【文章內(nèi)容簡介】 Stores）和其它一些零售企業(yè)也都在1月31日結(jié)束會(huì)計(jì)年度。這是一個(gè)普遍原則：大多數(shù)企業(yè)選擇每年?duì)I業(yè)額最低時(shí)結(jié)束會(huì)計(jì)年度。超過60%的大企業(yè)的最低點(diǎn)是在12月31日。財(cái)政年度是指截止日不是12月31日的會(huì)計(jì)年度。Gap公司的收益表報(bào)告了兩個(gè)財(cái)政年度的經(jīng)營成果，1999年和1998年。收益表包括多于一年的數(shù)據(jù)可以顯示公司銷售額和凈利潤的變化趨勢(shì)。為了避免表中的數(shù)字列示過長，Gap公司報(bào)告的數(shù)值以千美元為單位。1999年度，Gap公司的銷售凈額從65億美元漲至超過90億美元（見第1行）。（第10行）。凈收益的持續(xù)上升趨勢(shì)會(huì)使公司的管理層和投資者心花怒放。收益表主要報(bào)告兩大類項(xiàng)目：l 收入和利得l 費(fèi)用和損失我們利用下式，帶入收入和費(fèi)來計(jì)算凈收益：凈收益=收入和利得總額－費(fèi)用和損失總額在會(huì)計(jì)中，“凈”字表示扣除后的余額。凈收益就是指從收入和利得中扣除費(fèi)用和損失后得收益余額。收入。收入和費(fèi)用項(xiàng)目并不總是在其名稱中帶有收入和費(fèi)用這些字眼。例如，銷售凈額實(shí)際上是銷售收入凈額，但收入二字經(jīng)常被省去。1999年度，Gap公司的銷售凈額為$9054462000（第1行）。銷售凈額是指公司已從總銷售額中扣除了收到的客戶退貨。費(fèi)用。已售商品成本（也叫銷售成本，第3行）表示Gap公司在其銷售給顧客的商品上的耗費(fèi)。例如，Gap公司花$20購入襯衫，然后以$40賣出。銷售收入是$40，已售商品成本時(shí)$20。已售商品成本是Gap、沃爾馬和Safeway（全國性的百貨商店）這類商業(yè)企業(yè)主要費(fèi)用支出。其它主要的費(fèi)用項(xiàng)目有廣告支出、折舊和其它營業(yè)費(fèi)用：l 廣告支出（第4行）使企業(yè)在報(bào)紙、電視和其它廣告媒體上進(jìn)行產(chǎn)品促銷的花費(fèi)。l 折舊（第5行）是使用企業(yè)所擁有的建筑、設(shè)備和家具的費(fèi)用。l 其它營業(yè)費(fèi)用（第6行）范圍較寬，包括付給員工的工資、公共事業(yè)支出（電、天然氣和電話），購物中心的租賃財(cái)產(chǎn)租金和顧客收據(jù)之類的商店日常支出。營業(yè)費(fèi)用是那些與Gap的核心業(yè)務(wù)（包括銷售布匹）直接相關(guān)的費(fèi)用支出。l 利息費(fèi)用是借貸資金的成本。1999年，Gap的利息費(fèi)用是1360萬美元。注意在1998年，公司沒有利息費(fèi)用；。$。$：財(cái)務(wù)報(bào)表中美元數(shù)值兩邊的括號(hào)表明該數(shù)值是負(fù)值。在圖表17種找到1998年Gap公司的利息收入。注意：該利息收入列在費(fèi)用中間。因?yàn)槭杖牒唾M(fèi)用是相反的，所以我們必須把利息收入從費(fèi)用中扣除。為什幺利息收入列于費(fèi)用中間呢？因?yàn)槔⑹杖肱c收益表中的大額數(shù)據(jù)相比數(shù)額較小。而且與把小額的利息收入和小額的利息費(fèi)用在收益表上分開分別列示相比，把利息費(fèi)用（收入）在一行中列示更為合適。所得稅前收益總共是13億美元（第8行），所得稅費(fèi)用（通常簡寫為“所得稅”）從公司利潤（第9行）。1999財(cái)政年度，Gap公司補(bǔ)償所有費(fèi)用支出——包括所得稅——。——檢查點(diǎn)18Gap公司的收益表有一個(gè)有意思的特征。在美元數(shù)值邊上列示了百分比。這樣可以顯示銷售所得（銷售額=100%）的每一美元中各種費(fèi)用支出所占的比例。比如說已售商品成本（第3行）。1999年度。（$－$=$）來補(bǔ)償所有其它費(fèi)用并形成利潤。如果把1999年和1998年的百分比加以比較會(huì)更有意思。%%（第3行）。這對(duì)Gap公司的管理人員和股東來說是好消息還是壞消息呢？這是個(gè)好消息，因?yàn)檫@意味著Gap公司主要的費(fèi)用支出——已售商品成本下降了。結(jié)果如何呢？凈利潤（第10行）%%。利潤增長了，我們可以說出原因：Gap公司的已售商品成本下降了?！獧z查點(diǎn)19很少有公司像Gap公司這樣在收益表中報(bào)告這些百分比。如你所見，這些百分比使收益表提供的信息更加充分。全面收益FASB還要求企業(yè)報(bào)告稱為全面收益的另一個(gè)收益數(shù)值。全面收益包括收益表中的凈收益，再加上后面章節(jié)將要介紹的幾個(gè)其它項(xiàng)目。因?yàn)檫@些其它項(xiàng)目不影響凈收益，所以不再收益表中呈報(bào)。目前，我們先不看全面收益對(duì)決策的作用。先來看圖表18列示留存收益表。