【文章內(nèi)容簡介】 20/6/6 76 銷售商品，實現(xiàn)營業(yè)收入 產(chǎn)品資金 貨幣資金 結(jié)算資金 資金循環(huán)完成，實現(xiàn)增值 商品銷售收入的確認 ——商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，收到貨款，或取得收取貨款的憑證。 第五節(jié) 銷售過程的核算 2020/6/6 77 ? ―主要業(yè)務收入” ? “應交稅費 ——應交增值稅” ? “應收賬款” ? “應收票據(jù)” ? “預收賬款” ? “主營業(yè)務成本” ? “營業(yè)稅金及附加” 第五節(jié) 銷售過程的核算 ?―應交稅費 ——應交城市維護建設稅” ?“應交稅費 ——應交教育費附加” ?“其他業(yè)務收入” ?“其他業(yè)務成本” ?“銷售費用” 二、銷售過程應設置的主要賬戶 2020/6/6 78 借 主營業(yè)務收入 貸 確認收入 結(jié) 轉(zhuǎn) 本年利潤 主營業(yè)務收入屬于損益類帳戶，用于核算企業(yè)從事主營業(yè)務獲取的收入。 第五節(jié) 銷售過程的核算 2020/6/6 79 借 主營業(yè)務成本 貸 售出產(chǎn)品 的成本 結(jié)轉(zhuǎn) 庫存商品 本年利潤 第五節(jié) 銷售過程的核算 主營業(yè)務成本屬于損益類帳戶，用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本。 2020/6/6 80 例 企業(yè)銷售 A商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明： 售價 20 000元，增值稅 3 400元。全部款項收到存入銀行。 借：銀行存款 23 400 貸：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅） 3 400 例 結(jié)轉(zhuǎn)上述已售 A商品的成本 15 000元。 借：主營業(yè)務成本 15 000 貸：庫存商品 —A商品 15 000 第五節(jié) 銷售過程的核算 2020/6/6 81 借 應收賬款 貸 發(fā)生 收到 期末應收賬款 的實有數(shù) 收到票據(jù)款 借 應收票據(jù) 貸 發(fā)生 期末應收票據(jù) 的實有數(shù) 第五節(jié) 銷售過程的核算 2020/6/6 82 借 營業(yè)稅金及附加 貸 本期銷售產(chǎn)品 應交納的 稅金及附加 結(jié)轉(zhuǎn) 應交稅費 本年利潤 第五節(jié) 銷售過程的核算 該賬戶是損益類賬戶，反映企業(yè)經(jīng)營的各種業(yè)務產(chǎn)生的應向國家繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費產(chǎn)生的支出。 2020/6/6 83 銷售商品 形成收入 主營業(yè)務收入 銀行存款 應交稅金 — 應交增值稅 預收貨款時 預收賬款 實現(xiàn)銷售時沖銷 收到購貨單位預付貨款 預收之數(shù) 預收賬款 銀行存款 負債類賬戶 2020/6/6 84 銷售實現(xiàn) 主營業(yè)務收入 預收賬款 應交稅金 — 應交增值稅 銀行存款 支付銷售費用 銀行存款（現(xiàn)金） 營業(yè)費用 2020/6/6 85 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 庫存商品 主營業(yè)務成本 庫存發(fā)出產(chǎn)成品的計價方法 加權(quán)平均法 先進先出法 計算單價 已銷產(chǎn)品的實際成本 = 產(chǎn)成品單價 銷售產(chǎn)品數(shù)量 第五節(jié) 銷售過程的核算 2020/6/6 86 計算結(jié)轉(zhuǎn)本月應繳納的稅金 本月應繳納的增值稅額 = 銷項稅額－進項稅額 本月應繳消費稅 = 本月銷售額 消費稅率 本月應繳納城市建設稅額 = 流轉(zhuǎn)稅額 7% 本月應繳納的教育附加費 = 流轉(zhuǎn)稅額 3% 第五節(jié) 銷售過程的核算 2020/6/6 87 應交稅費 應繳納的稅金 已繳納的稅金 應交稅費 營業(yè)稅金及附加 交納稅金 銀行存款 應交而未交的稅金 結(jié)轉(zhuǎn)入賬 2020/6/6 88 一、利潤形成與分配業(yè)務的基本內(nèi)容 二、利潤形成與分配應設置的主要賬戶 ?“營業(yè)外收入”賬戶 ?“營業(yè)外支出”賬戶 ?“所得稅費用”賬戶 ?“本年利潤”賬戶 ?“利潤分配”賬戶 ?“盈余公積”賬戶 ?