【文章內(nèi)容簡介】 代化程度越高，就越需要解決經(jīng)濟社會發(fā)展中的不平衡矛盾。亞洲開發(fā)銀行 2022 年首次提出了包容性增長的概念，倡導協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展與機會均等地分享發(fā)展成果。稅收作為國家參與社會財富分配的主要方式，更需要依托其制度的包容性，增強對各類矛盾的應對力。一方面，稅收所呈現(xiàn)的納稅主體與受益主體非直接對應、納稅程度與受益程度不完全對稱的特征，使得其在實踐操作層面所面臨的矛盾沖突可能會更廣泛、更尖銳，更需要兼顧公共利益與私人利益的相容性。另一方面，稅收被賦予的財政目標與調(diào)控目標、經(jīng)濟目標與社會目標、公平目標與效率目標，既相互統(tǒng)一，又難免對立，使得其在目標定位層面所面臨的“兩難 ”問題也可能會更復雜、更棘手，更需要體現(xiàn)近期利益與遠期利益的相容性。稅收制度的包容性越強，其與現(xiàn)代化加速推進的契合度才能越高，才能越彰顯其持久的生命力。第五，視角國際化。現(xiàn)代化必然帶來全球化，國際間競爭與合作因此無法避免。稅收作為一國引導資本、資源跨國流動的重要制度安排，其國際化程度更是直接關系到所在國的經(jīng)濟競爭力和經(jīng)濟安全。一方面，隨著追求平衡、可持續(xù)發(fā)展逐漸成為廣泛共識，由此帶來了稅制結構朝趨同化方向發(fā)展的特征；另一方面，各國日益重視綜合運用國內(nèi)稅收法律、國際稅收協(xié)定、多邊稅收協(xié)調(diào)機制加強對跨國稅源的爭取，16 / 40由此帶來了國際稅收競爭也日趨激烈。在這種既有差異又顯趨同，既有合作更顯競爭的國際環(huán)境中，增進稅收制度的現(xiàn)代性，必須強調(diào)其對國際化趨勢的充分把握和科學運用。第六，遵從便利化。從威廉配第、亞當斯密到現(xiàn)代稅收理論，幾乎都無不例外地將“ 便利” 作為一條最基本的稅收原 則。英國經(jīng)濟學家科爾柏曾說過：“稅收 這門技術，就是拔最多的鵝毛而聽最少的鵝叫” 。實現(xiàn)這一點，關鍵在于稅收制度能否在實踐中獲得最大程度地遵從。遵從的便利性來自于制度設計的合理性和制度管理的科學性。前者強調(diào)“ 取之有度” ，后者 強調(diào)“取之有方”，二者 結合才能“ 取之易行”。這一方面要求稅收制度的構建順應客觀經(jīng)濟基礎，符合經(jīng)濟運行實際，以利于增進社會認同，提升遵從的自覺性；另一方面要求稅收制度的實施具備客觀管理基礎，符合管理運行規(guī)律，以便于增進執(zhí)行效率，提升遵從的可靠性。這樣，稅收制度必將更加取信于民，更順時代所需。（執(zhí)筆：總局貨勞稅司消費稅處 黃運）銳觀點一：稅制改革應當服務“走出去”現(xiàn)行稅制限制了企業(yè)走出去。我國現(xiàn)行走出去稅收政策采取了謹慎保守原則，通過嚴格政策彌補征管手段能力不足，以防范稅收流失。比如，企業(yè)境外項目虧損不得在境內(nèi)或其他國家項目利潤中抵補，境外盈利則需回國繳稅，境內(nèi)外所得稅收待遇不公；境外所得除適用稅收饒讓外，在境外負擔所得稅未達到 25%的，要在國內(nèi)補繳所得稅，而17 / 40境外負擔所得稅超過 25%的，當年只予以 25%限額抵免，境外所得稅負總體高于境內(nèi)所得；除高新技術企業(yè)外，境外所得一律適用 25%稅率計算應納稅額，不能享受該企業(yè)國內(nèi)優(yōu)惠稅率；稅收抵免程度較為復雜，部分企業(yè)放棄申請抵扣等。稅制設計應鼓勵企業(yè)走出去。鼓勵企業(yè)走出去是稅收更好發(fā)揮職能作用的體現(xiàn)。從國際經(jīng)驗看，很多國家都有鼓勵企業(yè)走出去的稅制安排。比如，美國、日本均采用不分國別的綜合抵免法，更有利于消除企業(yè)雙重納稅；美國、日本、韓國等國家都有企業(yè)海外投資損失準備金稅前扣除制度；印度對出口設備給予現(xiàn)金補貼等。我國在稅制改革過程中，一是要盡量消除境內(nèi)外所得不公平稅收待遇，二是要盡量消除對企業(yè)的國際雙重征稅，三是要借鑒國際經(jīng)驗制定鼓勵走出去稅收政策，四是要加強國際征管體制建設，打擊企業(yè)走出去過程中的逃避稅行為。 （四川國稅國際處 楊林林）銳觀點二：中國資源環(huán)境類稅制改革要加強對 OECD 國家的國際借鑒OECD 國家的資源環(huán)境類稅制體系的改革探索走在世界各國的前列，其稅改的政治經(jīng)濟學問題主要涉及以下幾個方面：一是公眾接受度方面，OECD 國家 資源環(huán)境類稅改革一般都要廣泛征求國民意見、反復論證后實施，在整體上遇到的阻力較小。二是立法公平上，OECD國家都要經(jīng)過議會投票、聽證等程序，至少在形式上保證了資源環(huán)境類稅立法的公平性。三是政府俘獲（Government Capture）現(xiàn)象，很多18 / 40OECD 國家出現(xiàn)了“經(jīng)濟綁架政治”的問題，對利益集團作出妥協(xié)，影響了改革的效果。四是政策預備期方面，OECD 國家在推行環(huán)境稅改革的過程中進展順利，還得益于其政策預告制度（Policy Advance Notice），例如，丹麥早在 1988 年就對 1993 年實施的能源稅進行預告，自 1993—1997 年逐年提高能源稅稅率（OECD，2022）。中國資源環(huán)境類稅制改革作為生態(tài)文明建設制度創(chuàng)新和構建成熟定型的稅制體系的重要組成部分，應當加強比較、吸收、借鑒，提高稅制設計的科學合理性和稅制實施的可操作性。一是要在理論界和實務界形成共識的基礎上，加強輿論的宣傳，讓資源環(huán)境類稅制改革的觀念深入人心。二是在資源環(huán)境類稅立法過程中要尊重國情民意，廣泛聽取社會各界的意見。三是嚴防利益集團游說政府，盡量避免“政府俘獲” 現(xiàn) 象發(fā) 生。同時 ，還要從嚴控制資源 環(huán)境類稅的減免、稅收返還等政策，確保資源環(huán)境類稅改實效。四是在政策制定和政策執(zhí)行之間要有一個比較充足的“ 緩沖期” ，便于企業(yè) 和居民調(diào)整自己的生產(chǎn)決策和消費習慣，盡量減輕資源環(huán)境類稅制改革的負面效應。 （重慶渝中地稅 安然）第三篇 關于優(yōu)質(zhì)便捷的服務體系構建現(xiàn)代化納稅服務體系19 / 40納稅服務體系是稅務機關從內(nèi)在機制上向納稅人提供服務的系統(tǒng)，現(xiàn)代的納稅服務體系應該是致力于打造“ 集約化管理、多元化申報、信息化監(jiān)控” 這一科學、 規(guī)范、高效的現(xiàn)代稅收服務平臺，由被動服務向主動服務轉變、由監(jiān)督打擊向管理服務轉變，通過納稅服務體系的構建最終形成開放式、交互式的系統(tǒng)。目前，美國、法國、加拿大、西班牙等國家具有比較完備的納稅服務體系和較為先進的經(jīng)驗，可供研究借鑒。在服務理念方面，稅務部門以服務者的角色出現(xiàn)，將納稅服務作為重要職責；在服務內(nèi)容方面，通過憲法、納稅人權利宣言、納稅人權利法案、納稅人權利法等，將納稅服務作為重要內(nèi)容予以規(guī)定；在服務方式方面，區(qū)分共性化和個性化服務，如運用公共媒體開展普遍性宣傳，特殊化設立來電咨詢、網(wǎng)站和電郵承諾等納稅服務；在服務手段方面，運用信息化系統(tǒng)，進行稅法普及指導，簡化納稅申報，實施納稅評估；在服務質(zhì)量方面，關注納稅人滿意度，建立納稅服務績效考核體系；在服務社會化方面，充分調(diào)動社會資源進行延伸和補充，通過中介、納稅人聯(lián)盟、協(xié)會等組織，使納稅人權利得到專業(yè)化維護；在服務措施方面，從方便納稅人的角度出發(fā)，提供人性化措施。當前應立足于我國國情和稅收工作實際，創(chuàng)新理念、手段和路徑等，借鑒有益經(jīng)驗，科學實施納稅服務體系的規(guī)劃構建和改革發(fā)展。 （一）加強基礎制度建設。夯實納稅服務法律基礎，將納稅人權利保護提升到憲法層次,通過納稅人憲章等形式確定納稅人的權利和義務,修訂完善稅收征管法及實施細則，進一步完善稅務行政復議制度、稅務行政20 / 40賠償制度和稅務行政處罰聽證制度等相關制度規(guī)范。健全納稅服務管理制度，包括稅收宣傳、納稅咨詢、辦稅服務、權益保護、信用管理和社會協(xié)作等制度。完善納稅服務工作規(guī)范，包括納稅服務崗位職責、納稅服務事項告知等制度，并及時向社會公開。 （二）提升納稅服務平臺建設。著力辦稅服務廳規(guī)范化建設，打造人性化的辦稅服務環(huán)境，通過整合內(nèi)部流程，強化后臺監(jiān)控，完善服務措施，響應納稅人需求，提高辦稅效率。運用 12366 納稅服務熱線集約化平臺，從信息技術、業(yè)務咨詢、稅收知識庫三方面加強后臺支撐，實現(xiàn) 12366 納稅服務熱線的各項功能。