留存收益表Gap公司的留存收益正如它的名稱所指：是凈收益中公司積累的供經(jīng)營使用的部分。如收益表所示。這個(gè)數(shù)字也出現(xiàn)在留存收益表（圖表18，第3行）中。凈利潤把這兩張財(cái)務(wù)報(bào)表聯(lián)系了起來。每年的凈利潤都增加留存收益額。Gap公司賺得利潤后，董事會(huì)必須決定是否使用現(xiàn)金向股東發(fā)放股利。在1999年和1998年，Gap公司都發(fā)放了股利（第3行）——這項(xiàng)支出減少留存收益（括號(hào)表示是減項(xiàng)）。Gap股份公司1998年底的留存收益額為$2392750000。該期末余額結(jié)轉(zhuǎn)后就成為1999年的期初余額。1999年度，Gap公司增加的凈利潤更多，發(fā)放股利后，留存收益的期末余額（第4行）也更大?！獧z查點(diǎn)110圖表18 留存收益表（已調(diào)整）Gap公司合并留存收益表（已調(diào)整）（單位：千美元）留存收益：1年初余額$2392750$19383522本年凈利潤8245395339013減：已宣布并支付的現(xiàn)金股利(95929)(79503)4年末余額$3121360$2392750資產(chǎn)負(fù)債表Gap公司的資產(chǎn)負(fù)債表如圖表19所示。注意，資產(chǎn)負(fù)債表的日期是1999年1月30日，是公司財(cái)政年度的截止日。資產(chǎn)負(fù)債表給我們描繪的是一幅在特定時(shí)點(diǎn)——財(cái)政年度截止日的午夜12點(diǎn)整——的公司財(cái)務(wù)狀況的靜止畫面（像是一張快照）。這與其它財(cái)務(wù)報(bào)表的日期——年度止于1999年1月30日——形成了對(duì)照。收益表、留存收益表和現(xiàn)金流量表（將在下一節(jié)講述）反映的是一年從頭到尾發(fā)生的所有事項(xiàng)。企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，有時(shí)也稱為財(cái)務(wù)狀況表，報(bào)告三大類的項(xiàng)目：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（Gap公司稱為股東權(quán)益）。資產(chǎn)。資產(chǎn)分為兩大類：流動(dòng)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)計(jì)劃在一年內(nèi)或在超過一年的正常營業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金、出售或使用掉的資產(chǎn)。營業(yè)周期是指一段時(shí)間跨度，在這期間企業(yè)（1）使用現(xiàn)金購買商品和服務(wù)；（2）再將這些商品和服務(wù)賣給消費(fèi)者，從而收回現(xiàn)金。Gap公司的流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫存商品和預(yù)付費(fèi)用（第13行）。Gap公司沒有應(yīng)收款項(xiàng)，也就是應(yīng)從他人處收回的款項(xiàng)。大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)金項(xiàng)下緊接著列示應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是企業(yè)向客戶賒銷商品而應(yīng)從客戶處收回的款項(xiàng)，企業(yè)通常認(rèn)為客戶會(huì)在一兩個(gè)月內(nèi)支付該款項(xiàng)。1999年1月30日，Gap公司的流動(dòng)資產(chǎn)總額約為19億美元（第4行）。讓我們看一看各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。圖表19 資產(chǎn)負(fù)債表（已調(diào)整）Gap公司資產(chǎn)負(fù)債表（已調(diào)整）（單位：千美元）1999年1月30日1998年1月31日資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：1現(xiàn)金$565253$9131692庫存商品10564447331743預(yù)付費(fèi)用2501271846044流動(dòng)資產(chǎn)總額18718241830947地產(chǎn)和設(shè)備5租賃資產(chǎn)改良工程10409598467916家具和設(shè)備160157212364507土地和建筑物4057962207188地產(chǎn)和設(shè)備總額304832723039599累計(jì)折舊(1171957)(938713)10地產(chǎn)和設(shè)備凈額1876370136524611無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)21572514130912資產(chǎn)總額$3963919$3337502負(fù)債流動(dòng)負(fù)債:13短期應(yīng)付票據(jù)$ 