【文章內(nèi)容簡介】 況，確定適合本企業(yè)特有的會計科目。 第二節(jié) 賬 戶 一、賬戶的概念 ，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。 賬戶是以會計科目作為它的名稱，同時它又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。 科目的聯(lián)系和區(qū)別 : （ 1）聯(lián)系 ①會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。 ②會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，是會計科目的具體運用。沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。 （ 2）區(qū)別 ①會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。 ②會計科目僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。 ③會計科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶， 填憑證所運用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制賬務(wù)報表所運用。 在實際工作中，賬戶和會計科目這兩個概念已不加嚴(yán)格區(qū)別，往往是互相通用。 二、賬戶的分類： ： （ 1）根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類（同科目）； （ 2）根據(jù)其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶； （ 3）根據(jù)賬戶與財務(wù)報表的關(guān)系，賬戶分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶。 賬戶的分類只比會計科 目的分類多了第三種，前兩種基本一致。 ，或一級賬戶，簡稱總賬，它是根據(jù)總分類科目設(shè)置的。 在總分類賬戶中，一般只使用貨幣計量單位，它可以提供概括的核算資料和指標(biāo)，是對其所屬的明細(xì)分類賬戶資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱為明細(xì)賬戶。 ，簡稱明細(xì)賬，是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的。 對于明細(xì)賬的核算，除了用貨幣計量以外，必要時還需要用實物計量、或者用勞動量單位來計量。明細(xì)賬是提供明細(xì)核算資料的指標(biāo)，它是對總賬賬戶的具體化和補充說明。 ， 都是核算和反映同一事物，只不過反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同。兩者相互補充，相互制約，相互核對。從其提供指標(biāo)之間的關(guān)系來看，總分類賬戶對其所屬的明細(xì)分類賬戶起到控制和統(tǒng)馭作用，而明細(xì)分類賬戶對其總分類賬戶起著補充和說明的作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。 三、賬戶的基本結(jié)構(gòu) 目前賬戶的基本結(jié)構(gòu)有兩種表示方式，一種是實際會計工作中的賬戶結(jié)構(gòu)形式（開字賬戶式），另一種是會計學(xué)習(xí)和審計工作中的賬戶結(jié)構(gòu)形式（ T 型賬戶式）。 賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時具備以下內(nèi)容： （ 1）賬戶的名稱，即會 計科目； （ 2）日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容； （ 3）憑證號數(shù)，即說明記載賬戶記錄的來源和依據(jù)； （ 4）反映增加方和減少方的金額及余額。 在會計實務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來設(shè)置登記賬簿的（即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式）。 型賬戶式。 為了說明上的方便，上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡化為 T 字賬（丁字賬），丁字型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下： 賬戶的左右兩方增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額，賬戶余額一般與增加額在同一方向。 通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本 期增加額、本期減少額和期末余額四個會計核算指標(biāo)。 本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計數(shù)。本期發(fā)生額是一個動態(tài)指標(biāo)，它說明的是某一時期會計要素的增減變動情況；余額是一個靜態(tài)指標(biāo)，它說明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時日增減變動的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。 本期期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額＝本期期末余額 本期期初余額＋本期增加發(fā)生額 =本期期末余額 +本期減少發(fā)生額 本期減少額＝本期期初余額＋本期增加額－本期期末余額 本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左 方還是右方取決于 :賬戶的性質(zhì)和類型。 第四章 復(fù)式記賬 第一節(jié) 復(fù)式記賬法 記賬方法是指按照一定的規(guī)則，使用一定的記賬符號，在賬簿中登記各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。會計上的記賬方法有兩種：單式記賬法和復(fù)式記賬法。 一、單式記賬法 單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除了有關(guān)債權(quán)、債務(wù)的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)以外，只在一個賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。 特點：單式記賬法記賬手續(xù)簡單，但是由于它沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間不能形成相互對應(yīng)的關(guān)系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈（即資金從何處來 ，又往何處去），也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。 因此，這種記賬方法，無法適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，目前已不再采用。 二、復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法是指根據(jù)資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益的平衡原理，對于每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運動，都必須用相等的金額同時在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種科學(xué)的記賬方法。 在世界及我國的會計發(fā)展史上曾經(jīng)采用過和正在采用的復(fù)式記賬法有：“增減記賬法”、“收付記賬法”和“借貸記賬法”等。各種復(fù)式記賬法在其基本原理相同的條件下，主要表現(xiàn)為記賬符號、記賬規(guī)則和試算平衡 公式的不同。 我國在 1993 年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定，從 1994 年起統(tǒng)一全國企事業(yè)單位的記賬方法為“借貸記賬法”。從而確立了借貸記賬法的地位。 復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下特點： （ 1）由于對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記。 （ 2）由于每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記，因此，可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。 第二節(jié) 借貸記賬法 一、借貸記賬法的含義和符號 借貸記賬法起源于 13 世紀(jì)的意大利。“借”、“貸”二字 是純粹的記賬符號，用來標(biāo)明記賬的方向，以反映資產(chǎn)的存在和權(quán)益的增減變化。 借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。 借貸記賬法的理論依據(jù)：借貸記賬法一般以“資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益”平衡公式為理論基礎(chǔ)。這種資金平衡關(guān)系是借貸記賬法進(jìn)行記賬的必然結(jié)果。據(jù)此，我們可以從賬戶余額的方向判斷賬戶的性質(zhì)。 