【文章內(nèi)容簡介】 形式，并且對自主創(chuàng)新的激勵是事前補助。有利于激勵企業(yè)的創(chuàng)新投資。14 / 111（2）對研究開發(fā)所需的固定資產(chǎn)實行加速折舊加速折舊，是允許企業(yè)在短期內(nèi)將新購置的固定資產(chǎn)價值提前折舊完畢。加速折舊的方法主要是年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。在企業(yè)自主創(chuàng)新過程中，可以運用加速折舊政策，加快創(chuàng)新研發(fā)所需的固定資產(chǎn)的投資回報速度，同時減輕企業(yè)購置固定資產(chǎn)最初幾年的所得稅納稅義務(wù)，增加企業(yè)現(xiàn)金流量，降低投資風(fēng)險，從而促進(jìn)企業(yè)加快設(shè)備更新，保證以先進(jìn)的設(shè)備支持企業(yè)的自主創(chuàng)新活動，并且，在企業(yè)開辦初期面臨資金困難的情況下，加速折舊政策的激勵效應(yīng)更佳。伯恩斯坦和沙赫曾進(jìn)行過相關(guān)的評估研究，認(rèn)為在促進(jìn)投資和及技術(shù)進(jìn)步方面，加速折舊方法比一般的降低企業(yè)稅率的激勵形式更有成本有效性。 [7] 用于降低創(chuàng)新投資風(fēng)險的稅惠政策(1)對創(chuàng)新直接投資實行投資抵免投資抵免，即對企業(yè)符合條件的投資，在稅法規(guī)定的額度內(nèi)抵減企業(yè)的應(yīng)納稅額。自主創(chuàng)新是高投資、高風(fēng)險的創(chuàng)新活動，在企業(yè)創(chuàng)新活動中，需要購置新設(shè)備、建造新廠房等，政府應(yīng)該大力給予支持。但是為了達(dá)到既不干涉企業(yè)的微觀投資經(jīng)營活動，又能激勵企業(yè)創(chuàng)新投資的目的，政府可以采用投資抵免這種調(diào)節(jié)手段，對企業(yè)的創(chuàng)新投資進(jìn)行補助，由于只有企業(yè)在進(jìn)行創(chuàng)新投資后才能獲得投資抵免帶來的稅額收益，因此，這項稅惠政策有利于正確定位創(chuàng)新投資的激勵方向。同時，國家可以以較低的成本鼓勵企業(yè)的長期投資，具有成本有效性。(2)對創(chuàng)新風(fēng)險投資機構(gòu)實行風(fēng)險投資抵免風(fēng)險投資抵免，指允許風(fēng)險投資企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中扣除用于技術(shù)研究投資的一部份資本支出。為了激勵自主創(chuàng)新活動，國家可以采取投資收益稅收減免或投資額按比例抵扣應(yīng)納稅所得額等稅惠政策，鼓勵風(fēng)險投資機構(gòu)投資企業(yè)的自主創(chuàng)新活動，特別是中小高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新活動。這也是一種政府的間接投資方式，政府通過補償風(fēng)險投資機構(gòu)的投資成本，激勵風(fēng)險機構(gòu)加大創(chuàng)新投資，緩解企業(yè)自主創(chuàng)新的投資困境，對于激勵企業(yè)自主創(chuàng)新活動具有較好的激勵效果。15 / 111 促進(jìn)自主創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的稅惠政策（1）對于自主創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)讓實行稅收減免對符合條件的自主創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化項目，可以采用常用的稅收抵扣稅惠政策，將企業(yè)的科研費用實行稅前扣除，降低企業(yè)的研發(fā)成本，鼓勵更多的類似成果轉(zhuǎn)化，這對推動自主創(chuàng)新成果的擴散和應(yīng)用具有較好得促進(jìn)作用。另外，優(yōu)惠稅率也是一種常見形式。對于科研創(chuàng)新人員轉(zhuǎn)化自主創(chuàng)新成果的所得，國家可以采用減免所得稅的形式，如降低所得稅率進(jìn)行激勵。這種稅惠政策形式較為直接，有時讓創(chuàng)新人員感到較為實惠。(2)對于產(chǎn)學(xué)研合作創(chuàng)新實行稅收抵扣在產(chǎn)學(xué)研合作中，大學(xué)、科研機構(gòu)利用企業(yè)的資金優(yōu)勢和對市場的深度研究，企業(yè)利用大學(xué)、科研院所在技術(shù)、知識以及創(chuàng)新研究方面的優(yōu)勢，通過相互合作可以有效地進(jìn)行關(guān)鍵技術(shù)的開發(fā)和主導(dǎo)產(chǎn)品地升級換代，推進(jìn)自主創(chuàng)新進(jìn)程。