90690$ 8479414應(yīng)付賬款68413041697615應(yīng)計(jì)費(fèi)用65577040618116應(yīng)付所得稅1225138359717流動(dòng)負(fù)債總額1553103991548長期負(fù)債18長期借款49645549604419其它長期負(fù)債34068226592420長期負(fù)債總額837137761968股東權(quán)益21普通股39891225488422留存收益3121360239275023庫藏股(1902400)(1010251)24其它權(quán)益(44193)(53397)25股東權(quán)益總額1573679158398626負(fù)債和股東權(quán)益總額$3963919$3337502?，F(xiàn)金是作為交換媒介的速動(dòng)資產(chǎn)。公司不向顧客賒銷商品，所以沒有應(yīng)收賬款。但公司接受信用卡。信用卡單據(jù)存入銀行并扣除手續(xù)費(fèi)后可作為現(xiàn)金對(duì)待。庫存商品（第2行）使公司最大的流動(dòng)資產(chǎn)，總值超過10億美元。存貨是庫存商品的簡稱，兩者可以通用。預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已支付但尚未受益的費(fèi)用支出，如已支付的廣告費(fèi)用、租金、保險(xiǎn)費(fèi)和日用物資。企業(yè)將來還要從這些支出中受益，因而這些支出被列為資產(chǎn)。資產(chǎn)必須代表一種將來的利益。長期資產(chǎn)的主要項(xiàng)目是地產(chǎn)和設(shè)備（第58行）。我們已經(jīng)討論過家具和設(shè)備（第6行）。租賃資產(chǎn)改良工程（第5行）是另一種長期資產(chǎn)。Gap公司租賃了許多店鋪，并且根據(jù)自己的要求進(jìn)行可裝修。裝修包括柜臺(tái)、展架和試衣間，這些共同構(gòu)成租賃資產(chǎn)改良工程。1999年1月30日，Gap公司這類資產(chǎn)的成本總額超過10億美元。（第8行）。這些資產(chǎn)已部分損耗，在累計(jì)折舊（第9行）項(xiàng)目中列示。（折舊是一種把資產(chǎn)成本分?jǐn)倿橘M(fèi)用的會(huì)計(jì)程序；我們將在以后的章節(jié)中介紹。）。（－=，第10行）。無形資產(chǎn)沒有物質(zhì)形態(tài)，如商標(biāo)和專利權(quán)。其它資產(chǎn)是包括所有無法歸入任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)類別（如流動(dòng)資產(chǎn)和地產(chǎn)和設(shè)備）的小額資產(chǎn)的資產(chǎn)項(xiàng)目。大多數(shù)企業(yè)，包括Gap公司，都把無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)作為資產(chǎn)負(fù)債表的最后一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目。1999財(cái)政年度結(jié)束時(shí)，Gap公司的資產(chǎn)總額為$3963919000（第12行）。負(fù)債。負(fù)債也分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債兩類。流動(dòng)負(fù)債（第1317行）是將在一年或在超過一年的企業(yè)正常營業(yè)周期內(nèi)到期的債務(wù)。Gap公司的主要流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目是短期應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付費(fèi)用和應(yīng)付所得稅。長期負(fù)債一年后到期。短期應(yīng)付票據(jù)（第13行）是Gap公司承諾在一年或不到一年的期限內(nèi)進(jìn)行償付的本票。應(yīng)付賬款（第14行）是Gap公司購買商品和服務(wù)所欠的貨款。1999年1月30日。公司的第二大流動(dòng)負(fù)債是應(yīng)計(jì)費(fèi)用（第15行）——。應(yīng)計(jì)費(fèi)用包括應(yīng)付給雇員的工資、應(yīng)繳納給政府工薪稅和應(yīng)計(jì)借款利息。應(yīng)付所得稅是欠聯(lián)邦政府的所得稅額。在1999年1月30日，Gap股份公司共有$1553103000（第17行）的短期債務(wù)要在幾個(gè)月內(nèi)償還。Gap公司如何償付這一大筆金額呢？這些債務(wù)將會(huì)用企業(yè)銷售商品從顧客手里收取的現(xiàn)金償付。不要忘了，流動(dòng)資產(chǎn)總額達(dá)19億美元。