【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 代化程度越高，就越需要解決經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的不平衡矛盾。亞洲開(kāi)發(fā)銀行 2022 年首次提出了包容性增長(zhǎng)的概念，倡導(dǎo)協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展與機(jī)會(huì)均等地分享發(fā)展成果。稅收作為國(guó)家參與社會(huì)財(cái)富分配的主要方式，更需要依托其制度的包容性，增強(qiáng)對(duì)各類(lèi)矛盾的應(yīng)對(duì)力。一方面，稅收所呈現(xiàn)的納稅主體與受益主體非直接對(duì)應(yīng)、納稅程度與受益程度不完全對(duì)稱(chēng)的特征，使得其在實(shí)踐操作層面所面臨的矛盾沖突可能會(huì)更廣泛、更尖銳，更需要兼顧公共利益與私人利益的相容性。另一方面，稅收被賦予的財(cái)政目標(biāo)與調(diào)控目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與社會(huì)目標(biāo)、公平目標(biāo)與效率目標(biāo)，既相互統(tǒng)一，又難免對(duì)立，使得其在目標(biāo)定位層面所面臨的“兩難 ”問(wèn)題也可能會(huì)更復(fù)雜、更棘手，更需要體現(xiàn)近期利益與遠(yuǎn)期利益的相容性。稅收制度的包容性越強(qiáng)，其與現(xiàn)代化加速推進(jìn)的契合度才能越高，才能越彰顯其持久的生命力。第五，視角國(guó)際化?，F(xiàn)代化必然帶來(lái)全球化，國(guó)際間競(jìng)爭(zhēng)與合作因此無(wú)法避免。稅收作為一國(guó)引導(dǎo)資本、資源跨國(guó)流動(dòng)的重要制度安排，其國(guó)際化程度更是直接關(guān)系到所在國(guó)的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)安全。一方面，隨著追求平衡、可持續(xù)發(fā)展逐漸成為廣泛共識(shí)，由此帶來(lái)了稅制結(jié)構(gòu)朝趨同化方向發(fā)展的特征；另一方面，各國(guó)日益重視綜合運(yùn)用國(guó)內(nèi)稅收法律、國(guó)際稅收協(xié)定、多邊稅收協(xié)調(diào)機(jī)制加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)稅源的爭(zhēng)取，16 / 40由此帶來(lái)了國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈。在這種既有差異又顯趨同，既有合作更顯競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)際環(huán)境中，增進(jìn)稅收制度的現(xiàn)代性，必須強(qiáng)調(diào)其對(duì)國(guó)際化趨勢(shì)的充分把握和科學(xué)運(yùn)用。第六，遵從便利化。從威廉配第、亞當(dāng)斯密到現(xiàn)代稅收理論，幾乎都無(wú)不例外地將“ 便利” 作為一條最基本的稅收原 則。英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家科爾柏曾說(shuō)過(guò)：“稅收 這門(mén)技術(shù)，就是拔最多的鵝毛而聽(tīng)最少的鵝叫” 。實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，關(guān)鍵在于稅收制度能否在實(shí)踐中獲得最大程度地遵從。遵從的便利性來(lái)自于制度設(shè)計(jì)的合理性和制度管理的科學(xué)性。前者強(qiáng)調(diào)“ 取之有度” ，后者 強(qiáng)調(diào)“取之有方”，二者 結(jié)合才能“ 取之易行”。這一方面要求稅收制度的構(gòu)建順應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，符合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)際，以利于增進(jìn)社會(huì)認(rèn)同，提升遵從的自覺(jué)性；另一方面要求稅收制度的實(shí)施具備客觀管理基礎(chǔ)，符合管理運(yùn)行規(guī)律，以便于增進(jìn)執(zhí)行效率，提升遵從的可靠性。