為了激勵這種合作，可以允許企業(yè)將其投入合作創(chuàng)新地科研費用按較高的比例沖抵應(yīng)納稅所得額，或者允許企業(yè)將資助大學(xué)、科研機構(gòu)的科研經(jīng)費和科研設(shè)施原值，直接沖抵應(yīng)納稅所得額，加大激勵效應(yīng)，并且針對的目標(biāo)明確，即支持產(chǎn)學(xué)研合作形式的自主創(chuàng)新研發(fā)活動，這也不僅有利于企業(yè)的自主創(chuàng)新研究，也有利于大學(xué)、科研機構(gòu)創(chuàng)新成果的快速擴散、轉(zhuǎn)移和應(yīng)用。 鼓勵創(chuàng)新人才隊伍建設(shè)的稅惠政策（1）對于科技創(chuàng)新人才培養(yǎng)和員工培訓(xùn)投入實行稅收扣除自主創(chuàng)新的關(guān)鍵要素是創(chuàng)新人才。人力資本的形成是獲得各種技能和經(jīng)驗的過程，需要足夠的投資。因此，為了提高創(chuàng)新隊伍的素質(zhì)，促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新活動的開展，可以采用在計征所得稅之前按一定比例扣除企業(yè)對員工的教育培訓(xùn)投資，這也是很多西方國家的常見做法。（2）對于科技創(chuàng)新人才的創(chuàng)新活動實行稅收減免對科技創(chuàng)新人才的稅惠政策主要在兩個方面。一個方面，對于企業(yè)內(nèi)的科技創(chuàng)新人才，為了鼓勵他們的自主創(chuàng)新活動，可對其創(chuàng)新成果，如發(fā)明、發(fā)表論著等的收入實行免征所得稅稅惠政策，使他們充分享受創(chuàng)新的回報，從而激勵創(chuàng)新的速度。另一方面，對于16 / 111外來科技創(chuàng)新人才，為了吸引他們加入企業(yè)創(chuàng)新活動，則可實行所得稅減免，使他們感到自身價值的社會認(rèn)可程度，更加投入于創(chuàng)新過程?？傊?，激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的有效稅惠工具主要有減免稅、加速折舊、Ramp。D 費用和投資的稅收抵扣、科研專項準(zhǔn)備金的提取等形式，這些措施大多通過企業(yè)所得稅來實現(xiàn)。對于這些稅惠政策的效用，20 世紀(jì) 80 年代以來，許多學(xué)者從公司稅的角度探討了稅惠政策所導(dǎo)致的 Ramp。D 成本降低，進(jìn)而如何影響 Ramp。D 投入等問題（見下圖） 。從他們的研究結(jié)果來看，這些稅惠政策有利于增加企業(yè)對 Ramp。D 的投入。 [8]表 1 Ramp。D稅收刺激效果的相關(guān)研究 [9] [10] [11]研究者 研究時間 數(shù)據(jù) Ramp。D 價格彈性 研究時間跨度Mansfield 和 Switzer 1985 年 加拿大 55 個企業(yè) －～－ 1980 年～1983 年Bemstein 1986 年 加拿大企業(yè) －（短期） 1981 年～1988 年 －（長期）Mansfield 1986 年 美國 110 個企業(yè) － 1981 年～1983 年Asmussen 和 Berriot 1993 年 法國 339 個企業(yè) － 1985 年～1989 年澳大利亞研究 1993 年 澳大利亞超過 1000 個企業(yè) － 1984 年～1994 年工業(yè)局Bloom、 Griffith、Van Reenen 1998 年 8 國面板數(shù)據(jù) －（短期） 1979 年～1994 年 －（長期）Guellec 和 VanPottelsberghe 2022 年 OECD 的 17 國 －（短期） 1983 年～1996 年 面板數(shù)據(jù)分析 －（長期）Bergere 1993 年 美國 263 個企業(yè) －～－ 1981 年～1988 年Baily 和Lawrence 1992 年 美國 12 個行業(yè) －（短期） 1981 年～198917 / 111 自主創(chuàng)新稅惠政策的國際經(jīng)驗分析 美國經(jīng)驗美國崇尚市場機制，政府很少頒布法律性的創(chuàng)新政策。一些有限的政策，只在于創(chuàng)造一個使企業(yè)的創(chuàng)新和競爭活動得以繁榮的商業(yè)環(huán)境，屬于市場主導(dǎo)模式。