一年內(nèi)，如果你有19億美元的流動(dòng)資產(chǎn)去償付16億美元的流動(dòng)負(fù)債，你是否覺得安全呢？大部分大企業(yè)經(jīng)理會(huì)認(rèn)為是安全的，因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)的數(shù)額更大。Gap公司只有很少的一點(diǎn)長期負(fù)債（第18行），這是非常令人羨慕的。負(fù)債總共約24億美元（流動(dòng)負(fù)債16億美元+長期負(fù)債8億美元），這與40億美元的總資產(chǎn)相比是相當(dāng)少的。所有者權(quán)益。會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益Gap公司的資產(chǎn)（資源）和負(fù)債（債務(wù)）是比較容易理解的。所有者權(quán)益去卻很難清楚的說明。從純數(shù)學(xué)的層面看，所有者權(quán)益是等式簡單運(yùn)算的結(jié)果。但所有者權(quán)益實(shí)際意味著什幺呢？Gap股份公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益（第25行），這個(gè)名稱是描述性的。應(yīng)該還記得，公司的所有者權(quán)益是股東對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)。Gap公司的所有者權(quán)益包括普通股，這代表在1999年1月30日Gap公司已向股東售出的。最大的所有者權(quán)益項(xiàng)目是留存收益，31億美元（第22行）。大額的留存收益說明了為什幺長期負(fù)債非常少：是大量的經(jīng)營利潤，而不是長期負(fù)債，為公司的大多數(shù)業(yè)務(wù)融資。你應(yīng)該把31億美元的留存收益余額從資產(chǎn)負(fù)債表（第22行）追溯到留存收益表（圖表18，第4行）。留存收益是聯(lián)系留存收益表和資產(chǎn)負(fù)債表的紐帶。Gap公司的股東權(quán)益還有兩個(gè)其它項(xiàng)目。庫藏股（第23行）是Gap公司擁有的公司過去發(fā)行給股東的，現(xiàn)已購回，但仍在庫中持有的普通股。庫存股的數(shù)值列在括號(hào)之中，是因?yàn)樗撬姓邫?quán)益的負(fù)值項(xiàng)。庫藏股是負(fù)值，因?yàn)楣净刭徚俗约旱墓善保滑F(xiàn)在只要記住庫藏股是權(quán)益的負(fù)值項(xiàng)就可以了。最后一類股東權(quán)益是其它權(quán)益，這一項(xiàng)可以忽略，因?yàn)樗瞧渌鞣N權(quán)益項(xiàng)目的總和。1999年1月30日，Gap公司的股東權(quán)益總額為$1573670000（第5行）。現(xiàn)在我們可以驗(yàn)證Gap公司的資產(chǎn)總額等于負(fù)債和股東權(quán)益總額，正如我們所知，他們必須相等（單位：千美元）：資產(chǎn)總額（第12行）…………………………………必須相等$3963919=負(fù)債總額：流動(dòng)（第7行）………………………………………$1553103長期（第20行）……………………………………837137負(fù)債總額 …………………………………………$2390240＋股東權(quán)益總額（第25行）……………………………1573679負(fù)債和股東權(quán)益總額（第26行）……………………$3963919現(xiàn)金流量表是最后一張要求披露的報(bào)表。我們?cè)谙旅嬷v述。——檢查點(diǎn)111經(jīng)營、投資和籌資活動(dòng)企業(yè)從事以下三種基本類型的活動(dòng)：1. 經(jīng)營活動(dòng)2. 投資活動(dòng)3. 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量表報(bào)告這三類活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出?？紤]一下每一類活動(dòng)中的現(xiàn)金流量（現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出）：l 企業(yè)在經(jīng)營中購買商品和服務(wù)，經(jīng)過周轉(zhuǎn)后再出售給顧客。經(jīng)營活動(dòng)既增加現(xiàn)金（收入現(xiàn)金），也減少現(xiàn)金（現(xiàn)金支出）。例如，Gap公司的銷售會(huì)收入現(xiàn)金，購買貨物則需要為其支付現(xiàn)金。Gap公司還要為工資和店面租金之類的費(fèi)用支付現(xiàn)金。這些都是經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是三種活動(dòng)中最重要的，因?yàn)榻?jīng)營活動(dòng)是任何企業(yè)的主要推動(dòng)力。l 企業(yè)要向經(jīng)營