這樣，稅收制度必將更加取信于民，更順時(shí)代所需。（執(zhí)筆：總局貨勞稅司消費(fèi)稅處 黃運(yùn)）銳觀點(diǎn)一：稅制改革應(yīng)當(dāng)服務(wù)“走出去”現(xiàn)行稅制限制了企業(yè)走出去。我國(guó)現(xiàn)行走出去稅收政策采取了謹(jǐn)慎保守原則，通過(guò)嚴(yán)格政策彌補(bǔ)征管手段能力不足，以防范稅收流失。比如，企業(yè)境外項(xiàng)目虧損不得在境內(nèi)或其他國(guó)家項(xiàng)目利潤(rùn)中抵補(bǔ)，境外盈利則需回國(guó)繳稅，境內(nèi)外所得稅收待遇不公；境外所得除適用稅收饒讓外，在境外負(fù)擔(dān)所得稅未達(dá)到 25%的，要在國(guó)內(nèi)補(bǔ)繳所得稅，而17 / 40境外負(fù)擔(dān)所得稅超過(guò) 25%的，當(dāng)年只予以 25%限額抵免，境外所得稅負(fù)總體高于境內(nèi)所得；除高新技術(shù)企業(yè)外，境外所得一律適用 25%稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不能享受該企業(yè)國(guó)內(nèi)優(yōu)惠稅率；稅收抵免程度較為復(fù)雜，部分企業(yè)放棄申請(qǐng)抵扣等。稅制設(shè)計(jì)應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)走出去。鼓勵(lì)企業(yè)走出去是稅收更好發(fā)揮職能作用的體現(xiàn)。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，很多國(guó)家都有鼓勵(lì)企業(yè)走出去的稅制安排。比如，美國(guó)、日本均采用不分國(guó)別的綜合抵免法，更有利于消除企業(yè)雙重納稅；美國(guó)、日本、韓國(guó)等國(guó)家都有企業(yè)海外投資損失準(zhǔn)備金稅前扣除制度；印度對(duì)出口設(shè)備給予現(xiàn)金補(bǔ)貼等。我國(guó)在稅制改革過(guò)程中，一是要盡量消除境內(nèi)外所得不公平稅收待遇，二是要盡量消除對(duì)企業(yè)的國(guó)際雙重征稅，三是要借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)制定鼓勵(lì)走出去稅收政策，四是要加強(qiáng)國(guó)際征管體制建設(shè)，打擊企業(yè)走出去過(guò)程中的逃避稅行為。 （四川國(guó)稅國(guó)際處 楊林林）銳觀點(diǎn)二：中國(guó)資源環(huán)境類(lèi)稅制改革要加強(qiáng)對(duì) OECD 國(guó)家的國(guó)際借鑒OECD 國(guó)家的資源環(huán)境類(lèi)稅制體系的改革探索走在世界各國(guó)的前列，其稅改的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)問(wèn)題主要涉及以下幾個(gè)方面：一是公眾接受度方面，OECD 國(guó)家 資源環(huán)境類(lèi)稅改革一般都要廣泛征求國(guó)民意見(jiàn)、反復(fù)論證后實(shí)施，在整體上遇到的阻力較小。二是立法公平上，OECD國(guó)家都要經(jīng)過(guò)議會(huì)投票、聽(tīng)證等程序，至少在形式上保證了資源環(huán)境類(lèi)稅立法的公平性。三是政府俘獲（Government Capture）現(xiàn)象，很多18 / 40OECD 國(guó)家出現(xiàn)了“經(jīng)濟(jì)綁架政治”的問(wèn)題，對(duì)利益集團(tuán)作出妥協(xié)，影響了改革的效果。四是政策預(yù)備期方面，OECD 國(guó)家在推行環(huán)境稅改革的過(guò)程中進(jìn)展順利，還得益于其政策預(yù)告制度（Policy Advance Notice），例如，丹麥早在 1988 年就對(duì) 1993 年實(shí)施的能源稅進(jìn)行預(yù)告，自 1993—1997 年逐年提高能源稅稅率（OECD，2022）。中國(guó)資源環(huán)境類(lèi)稅制改革作為生態(tài)文明建設(shè)制度創(chuàng)新和構(gòu)建成熟定型的稅制體系的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)比較、吸收、借鑒，提高稅制設(shè)計(jì)的科學(xué)合理性和稅制實(shí)施的可操作性。