優(yōu)化門戶網(wǎng)站一體化功能，繼續(xù)構建開放式網(wǎng)絡，形成“外網(wǎng)受理、內(nèi)網(wǎng)辦理、外網(wǎng)反饋”的一體化應用模式。在實現(xiàn)日常涉稅業(yè)務網(wǎng)上辦理的基礎上，增強與納稅人的互動功能，打造稅收征納良好人文環(huán)境的陣地。 （三）強化納稅服務業(yè)務建設。深化稅法宣傳，擴大稅法宣傳普及面，有針對性的開展分類宣傳，根據(jù)納稅人的需求和特點豐富稅法宣傳內(nèi)容；提升服務層次。通過拓展多元辦稅，推進辦稅服務網(wǎng)絡化，不斷完善辦稅服務功能；通過推行辦稅業(yè)務標準化作業(yè)，減少重復環(huán)節(jié)，優(yōu)化辦稅服務流程；通過精簡涉稅資料，深化國地稅的服務協(xié)作，提升辦稅效率。加強權益保護，健全納稅人維權組織體系，建立起流轉順暢、運行高效的權利保護工作機制，規(guī)范稅收執(zhí)法行為。突出信用管理，整合聯(lián)合治稅等社會信息資源，制定科學的信用評定指標體系和級別標準，合理劃分風險級別，加強對納稅信用的跟蹤與監(jiān)測，健全納稅信用風險預警機制。并適時推進納稅信用與其他商業(yè)信用的聯(lián)動管理。密切社會協(xié)作，發(fā)揮涉稅中介作用、推進與咨詢、科研機構合作、21 / 40擴展納稅服務志愿者隊伍，最大限度地調(diào)集社會資源。 （四）完善納稅服務組織建設。合理配置人力資源，培養(yǎng)適應新時期納稅服務工作需要的業(yè)務骨干隊伍。 （五）推動納稅服務績效評價建設。拓展納稅服務績效評價內(nèi)容，積極推行全方位納稅服務績效評價方法，從內(nèi)外兩個方面，立體式地對納稅服務工作的績效進行評價。(執(zhí)筆：云南地稅征管納服處 余萍)銳觀點一：納稅服務要建立“四位一體”觀 一要轉變理念。稅務部門與公共管理新理念“以客戶為導向” 的要求，尚存差距：一是稅務干部從原來的“ 官本位” 轉換為“服務本位”有一個過程；二是納稅人需要一個逐步適應、接受的過程；三是尚未形成全員全過程服務的氛圍。需要不斷灌輸，方能逐步內(nèi)化為主動意識，外化為自覺行動。二要滿足需求?，F(xiàn)行《全國稅務系統(tǒng) 2022 年2022 年納稅服務工作規(guī)劃》強調(diào)滿足“合理 ”需求， 《“十二五” 時期納稅服務工作發(fā)展規(guī)劃》強調(diào)滿足“ 正當” 需求， 詞語的改變表現(xiàn) 了一種程度上的遞進。稅務部門應按照馬斯洛需求理論的原理，對于收集來的納稅人需求，進行合理性、合法性甄別，在有限的納稅服務資源約束下，探索納稅服務產(chǎn)品化管理，實現(xiàn)服務效益最大化。三要減輕負擔。推進“兩個減負” ，存在 問題：一是政出多門；二是層層加碼；三是國地稅信息共享不夠。需要加強頂層設計，使納稅服務22 / 40的職責與職能相匹配，納稅服務的資源整合與資源共享同實現(xiàn)。四要保護權益。納稅人權益保護工作的規(guī)定和主體都較為分散，納稅人對維權渠道不詳知、對維權措施不熟知；維權成本高、難度大。下一步一是要借助《征管法》人大立法之機，加強納稅人權益保護條款的整合、擴充和規(guī)范；二是充分運用納稅人滿意度調(diào)查的結果，加強納稅人反映問題的后續(xù)改進和監(jiān)管；三是構建納稅人需求模型，強化納稅人需求分析，增強納稅服務的針對性；四是建立納稅人維權引導機制，引導納稅人合理、合法維權，積極運用和解、調(diào)解手段化解稅收爭議。 （河南地稅干部管理學校 張亞明）銳觀點二：優(yōu)質(zhì)便捷的服務體系建設要以法定型、引導型模式為主，避免保姆型、無限型模式建設優(yōu)質(zhì)便捷的服務體系要以法定型、引導型為主，即納稅服務工作也要以稅收法定為基本原則，以實現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化為目標引導納稅人積極參與，主動遵從；以“還責于 納稅人”為主線，區(qū)分稅務部門和納稅人的責任界限，別是要防止“保姆型”、 “無限型”的服務模式。因為稅務部門不是無限、全能的，職能在法律規(guī)定的職責范圍內(nèi)提供服務，不能因服務納稅人而模糊納稅人的責任，給稅務部門和稅務干部帶來稅收執(zhí)法風險。同時要注意“管理式 ”的“被服務”的問題。 （青島地稅財務處 王貽壘）