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、小企業(yè)應(yīng)在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。 三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理： (一) 小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 (銷項稅額)”科目。 (二) 小企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“財務(wù)費用”科目。 (三) 小企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記本科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶余額不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。 (四)小企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按尚未計提的利息，貸記“財務(wù)費用”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 (五) 應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理： ，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。 ，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。 ，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其應(yīng)計提的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時沖減收到當期的財務(wù)費用。 四、小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 五、小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計利息。1121應(yīng)收股息 一、本科目核算小企業(yè)因進行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息。企業(yè)應(yīng)收被投資單位的利潤，以及購入股權(quán)投資時包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，也在本科目核算。 購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收的利息，在“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。 二、小企業(yè)購入股票，如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際成本(即實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)，借記“短期投資、“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 小企業(yè)購入的債券，如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按實際成本(即實際支付的價款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)，借記“短期技資、“長期債權(quán)投資科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 收到發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息時，借記“銀行存款科目，貸記本科目。 三、小企業(yè)對外進行長期股權(quán)技資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)于被技資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權(quán)投資”等科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。小企業(yè)購入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權(quán)投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認投資收益時，按應(yīng)取得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。實際收到利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收利息的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 四、本科目應(yīng)按被投資單位、債券種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。 五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利、利潤或債權(quán)投資利息。1131應(yīng)收賬款 一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項也在本科目核算。 二、小企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。小企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如果小企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按票面價值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。 三、小企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計處理： (一) 以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款時，應(yīng)按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，按銀行借款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。 (二) 企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風險完全由銀行等金融機構(gòu)承擔的情況下，其會計處理為： ，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓(包括現(xiàn)金折扣，下同)的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準備金額，借記“壞賬準備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費的金額，借記“財務(wù)費用”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，差額借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”科目。 “其他應(yīng)收款”科目的金額，應(yīng)按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”(如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記“財務(wù)費用”科目，下同)等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目；企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行處理外，對應(yīng)補付給銀行等金融機構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對應(yīng)向銀行等金融機構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。如果上述銷售退回等發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后事項期間，其會計處理應(yīng)比照本制度中關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項期間有關(guān)銷售退回的規(guī)定處理。 (三) 企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，則應(yīng)按本制度中關(guān)于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。 四、小企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備。企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當查明原因，對確實無法收回的，經(jīng)批準作為壞賬損失時，應(yīng)沖銷提取的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 五、本科目應(yīng)按購貨單位或接受勞務(wù)的單位分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項。1133其他應(yīng)收款 一、本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 二、其他應(yīng)收、暫付款主要包括： (一) 應(yīng)收的各種賠款、罰款； (二) 應(yīng)收出租包裝物租金； (三) 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項； (四) 其他各種應(yīng)收、暫付款項。 三、小企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 四、小企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行全面檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。其他應(yīng)收款壞賬準備的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照“應(yīng)收賬款”科目的相關(guān)規(guī)定處理。 五、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。1141壞賬準備 一、本科目核算小企業(yè)提取的壞賬準備。 二、小企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，計提有關(guān)的壞賬準備。 三、小企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計提相應(yīng)的壞賬準備。 四、計提壞賬準備的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等，具體采用何種方法由小企業(yè)自行確定。當期應(yīng)提取的壞賬準備應(yīng)按以下公式計算： 當期應(yīng)提取的壞賬準備=當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞賬準備金額(或+)本科目的貸方余額(或借方余額) 當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取的壞賬準備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準備；如果當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取壞賬準備的金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準備；如果當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備的金額為零，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。 提取壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。本期應(yīng)提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記“管理費用”科目，貸記本科目；應(yīng)提數(shù)小于其賬面余額的差額，作相反會計分錄。 五、對于確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準作為壞賬損失時，應(yīng)沖銷提取的壞賬準