一是要在理論界和實(shí)務(wù)界形成共識(shí)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)輿論的宣傳，讓資源環(huán)境類(lèi)稅制改革的觀念深入人心。二是在資源環(huán)境類(lèi)稅立法過(guò)程中要尊重國(guó)情民意，廣泛聽(tīng)取社會(huì)各界的意見(jiàn)。三是嚴(yán)防利益集團(tuán)游說(shuō)政府，盡量避免“政府俘獲” 現(xiàn) 象發(fā) 生。同時(shí) ，還要從嚴(yán)控制資源 環(huán)境類(lèi)稅的減免、稅收返還等政策，確保資源環(huán)境類(lèi)稅改實(shí)效。四是在政策制定和政策執(zhí)行之間要有一個(gè)比較充足的“ 緩沖期” ，便于企業(yè) 和居民調(diào)整自己的生產(chǎn)決策和消費(fèi)習(xí)慣，盡量減輕資源環(huán)境類(lèi)稅制改革的負(fù)面效應(yīng)。 （重慶渝中地稅 安然）第三篇 關(guān)于優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)體系構(gòu)建現(xiàn)代化納稅服務(wù)體系19 / 40納稅服務(wù)體系是稅務(wù)機(jī)關(guān)從內(nèi)在機(jī)制上向納稅人提供服務(wù)的系統(tǒng)，現(xiàn)代的納稅服務(wù)體系應(yīng)該是致力于打造“ 集約化管理、多元化申報(bào)、信息化監(jiān)控” 這一科學(xué)、 規(guī)范、高效的現(xiàn)代稅收服務(wù)平臺(tái)，由被動(dòng)服務(wù)向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變、由監(jiān)督打擊向管理服務(wù)轉(zhuǎn)變，通過(guò)納稅服務(wù)體系的構(gòu)建最終形成開(kāi)放式、交互式的系統(tǒng)。目前，美國(guó)、法國(guó)、加拿大、西班牙等國(guó)家具有比較完備的納稅服務(wù)體系和較為先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，可供研究借鑒。在服務(wù)理念方面，稅務(wù)部門(mén)以服務(wù)者的角色出現(xiàn)，將納稅服務(wù)作為重要職責(zé)；在服務(wù)內(nèi)容方面，通過(guò)憲法、納稅人權(quán)利宣言、納稅人權(quán)利法案、納稅人權(quán)利法等，將納稅服務(wù)作為重要內(nèi)容予以規(guī)定；在服務(wù)方式方面，區(qū)分共性化和個(gè)性化服務(wù)，如運(yùn)用公共媒體開(kāi)展普遍性宣傳，特殊化設(shè)立來(lái)電咨詢(xún)、網(wǎng)站和電郵承諾等納稅服務(wù)；在服務(wù)手段方面，運(yùn)用信息化系統(tǒng)，進(jìn)行稅法普及指導(dǎo)，簡(jiǎn)化納稅申報(bào)，實(shí)施納稅評(píng)估；在服務(wù)質(zhì)量方面，關(guān)注納稅人滿(mǎn)意度，建立納稅服務(wù)績(jī)效考核體系；在服務(wù)社會(huì)化方面，充分調(diào)動(dòng)社會(huì)資源進(jìn)行延伸和補(bǔ)充，通過(guò)中介、納稅人聯(lián)盟、協(xié)會(huì)等組織，使納稅人權(quán)利得到專(zhuān)業(yè)化維護(hù)；在服務(wù)措施方面，從方便納稅人的角度出發(fā)，提供人性化措施。當(dāng)前應(yīng)立足于我國(guó)國(guó)情和稅收工作實(shí)際，創(chuàng)新理念、手段和路徑等，借鑒有益經(jīng)驗(yàn)，科學(xué)實(shí)施納稅服務(wù)體系的規(guī)劃構(gòu)建和改革發(fā)展。 （一）加強(qiáng)基礎(chǔ)制度建設(shè)。夯實(shí)納稅服務(wù)法律基礎(chǔ)，將納稅人權(quán)利保護(hù)提升到憲法層次,通過(guò)納稅人憲章等形式確定納稅人的權(quán)利和義務(wù),修訂完善稅收征管法及實(shí)施細(xì)則，進(jìn)一步完善稅務(wù)行政復(fù)議制度、稅務(wù)行政20 / 40賠償制度和稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證制度等相關(guān)制度規(guī)范。