借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。 二、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu) ：賬戶借方記錄資產(chǎn) 的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，如果有余額在借方。資產(chǎn)類賬戶余額的計算公式如下： 資產(chǎn)類賬戶余額 =期初余額 +本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額 ：賬戶借方記錄負(fù)債和所有者權(quán)益的減少額，貸方記錄負(fù)債和所有者權(quán)益的增加額，如果有余額在貸方。負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶余額的計算公式如下： 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶余額 =期初余額 +本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額 。賬戶借方記錄費用成本的增加額，貸方記錄費用成本轉(zhuǎn)入抵銷收入類賬戶（減少）的數(shù)額，由于借方 記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為借方余額。 。收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉(zhuǎn)出（減少）記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般都要通過借方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為貸方余額。 總結(jié)： 借方表示：資產(chǎn)的增加，費用成本的增加，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，收入的轉(zhuǎn)銷； 貸方表示：資產(chǎn)的減少，費用成本的轉(zhuǎn)銷，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，收入的增加。 借貸作 為記賬符號，指示著賬戶記錄的方向是左邊還是右邊。一般來說，各類賬戶的期 末余額與記錄增加額的一方都在同一方向，即資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，負(fù)債及所 有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方。因此，根據(jù)賬戶余額所在的方向來判定賬戶性質(zhì) 成為借貸記賬法的一個重要特點。 表 4－ 1 借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶類別 借方 貸方 余額方向 資產(chǎn)類 增加 減少 借方 負(fù)債類 減少 增加 貸方 所有者權(quán)益類 減少 增加 貸方 收入類 減少（或轉(zhuǎn)銷） 增加 一般無余額 費用和成本類 增加 減少（或轉(zhuǎn)銷） 一般無余額 說明： ①在借貸記賬法下，可以設(shè)置雙重性質(zhì)的賬戶，雙重性質(zhì)賬戶是指既可以用來反映資產(chǎn)，又可以用來反映負(fù)債的賬戶。例如：會計科目表中“共同類”賬戶，該類賬戶有時表現(xiàn)為資產(chǎn)，有時表現(xiàn)為負(fù)債，關(guān)鍵是其余額的方向。如果期末有借方余額則是資產(chǎn)，如果期末有 貸方余額則是負(fù)債。 ②如果此賬戶的期初余額和期末余額的方向相同，說明賬戶登記項目的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益的性質(zhì)未變；如果期初余額在借方，期末余額在貸方，說明此賬戶登記項目已從期初的資產(chǎn)變?yōu)槠谀┑呢?fù)債或所有者權(quán)益；如果期初余額在貸方，期末余額在借方，說明此賬戶登記項目已從期初的負(fù)債或所有者權(quán)益變?yōu)槠谀┑馁Y產(chǎn)。 四、借貸記賬法的記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則可概括為：有借必有貸，借貸必相等。 在借貸記賬法記賬規(guī)則的實際運用中，分為如下兩個步驟： 五、借貸記賬法的試算平衡 。 試算平衡是指根據(jù)資 產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。 。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。 ①發(fā)生額試算平衡法。發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計等于貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢查本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。計算公式為： 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計 =全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 ②余額試算平衡法。余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢查本期賬戶記錄是否正確的方法。 余額試算平衡法的分類。根據(jù)余額時間的不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩種。 期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。計算公式為： 全部賬戶的借方期初余額合計 =全部賬戶的貸方期初余額合計 期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。計算公式為： 全部賬戶的借方期末余額合計 =全部賬戶的貸方期末余額合計 每個月結(jié)束時，在已經(jīng)結(jié)出各個賬戶的本月發(fā)生額和月末余額后，試算平衡通常是通過編制總分類賬戶試算平衡表進(jìn)行的，一般在月末編制試算平衡表。試算平衡表的格式分兩種：一種是將本期發(fā)生 額和期末余額試算平衡表分別編制；另一種是將總分類賬戶本期發(fā)生額和期末余額的試算平衡合并編制在一張表上（見表 4— 2）。 表 42 總分類賬戶本期發(fā)生額余額試算平衡表 年月 單位：元 賬戶名稱 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 合計 注意：必須指出，試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法，并不是絕對的。 如果借貸不平衡，就可以肯定賬戶的記錄或計算有錯誤。但是如果借貸平衡，卻不能肯定記賬沒有錯誤，因為有些錯誤并不影響借貸雙方平衡。 如果在有關(guān)賬戶中重記或漏記某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者將借貸記賬方向弄反，或者借貸雙方發(fā)生差錯的金額正好相等，就不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)，還需要采取其他 的對賬方法進(jìn)一步查實。 第三節(jié) 會計分錄 一、會計分錄的概念 會計分錄就是對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。它是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時根據(jù)原始憑證編制的，是賬戶記錄的依據(jù)。 編制會計分錄的步驟： 例：從銀行提取現(xiàn)金 2020 元。 借：庫存現(xiàn)金 2020 貸：銀行存款 2020 其書寫格式：先寫借后寫貸，借貸方的會計科目和金額要分行、錯開寫。 二、會計分錄的分類 按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。 簡單會計分錄是指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分 錄，即一借一貸的會計分錄； 復(fù)合會計分錄是指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸或一貸多借的會計分錄。通常情況下，復(fù)合會計分錄可以分解為若干個簡單會計分錄。應(yīng)當(dāng)指出，為了保持賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚，一般不宜把不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起編制多借多貸的會計分錄。 第四節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 一、總分類賬戶與朋細(xì)分類賬戶平行登記的要點 為了保持總賬和明細(xì)賬的一致，在登記時，要采用平行登記的方法。 所謂總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記是指對所發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)同一會計憑證 ，即在有關(guān)的總分類賬戶中進(jìn)行總括登記，又在有關(guān)明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行詳細(xì)登記。 按照平行登記的方法，登記總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的登記要點可以概括為：同期、同方向、同金額。 。對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須在同一會計期間記入總