美國從戰(zhàn)后到 60 年代，技術(shù)政策主要著眼于基礎(chǔ)研究，特別是國際領(lǐng)域的研究。70 年代后技術(shù)政策重復(fù)開始轉(zhuǎn)向企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新及相應(yīng)政策、法規(guī)的完善。90 年代以來，美國政府吸收了日本等國的發(fā)展經(jīng)驗，開始介入企業(yè)，從而使市場經(jīng)濟與政府行為互為補充，使科學(xué)技術(shù)、研究開發(fā)與經(jīng)濟增長的聯(lián)系更加緊密，保證了美國在基礎(chǔ)科學(xué)、技術(shù)發(fā)展等方面保持世界領(lǐng)先地位。 [12]（1）對 Ramp。D 支出實行稅收減免美國政府認(rèn)為研發(fā)投入可以帶來新產(chǎn)品、新工藝，減少生產(chǎn)成本，提高競爭力，從而極大地帶動經(jīng)濟快速增長，因此極力擴大對企業(yè)研發(fā)投入地稅減。早在 1954 年美國稅收法典就規(guī)定了 Ramp。D 費用可由企業(yè)選擇一次性扣除或作資本化處理。1981 年，里根總統(tǒng)簽署了《經(jīng)濟復(fù)興稅法》 。該法案規(guī)定，從 1981 年至 1985 年，企業(yè)任何一年“符合條件”地研究與開發(fā)指出如果超過基期數(shù)額，其超出部分可獲得 25％的稅收減免（1986 年將 25％的稅收抵免減至 20％） 。此后，經(jīng)過聯(lián)邦政府多年來對稅收減免比率和優(yōu)惠對象的修正，形成了兩種稅收激勵機制，即常規(guī)稅收減免和可選稅收減免，符合條件的企業(yè)可從中選擇一種以享受稅收優(yōu)惠待遇。美國政府還規(guī)定 Ramp。D 費用的抵免可以向前結(jié)轉(zhuǎn) 3 年，向后結(jié)轉(zhuǎn)15 年。 [13]這對于面臨高投入、高風(fēng)險并且市場變化迅速的高新技術(shù)企業(yè)，具有極大的激勵作用。為了激勵企業(yè)研發(fā)投入，美國政府還永久延長了《研究與實驗稅收減免法》 ，使 2022－2022 年之間用于延長稅收優(yōu)惠政策的資金將達(dá) 308 億美元。 [14]（見表 2）表 2 研發(fā)投資的永久性稅收優(yōu)惠政策所帶來的減免數(shù)額 [15]18 / 111項目 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022－10目前稅法 5080 2100 910 390 190 50 3630規(guī)定數(shù)額預(yù)期延期所需數(shù)額 2097 4610 5944 6889 7669 27200總計 5080 4197 5511 6334 7069 7719 30830值得一提的是，自從稅式支出手段出現(xiàn)后，美國利用它主要對需要扶助的并且是對稅式支出敏感的企業(yè)，如中小企業(yè)、虧損和盈利狀況不佳的企業(yè)，實施支持，促進(jìn)了更多的企業(yè)投資科技研發(fā)。 [16]（2） 對研發(fā)儀器設(shè)備實行快速折舊美國政府把加速折舊作為政府對高新技術(shù)企業(yè)實行巨額補貼的一種有效方法。早在 1954 年頒布的《財稅法》中，就規(guī)定企業(yè)可以采用雙倍余額法以及年限合計法等加速折舊的方法。20 世紀(jì) 70 年代和 80 年代，美國更加努力地推行折舊政策，將汽車、科研設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊年限縮短為 3 年，機器設(shè)備縮短為 5 年。 [17]由于 3 年與 5 年的規(guī)定年限符合當(dāng)今設(shè)備的實際貶值速度。這一政策成效顯著，折舊提成占美國每年新增投資中比重達(dá)到 66％以上。 [18]如此，一方面可以加快先進(jìn)設(shè)備的更新?lián)Q代，為企業(yè)創(chuàng)新研究提供基礎(chǔ)條件，另一方面，可以加速企業(yè)技術(shù)進(jìn)步投資的收回，降低投資風(fēng)險，提高企業(yè)投資創(chuàng)新研究的積極性。（3）對產(chǎn)學(xué)研合作實行特殊稅收抵免美國在稅收政策上較為重視基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究的結(jié)合問題，鼓勵工業(yè)界和大學(xué)開展各種形式的合作創(chuàng)新。例如規(guī)定公司委托大學(xué)或科研機構(gòu)進(jìn)行基礎(chǔ)性研究，根據(jù)合同所支付的研究費用的 65％可從所得稅中抵免。