健全納稅服務(wù)管理制度，包括稅收宣傳、納稅咨詢(xún)、辦稅服務(wù)、權(quán)益保護(hù)、信用管理和社會(huì)協(xié)作等制度。完善納稅服務(wù)工作規(guī)范，包括納稅服務(wù)崗位職責(zé)、納稅服務(wù)事項(xiàng)告知等制度，并及時(shí)向社會(huì)公開(kāi)。 （二）提升納稅服務(wù)平臺(tái)建設(shè)。著力辦稅服務(wù)廳規(guī)范化建設(shè)，打造人性化的辦稅服務(wù)環(huán)境，通過(guò)整合內(nèi)部流程，強(qiáng)化后臺(tái)監(jiān)控，完善服務(wù)措施，響應(yīng)納稅人需求，提高辦稅效率。運(yùn)用 12366 納稅服務(wù)熱線集約化平臺(tái)，從信息技術(shù)、業(yè)務(wù)咨詢(xún)、稅收知識(shí)庫(kù)三方面加強(qiáng)后臺(tái)支撐，實(shí)現(xiàn) 12366 納稅服務(wù)熱線的各項(xiàng)功能。優(yōu)化門(mén)戶(hù)網(wǎng)站一體化功能，繼續(xù)構(gòu)建開(kāi)放式網(wǎng)絡(luò)，形成“外網(wǎng)受理、內(nèi)網(wǎng)辦理、外網(wǎng)反饋”的一體化應(yīng)用模式。在實(shí)現(xiàn)日常涉稅業(yè)務(wù)網(wǎng)上辦理的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)與納稅人的互動(dòng)功能，打造稅收征納良好人文環(huán)境的陣地。 （三）強(qiáng)化納稅服務(wù)業(yè)務(wù)建設(shè)。深化稅法宣傳，擴(kuò)大稅法宣傳普及面，有針對(duì)性的開(kāi)展分類(lèi)宣傳，根據(jù)納稅人的需求和特點(diǎn)豐富稅法宣傳內(nèi)容；提升服務(wù)層次。通過(guò)拓展多元辦稅，推進(jìn)辦稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)化，不斷完善辦稅服務(wù)功能；通過(guò)推行辦稅業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，減少重復(fù)環(huán)節(jié)，優(yōu)化辦稅服務(wù)流程；通過(guò)精簡(jiǎn)涉稅資料，深化國(guó)地稅的服務(wù)協(xié)作，提升辦稅效率。加強(qiáng)權(quán)益保護(hù)，健全納稅人維權(quán)組織體系，建立起流轉(zhuǎn)順暢、運(yùn)行高效的權(quán)利保護(hù)工作機(jī)制，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為。突出信用管理，整合聯(lián)合治稅等社會(huì)信息資源，制定科學(xué)的信用評(píng)定指標(biāo)體系和級(jí)別標(biāo)準(zhǔn)，合理劃分風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，加強(qiáng)對(duì)納稅信用的跟蹤與監(jiān)測(cè)，健全納稅信用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。并適時(shí)推進(jìn)納稅信用與其他商業(yè)信用的聯(lián)動(dòng)管理。密切社會(huì)協(xié)作，發(fā)揮涉稅中介作用、推進(jìn)與咨詢(xún)、科研機(jī)構(gòu)合作、21 / 40擴(kuò)展納稅服務(wù)志愿者隊(duì)伍，最大限度地調(diào)集社會(huì)資源。 （四）完善納稅服務(wù)組織建設(shè)。合理配置人力資源，培養(yǎng)適應(yīng)新時(shí)期納稅服務(wù)工作需要的業(yè)務(wù)骨干隊(duì)伍。 （五）推動(dòng)納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)建設(shè)。拓展納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容，積極推行全方位納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)方法，從內(nèi)外兩個(gè)方面，立體式地對(duì)納稅服務(wù)工作的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。