【正文】 已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，按以下方法計(jì)算： 差價(jià)率=月末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~247。收到代銷單位報(bào)來(lái)的代銷清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在1年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理： (一) 采用成本法核算時(shí)，除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當(dāng)保持不變。小企業(yè)應(yīng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)1賬進(jìn)行明細(xì)核算： ； 。 六、小企業(yè)應(yīng)按債券投資、其他債權(quán)投資進(jìn)行明細(xì)核算，并按債權(quán)投資種類設(shè)置明細(xì)賬。 (二) 自行建造完成的固定資產(chǎn)，按建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 (一) 購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按買價(jià)加上相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的其他支出作為入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 五、小企業(yè)進(jìn)行除債券以外的其他債權(quán)技資，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)應(yīng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)賬進(jìn)|行明細(xì)核算： ； ； 。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實(shí)際成本，借記本科目，按已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利金額，借記“應(yīng)收股息”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。 六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。1261委托代銷商品 一、本科目核算小企業(yè)委托其他單位代銷的商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或售價(jià)。庫(kù)存商品發(fā)生損失，按進(jìn)價(jià)和不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)金額減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款之后的余額，借記“管理費(fèi)用”科目，按應(yīng)由過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等的賠款金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售價(jià)，貸記“庫(kù)存商品”科目，按不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，借記本科目。 (一) 庫(kù)存商品采用進(jìn)價(jià)核算： ，購(gòu)入的商品在到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際應(yīng)付款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。 小企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同本企業(yè)的產(chǎn)品，在本科目核算。材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。 (四) 小企業(yè)接受捐贈(zèng)的材料，如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價(jià)或同類、類似材料的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”、“銀行存款”等科目。待購(gòu)入的材料、商品等運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。 四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。小企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。 二、小企業(yè)應(yīng)在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬。 (三) 收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 八、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。 三、銀行匯票存款，是指小企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。 (三) 采用銀行本票方式。 五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益：如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目，按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過(guò)應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 (十七) 執(zhí)行本制度的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策及其變更的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 ，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。凡在當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 。 (八) 小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。 (二) 本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。期末，小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。其后，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。 ，應(yīng)分別情況處理： (1) 作為債務(wù)人，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來(lái)應(yīng)付金額，則不作賬務(wù)處理。 ，可以將其并入“材料”科目。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。 (四) 采用支票方式?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)。 四、銀行本票存款，是指小企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。1101短期投資 一、本科目核算小企業(yè)購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年(含1年)的投資，包括各種股票、債券、基金等。 五、小企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。 (二) 小企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 購(gòu)入到期還本付息的長(zhǎng)期債券應(yīng)收的利息，在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。 (二) 企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的情況下，其會(huì)計(jì)處理為： ，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓(包括現(xiàn)金折扣，下同)的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，差額借記“營(yíng)業(yè)外支出”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置備查賬簿和有關(guān)的明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 (三) 出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目(出租包裝物)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目(出借包裝物)，貸記本科目。1231低值易耗品 一、本科目核算小企業(yè)庫(kù)存低值易耗品的實(shí)際成本。 從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)，其庫(kù)存商品主要指產(chǎn)成品。小企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。(月末“庫(kù)存商品”科目余額+本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額)100% 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目：貸方發(fā)生額差價(jià)率 上述所稱“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，是指采用售價(jià)核算的商品所取得的收入。同時(shí)，按代銷商品的實(shí)際成本(或售價(jià))，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。 二、小企業(yè)對(duì)低值易耗品采用分次攤銷法的，領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，應(yīng)按領(lǐng)用低值易耗品的實(shí)際成本，借記本科目(或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目)，貸記“低值易耗品”等科目；分期攤銷時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目(或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目)。 (二) 股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益。 企業(yè)購(gòu)入債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長(zhǎng)期債權(quán)投資的本金(或本息)和未攤銷的溢折價(jià)金額。建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括小企業(yè)以專門借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用等。 四、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理。 (四) 出售債券或債券到期收回本息，按收回金額，借記“銀行存款”科目，按債券賬面余額，貸記本科目，對(duì)于記入“應(yīng)收股息”科目的應(yīng)收利息，應(yīng)貸記“應(yīng)收股息”科目，差額貸記或借記“投資收益”科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： (一)債券投資。 (一) 以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)作為投資成本。 除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，小企業(yè)售出商品時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末時(shí)一并進(jìn)行調(diào)整。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。小企業(yè)采用售價(jià)核算的商品發(fā)生溢余，應(yīng)按商品售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按進(jìn)價(jià)，貸記“管理費(fèi)用”科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記本科目。 從事商品流通的小企業(yè)購(gòu)入商品抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等采購(gòu)費(fèi)用，不計(jì)入購(gòu)入商品的實(shí)際成本，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。1243庫(kù)存商品 一、本科目核算小企業(yè)庫(kù)存各種商品的實(shí)際成本，包括庫(kù)存的外購(gòu)商品、自制商品產(chǎn)品等。 八、本科目應(yīng)按材料及包裝物的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。 (三) 投資者投入的材料，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按兩者之和，貸記“實(shí)收資本”等科目。 二、小企業(yè)購(gòu)入材料及商品，如果已取得發(fā)票等憑證或已支付貨款但材料或商品等尚未運(yùn)抵時(shí)，應(yīng)按購(gòu)入材料的實(shí)際成本，借記本科目，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按已支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科目。 三、小企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 二、小企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。1111應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 (二) 投資者投入的短期投資，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購(gòu)買股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。和“銀行存款日記賬”。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填，必制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。 (十三) 小企業(yè)如發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)，應(yīng)按以下規(guī)定處理： ，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。 。 ，便于理解和運(yùn)用。會(huì)計(jì)期末，是指月末和年末。本制度中所稱“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號(hào))中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。期末，小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。 (九) 小企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。除法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 (2) 作為債權(quán)人，如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)收金額，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來(lái)應(yīng)收金額，則不作賬務(wù)處理。 ，可以增設(shè)“備用金”科