作為鼓勵措施，企業(yè)該項費用按規(guī)定辦法計算新增部分，20％可直接沖減應(yīng)稅所得額。如企業(yè)沒有盈利，則允許抵免額和費用扣除可往前追溯 3 年，往后結(jié)轉(zhuǎn) 5 年； [19]規(guī)定資助大學(xué)開展基礎(chǔ)研究和向大學(xué)無償轉(zhuǎn)讓科研設(shè)備的公司，可享受較高比例的科研費用稅前扣除優(yōu)惠；允許公司資助非盈利研究機構(gòu)的科研經(jīng)費和無償轉(zhuǎn)讓的科研設(shè)備原值，直接沖抵應(yīng)納所得稅額，等等， [20]促進(jìn)了大學(xué)，研究機構(gòu)創(chuàng)新成果的加速擴散、轉(zhuǎn)移，也促進(jìn)了企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動。（4）對風(fēng)險投資實行稅收傾斜政策美國主要通過實行低稅率以及允許風(fēng)險投資損失稅前列支的稅惠政策，幫助高新技術(shù)企業(yè)籌集資金，同時促進(jìn)風(fēng)險投資業(yè)的迅速發(fā)展壯大。早在 1958 年，19 / 111美國的《小企業(yè)投資法》就規(guī)定，由美國小企業(yè)管理局（SBA）頒布執(zhí)照的專門從事風(fēng)險投資的民營公司，除了可用自籌資金投資外，還被允許向 SBA 申請軟貸款用于投資，這種投資還可享受相應(yīng)的特殊稅收優(yōu)惠。 [21] 80 年代后，資本收益稅率得以大幅降低，先從 49％降至 28％，后又降為 20％。 [20]在實行稅式支出后，風(fēng)險企業(yè)的所得稅稅率降為 ％。 [21]這一稅率雖然比其他國家的相應(yīng)稅率高，但低于美國其他行業(yè)，而且美國每一個風(fēng)險投資企業(yè)都能享受到％的優(yōu)惠稅率，從而促進(jìn)風(fēng)險投資資本迅速擴充。 韓國經(jīng)驗韓國崇尚政府導(dǎo)向，政府既介入創(chuàng)新活動，又制訂許多創(chuàng)新政策、創(chuàng)新戰(zhàn)略。 [22]早在 1953 年朝鮮戰(zhàn)爭后，韓國就進(jìn)行了稅制改革。60 年代后，為了吸引外資和實行出口導(dǎo)向政策，又頒布了各種稅收優(yōu)惠政策，并且在“科學(xué)技術(shù)振興法”中，強化了稅收在促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展中的作用， [23]屬于政府導(dǎo)向型模式。為了保證經(jīng)濟快速發(fā)展，韓國制定的稅惠政策集中體現(xiàn)在以下幾個方面；（1）降低研發(fā)成本的稅惠政策①對研究開發(fā)費用實行準(zhǔn)備金制度韓國準(zhǔn)備金制度是為了減少企業(yè)研究開發(fā)投資風(fēng)險而設(shè)立的資金準(zhǔn)備。韓國規(guī)定有關(guān)行業(yè)的企業(yè)可按收入總額的 3％－5％提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，在投資發(fā)生前作為損耗計算，并允許在提滿之日起三年內(nèi)使用。②對研究開發(fā)所需固定資產(chǎn)實行稅收減免這方面的稅惠政策較多，涉及的面也較廣。例如，內(nèi)設(shè)研究開發(fā)機構(gòu)的企業(yè)，購置用于研究開發(fā)機構(gòu)的研究試驗用設(shè)備，可享受研究試驗用設(shè)備投資金額 5%的稅金扣除，或享受研究實驗用設(shè)備購置價款 50％的快速折舊優(yōu)惠。同時，學(xué)術(shù)研究用品可享受減免一定比例的關(guān)稅優(yōu)惠；對企業(yè)附屬研究所使用的不動產(chǎn)免征的購置稅、登記稅、財產(chǎn)稅以及綜合土地稅等地方稅種。 [23]③對技術(shù)及人才開發(fā)費實行稅收扣除韓國注重技術(shù)創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，技術(shù)創(chuàng)新政策手段中，教育與培訓(xùn)是一個大方馬。這方面的稅惠政策很詳細(xì)。例如，企業(yè)未職研究人員的人員經(jīng)費、研究用材料費、國外委托教育培訓(xùn)費、技術(shù)研究費、公司內(nèi)職業(yè)培訓(xùn)費、企業(yè)自主或委托合作方式支出的技術(shù)開發(fā)費等，可享受所得稅前的稅收扣除。如果收受扣除額抵扣不足，20 / 111可在 57 年內(nèi)逐年結(jié)轉(zhuǎn)。 [23] （