(執(zhí)筆：云南地稅征管納服處 余萍)銳觀點(diǎn)一：納稅服務(wù)要建立“四位一體”觀 一要轉(zhuǎn)變理念。稅務(wù)部門(mén)與公共管理新理念“以客戶(hù)為導(dǎo)向” 的要求，尚存差距：一是稅務(wù)干部從原來(lái)的“ 官本位” 轉(zhuǎn)換為“服務(wù)本位”有一個(gè)過(guò)程；二是納稅人需要一個(gè)逐步適應(yīng)、接受的過(guò)程；三是尚未形成全員全過(guò)程服務(wù)的氛圍。需要不斷灌輸，方能逐步內(nèi)化為主動(dòng)意識(shí)，外化為自覺(jué)行動(dòng)。二要滿(mǎn)足需求?，F(xiàn)行《全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng) 2022 年2022 年納稅服務(wù)工作規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)滿(mǎn)足“合理 ”需求， 《“十二五” 時(shí)期納稅服務(wù)工作發(fā)展規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)滿(mǎn)足“ 正當(dāng)” 需求， 詞語(yǔ)的改變表現(xiàn) 了一種程度上的遞進(jìn)。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)按照馬斯洛需求理論的原理，對(duì)于收集來(lái)的納稅人需求，進(jìn)行合理性、合法性甄別，在有限的納稅服務(wù)資源約束下，探索納稅服務(wù)產(chǎn)品化管理，實(shí)現(xiàn)服務(wù)效益最大化。三要減輕負(fù)擔(dān)。推進(jìn)“兩個(gè)減負(fù)” ，存在 問(wèn)題：一是政出多門(mén)；二是層層加碼；三是國(guó)地稅信息共享不夠。需要加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，使納稅服務(wù)22 / 40的職責(zé)與職能相匹配，納稅服務(wù)的資源整合與資源共享同實(shí)現(xiàn)。四要保護(hù)權(quán)益。納稅人權(quán)益保護(hù)工作的規(guī)定和主體都較為分散，納稅人對(duì)維權(quán)渠道不詳知、對(duì)維權(quán)措施不熟知；維權(quán)成本高、難度大。下一步一是要借助《征管法》人大立法之機(jī)，加強(qiáng)納稅人權(quán)益保護(hù)條款的整合、擴(kuò)充和規(guī)范；二是充分運(yùn)用納稅人滿(mǎn)意度調(diào)查的結(jié)果，加強(qiáng)納稅人反映問(wèn)題的后續(xù)改進(jìn)和監(jiān)管；三是構(gòu)建納稅人需求模型，強(qiáng)化納稅人需求分析，增強(qiáng)納稅服務(wù)的針對(duì)性；四是建立納稅人維權(quán)引導(dǎo)機(jī)制，引導(dǎo)納稅人合理、合法維權(quán)，積極運(yùn)用和解、調(diào)解手段化解稅收爭(zhēng)議。 （河南地稅干部管理學(xué)校 張亞明）銳觀點(diǎn)二：優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)體系建設(shè)要以法定型、引導(dǎo)型模式為主，避免保姆型、無(wú)限型模式建設(shè)優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)體系要以法定型、引導(dǎo)型為主，即納稅服務(wù)工作也要以稅收法定為基本原則，以實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化為目標(biāo)引導(dǎo)納稅人積極參與，主動(dòng)遵從；以“還責(zé)于 納稅人”為主線，區(qū)分稅務(wù)部門(mén)和納稅人的責(zé)任界限，別是要防止“保姆型”、 “無(wú)限型”的服務(wù)模式。因?yàn)槎悇?wù)部門(mén)不是無(wú)限、全能的，職能在法律規(guī)定的職責(zé)范圍內(nèi)提供服務(wù)，不能因服務(wù)納稅人而模糊納稅人的責(zé)任，給稅務(wù)部門(mén)和稅務(wù)干部帶來(lái)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)要注意“管理式 ”的“被服務(wù)”的問(wèn)題。 （青島地稅財(cái)務(wù)處 王貽壘）