“應付股利”賬戶 第六節(jié) 利潤形成及分配的核算 2020/6/6 89 利潤總額 = 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收支凈額 營業(yè)利潤 = 主營業(yè)務收入 – 主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 －銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益 投資收益 = 投資收益 – 投資損失 營業(yè)外收支凈額 = 營業(yè)外收入 – 營業(yè)外支出 其他業(yè)務利潤 = 其他業(yè)務收入 – 其他業(yè)務支出 凈利潤 = 利潤總額 – 所得稅 第六節(jié) 利潤形成及分配的核算 2020/6/6 90 本年利潤 轉(zhuǎn)入的各項支出額 主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 其他業(yè)務支出 營業(yè)外支出 管理費用 財務費用 投資損失 所得稅費用 轉(zhuǎn)入的各項收入額 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入 投資收益 實現(xiàn)的凈利潤 虧損總額 2020/6/6 91 利潤分配 轉(zhuǎn)入的全部虧損總額 利潤分配數(shù) 轉(zhuǎn)入的全部利潤總額 為彌補的虧損 未分配的利潤總額 其他業(yè)務收入 結(jié)轉(zhuǎn) 本年利潤數(shù) 出租固定資產(chǎn)收入 出租包裝物收入 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 多于物資銷售收入 運輸業(yè)務收入 廢舊物資銷售收入 其他業(yè)務支出 材料出售成本 運輸業(yè)務支出 出租包裝物的攤銷費 出租固定資產(chǎn)折舊 其他業(yè)務稅金 轉(zhuǎn)入本年 利潤數(shù) 2020/6/6 92 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 固定資產(chǎn)盤盈 處理固定資產(chǎn)凈收益 罰款收入 對外索賠收入 確實無法支付的應付賬款 固定資產(chǎn)盤虧、變賣損失 資產(chǎn)因自然災害損失 賠償金 違約金 援外費用 公益性救濟性的捐贈支出 轉(zhuǎn)入本年 利潤數(shù) 轉(zhuǎn)入本年 利潤數(shù) 2020/6/6 93 利潤核算與步驟 結(jié)出損益類賬戶的本期發(fā)生額 從損益類賬戶分別轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶 本年利潤 費用類賬戶 收入類賬戶 本期 發(fā)生額 本期 發(fā)生額 結(jié)轉(zhuǎn) 支出 結(jié)轉(zhuǎn) 收入 損益類賬戶期末無余額 所有者權(quán)益類賬戶 2020/6/6 94 根據(jù)利潤總額計算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 國家規(guī)定大中型企業(yè)和股份制企業(yè)適用于固定稅率 應交所得稅額 = 應納稅所得額 25 % 例：假設利潤總額為 150 000元，計算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅。 150 000 25% = 37 500元 借：所得稅費用 37 500 貸：應交稅費 —應交所得稅 37 500 轉(zhuǎn)入本年利潤 借：本年利潤 37 500 貸：所得稅費用 37 500 2020/6/6 95 被沒收的財物損失、支付各項稅收的滯納金和罰款 彌補以前年度的損失 提取法定盈余公積金 （ 10%，達到注冊資金 50%時，不再提取） 按比例向投資者分配股利 仍有余額，屬于未分配利潤，留待以后年度分配 凈利潤分配 利潤分配順序 2020/6/6 96 例題：某企業(yè) 12月末各損益類賬戶余額如下： 主營業(yè)務收入 460 000元 管理費用 32 000元 主營業(yè)務成本 300 000元 財務費用 2 000元 營業(yè)稅金及附加 1 790元 投資凈收益 80 000元 銷售費用 20 000元 營業(yè)外收入 2 000元 其他業(yè)務收入 37 000元 營業(yè)外支出 2 200元 其他業(yè)務支出 26 000元 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶 計算并結(jié)轉(zhuǎn)應交所得稅額 2020/6/6 97 本年利潤 300000 1790 20000 26000 32000 2000 2200 460000 37000 8000 2000 383990 507000 2020/6/6 98 應納所得稅額 =50 700 – 383 990 = 123 010元 123 010 25% = 30 借：所得稅費用 30 貸：應交稅費 —應交所得稅 30 借：本年利潤 30 貸：所得稅費用 30 應提取法定盈余公積金 =92 10% = 9 借：利潤分配 —提取盈余公積 9 貸：盈余公積 9 決定向股東分派普通股利 30 000元。 