【正文】 本科目。 (一) 庫存商品采用進價核算： ，購入的商品在到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按實際應(yīng)付款項，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。 (二) 庫存商品采用售價核算： ，購入的商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按商品進價和增值稅進項稅額的合計金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。 四、庫存商品盤盈、盤虧的核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)各種庫存商品的實際成本(或進價)或售價。庫存商品發(fā)生損失，按進價和不可抵扣的增值稅進項稅額的合計金額減去過失人或者保險公司等賠款之后的余額，借記“管理費用”科目，按應(yīng)由過失人或保險公司等的賠款金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售價，貸記“庫存商品”科目，按不可抵扣的增值稅進項稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)科目，按售價與進價的差額，借記本科目。 委托代銷商品和委托加工物資可用上月的差價率計算應(yīng)分攤的進銷差價。1251委托加工物資 一、本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。 (二) 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)按規(guī)定準予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。1261委托代銷商品 一、本科目核算小企業(yè)委托其他單位代銷的商品的實際成本(或進價)或售價。小企業(yè)采用售價核算委托代銷商品的，月度終了，應(yīng)將售出委托代銷商品的售價調(diào)整為實際成本。1281存貨跌價準備 一、本科目核算小企業(yè)提取的存貨跌價準備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現(xiàn)凈值。 六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的存貨跌價準備。 三、小企業(yè)預(yù)付給保險公司的財產(chǎn)保險費、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金等，應(yīng)于預(yù)付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；財產(chǎn)保險費應(yīng)在保險的有效期限內(nèi)、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金應(yīng)在租賃期間內(nèi)平均攤銷，借記“管理費用”、“制造費用”等科目，貸記本科目。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費用。 通常情況下，小企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本； 總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當采用權(quán)益法核算。實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實際成本，借記本科目，按已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利金額，借記“應(yīng)收股息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記“投資收益”科目。如被技資單位實現(xiàn)凈利潤，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)事有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 七、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。小企業(yè)應(yīng)在本明細科目下設(shè)置以下明細賬進|行明細核算： ； ； 。 三、長期債權(quán)投資成本的確定。 (一) 小企業(yè)購入的長期債券，按實際支付的價款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費后的金額，作為債券技資的成本。 (二) 小企業(yè)購入長期債券付款時，按債券面值，借記本科目(債券投資—面值)，按支付的稅金、手續(xù)費等，借記“財務(wù)費用”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目(債券投資—溢折價)，如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)借記“應(yīng)收股息”科目。 五、小企業(yè)進行除債券以外的其他債權(quán)技資，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。1501固定資產(chǎn) 一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當根據(jù)具體情況分別確定： (一) 外購固定資產(chǎn)的成本包括買價、增值稅、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 (五) 接受捐贈的固定資產(chǎn)，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為固定資產(chǎn)的成本；如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等作為固定資產(chǎn)成本。 (一) 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按買價加上相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的其他支出作為入賬價值，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 (三) 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。 (五) 接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價值，借記本科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。小企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等，借記本科目(融資租入固定資產(chǎn))，按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價款，貸記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”科目，按支付的其他費用，貸記“銀行存款”等科目。 (二) 自行建造完成的固定資產(chǎn)，按建造資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 (七) 經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用作為其成本。 (三) 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為其成本。 二、小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和預(yù)計凈殘值，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 六、小企業(yè)應(yīng)按債券投資、其他債權(quán)投資進行明細核算，并按債權(quán)投資種類設(shè)置明細賬。企業(yè)購入折價發(fā)行的債券，對于每期應(yīng)分攤的折價金額，應(yīng)增加投資收益。 長期債券應(yīng)按期計提利息。 (二) 接受投資者投入的長期債權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確認的價值作為實際成本，借記本科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。小企業(yè)應(yīng)在本明細科目下設(shè)置以下明細1賬進行明細核算： ； 。1402長期債權(quán)投資 一、本科目核算小企業(yè)購入的1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記本科目；實際分得現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股息”科目。 五、長期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理： (一) 采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整。 四、長期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理： (一) 采用成本法核算時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當保持不變。 三、長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按實際成本作為投資成本。 二、小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資，應(yīng)當視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算。按受益期限分期平均攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在1年以上的其他費用，應(yīng)當在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。 五、會計期末，小企業(yè)計算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)按該差額，借記“管理費用”科目，貸記本科目；如已計提跌價準備的存貨，其價值以后得以恢復，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備應(yīng)以原計提的金額為限。 可變現(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。 三、本科目應(yīng)按受托單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)確認的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費等，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 三、本科目應(yīng)按加工合同、受托加工單位等設(shè)置明細賬，進行明細核算。按售價核算庫存商品的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)進銷差價。 四、本科目應(yīng)按商品類別或?qū)嵨镓撠熑嗽O(shè)置明細賬，進行明細核算。 已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，按以下方法計算： 差價率=月末分攤前本科目余額247。 二、小企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記“委托加工物資、“銀行存款”等科目，按售價與進價之間的差額，貸記本科目。發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，其相應(yīng)的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值后，屬于自然災(zāi)害造成的，即如當期營業(yè)外支出；屬于其他情況的，計入當期管理費用。 ，平時可按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 ，可按先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法、毛利率法等方法計算已銷商品的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。 從事商品流通的小企業(yè)，其庫存商品主要指外購或委托加工完；成驗收入庫用于銷售的各種商品。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。 (一) 小企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實際成本進行核算。 二、從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)庫存商品的核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存未用低值易耗品的實際成本。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用時，借記有關(guān)成本費用科目，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。 三、小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法。 九、本科目的期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料及包裝物的實際成本。盤盈的各種材料，按該材料的市價或同類、類似材料的市場價格，沖減當期管理費用；盤虧或毀損的材料，其相關(guān)的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，屬于自然災(zāi)害造成的，計入當期營業(yè)外支出，屬于其他情況的，計入當期管理費用。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中說明。收到出租、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，退回押金作相反會計分錄。 (二) 隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，按實際成本，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；隨同商品出售并單獨計價的包裝物，按實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按委托加工過程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。 三、取得并已驗收入庫材料的賬務(wù)處理： (一) 小企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。小規(guī)模納稅人和購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的小企業(yè)，購入材料支付的不可抵扣的增值稅進項稅額，計入所購材料的成本。1211材料 一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、燃料、包裝物等的實際成本。1201在途物資 一、本科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。本期應(yīng)提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記“管理費用”科目，貸記本科目；應(yīng)提數(shù)小于其賬面余額的差額，作相反會計分錄。 三、小企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計提相應(yīng)的壞賬準備。 五、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。 二、其他應(yīng)收、暫付款主要包括： (一) 應(yīng)收的各種賠款、罰款； (二) 應(yīng)收出租包裝物租金； (三) 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項； (四) 其他各種應(yīng)收、暫付款項。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如果上述銷售退回等發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后事項期間，其會計處理應(yīng)比照本制度中關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項期間有關(guān)銷售退回的規(guī)定處理。 三、小企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計處理： (一) 以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款時，應(yīng)按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，按銀行借款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項也在本科目核算。實際收到利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收利息的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 收到發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息時，借記“銀行存款科目，貸記本科目。企業(yè)應(yīng)收被投資單位的利潤，以及購入股權(quán)投資時包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，也在本科目核算。 五、小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。 (五) 應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理： ，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。 三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理：