借：利潤分配 —應付普通股股利 30 000 貸：應付股利 30 000 以銀行存款向投資者支付股利 30 000元。 借：應付股利 30 000 貸：銀行存款 30 000 2020/6/6 99 資金退出企業(yè)的業(yè)務，主要表現(xiàn)為償還各種負債，如 發(fā)放工資、使用福利費、繳納稅金、償還借款的本金和 利息、向投資者支付現(xiàn)金股利或利潤等。 第七節(jié)資金調(diào)整和退出企業(yè)的核算 2020/6/6 100 第四章 賬戶的分類 共 3學時 本章重點闡述： ? 賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類； ? 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類。 第四章 賬戶的分類 2020/6/6 102 一、資產(chǎn)類賬戶 ? 反映流動資產(chǎn)的賬戶 ? 反映非流動資產(chǎn)的賬戶 二、負債類賬戶 ? 反映流動負債的賬戶 ? 反映非流動負債的賬戶 三、所有者權(quán)益類賬戶 ? 反映所有者投資的賬戶 ? 反映留存收益的賬戶 第一節(jié) 賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類 2020/6/6 103 四、成本類賬戶 ? 反映產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶 ? 反映對外提供勞務成本的賬戶 五、損益類賬戶 ? 反映營業(yè)損益的賬戶 ? 反映營業(yè)外收支的賬戶 ? 反映所得稅的賬戶 第一節(jié) 賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類 2020/6/6 104 第二節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類 一、盤存賬戶 ? 盤存賬戶的用途 ? 盤存賬戶的結(jié)構(gòu) ? 常用的盤存類賬戶 ? 盤存賬戶的特點 借 盤存賬戶 貸 期初余額 發(fā)生額 發(fā)生額 期末余額 2020/6/6 105 借 債權(quán)結(jié)算賬戶 貸 ＋ － 借 債務結(jié)算賬戶 貸 ＋ － 第二節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類 二、結(jié)算賬戶 ?債權(quán)結(jié)算賬戶 ?債務結(jié)算賬戶 ?債權(quán)債務結(jié)算賬戶 2020/6/6 106 債權(quán)債務結(jié)算賬戶：具有雙重性質(zhì) 借 應收賬款 — 樂凱公司 貸 發(fā)生應收款 收回應收款 發(fā)生預收款 提供物資 第二節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類 2020/6/6 107 三、調(diào)整賬戶 ?抵減賬戶 ?附加賬戶 ?抵減附加賬戶 四、計價對比賬戶 第二節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類 借 固定資產(chǎn)清理 貸 清理收入 結(jié)轉(zhuǎn)凈損失 清理費用 結(jié)轉(zhuǎn)凈收益 2020/6/6 108 借 資本賬戶 貸 發(fā)生額 期初余額 發(fā)生額 五、資本賬戶 ?資本賬戶的用途 ?資本賬戶的結(jié)構(gòu) ?常用的資本賬戶 第二節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類 期末余額 2020/6/6 109 借 收入計算賬戶 貸 第二節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類 六、財務成果賬戶 ? 收入計算賬戶 ? 收入計算賬戶的用途 ? 收入計算賬戶的結(jié)構(gòu) ? 常用的收入計算