【正文】 自主創(chuàng)新總體水平不高，關(guān)鍵技術(shù)自給率低，產(chǎn)品附加值低，加之資源短缺、環(huán)境壓力等深層次問題，企業(yè)快速發(fā)展所受的制約因素愈加突出。十六大以來，國家十分重視增強(qiáng)我國的自主創(chuàng)新能力，制定了一系列加強(qiáng)自主創(chuàng)新能力建設(shè)的政策文件，提出把提高自主創(chuàng)新能力作為調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變增長方式、提高國家競爭力的中心環(huán)節(jié)，把建設(shè)創(chuàng)新型國家作為面向未來的重大戰(zhàn)略。《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2022－2020 年） 》 （以下簡稱《規(guī)劃綱要》 ）提出了到 2020年我國科學(xué)技術(shù)發(fā)展的總體目標(biāo)：自主創(chuàng)新能力顯著增強(qiáng)，科技促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和保障國家安全的能力顯著增強(qiáng)，為全面建設(shè)小康社會提供強(qiáng)有力的支撐；基礎(chǔ)科學(xué)和前沿技術(shù)研究綜合實力顯著增強(qiáng)，取得一批在世界具有重大影響的科學(xué)技術(shù)成果，進(jìn)入創(chuàng)新型國家行列，為在本世紀(jì)中葉成為世界科技強(qiáng)國奠定基礎(chǔ)。分別是科技投入、稅收激勵、金融支持、政府采購、引進(jìn)8 / 111消化吸收再創(chuàng)新、創(chuàng)造和保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)、人才隊伍、教育與科普、科技創(chuàng)新基地與平臺、加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。在支持企業(yè)自主創(chuàng)新的諸多政策措施中，財政、稅收政策是最重要、最直接、有效的手段之一。如通過實施所得稅、增值稅、關(guān)稅等稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)創(chuàng)新行為；加大財政對創(chuàng)新活動的資金投入，重點支持 Ramp。它們積累了很多寶貴的經(jīng)驗和教訓(xùn)，可供我們在制定財稅政策時借鑒參考。在福建省十一五規(guī)劃綱要中，進(jìn)一步提出加快建設(shè)創(chuàng)新省份，到 2022年建成比較完善的科技創(chuàng)新體系，區(qū)域創(chuàng)新能力和科技進(jìn)步水平進(jìn)入國家先進(jìn)行列。因此，根據(jù)國務(wù)院剛剛出臺的《國家中長期科學(xué)技術(shù)規(guī)劃（20222020）綱要中長期規(guī)劃綱要》配套政策中的要求，加快制定我省關(guān)于《綱要》配套政策中財政等政策的實施細(xì)則，是我省創(chuàng)新型省份建設(shè)中亟待解決的關(guān)鍵問題。宏觀層面主要調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置等；微觀層面主要調(diào)控企業(yè)在自主創(chuàng)新中的市場失靈現(xiàn)象。針對企業(yè)自主創(chuàng)新活動存在的問題，稅惠政策的激勵作用主要體現(xiàn)在：(1)分?jǐn)偲髽I(yè)自主創(chuàng)新的風(fēng)險企業(yè)自主創(chuàng)新的最終衡量標(biāo)準(zhǔn)是能否取得自主知識產(chǎn)權(quán)，而在我國專利法中明確規(guī)定申請專利必須具備三性，即新穎性、獨(dú)創(chuàng)性和實用性中，新穎性是基本條件。這種風(fēng)險性包括技術(shù)風(fēng)險（來自創(chuàng)新方向、速度以及創(chuàng)新結(jié)果等方面的不確定性） 、市場風(fēng)險（來自市場前景、市場開拓等方面的不確定性）等，但是技術(shù)風(fēng)險是主要風(fēng)險。因此，政府需要利用稅惠政策進(jìn)行干預(yù)，通過財政利益的讓渡， [1]減少企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)支出的風(fēng)險、利潤收益的風(fēng)險，等等。 （見下圖）10 / 111如圖：相對于正常征稅條件下的風(fēng)險收益機(jī)會線P1，政府財稅優(yōu)惠政策（減免稅等）將使得其向右移至 P2，這是企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險 F1，下降為 F2.P１機(jī)會線 Ｕ１U2Ｐ２F２F1風(fēng)險（F）收益（M）圖 財稅優(yōu)惠政策與風(fēng)險—收益組合點的變化(2)注重企業(yè)自主創(chuàng)新的過程激勵獨(dú)創(chuàng)性是企業(yè)自主創(chuàng)新成果的核心要素，也是專利申請中最關(guān)鍵的條件。而要激勵這種高難度的創(chuàng)新，關(guān)鍵在于研發(fā)環(huán)節(jié)，國此政府的稅惠政策重點應(yīng)偏重研發(fā)環(huán)節(jié)，激勵企業(yè)克服自主創(chuàng)新過程中的艱難困境。要對創(chuàng)新研發(fā)的全過程進(jìn)行稅惠激勵，避免某個中間環(huán)節(jié)出差錯，全面提升社會總體的創(chuàng)新積極性。資料表明，研究與開發(fā)項目的社會收益率至少比私人收益率高出 2/3，而且其投入成本較大，這抑制了私人投資 Ramp。 [2]而自主創(chuàng)新的創(chuàng)新程度更高，則其創(chuàng)新正外溢效應(yīng)更顯著，企業(yè)收益率與社會收益率的差距更大。因此，為了補(bǔ)償企業(yè)的外溢利益，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的熱情，政府可以通過稅惠政策，間接地給予企業(yè)一部分補(bǔ)貼，使企業(yè)創(chuàng)新開發(fā)的一部外部效應(yīng)內(nèi)部化， [3]形成創(chuàng)新成果有效率的產(chǎn)量和價格。圖 外部效應(yīng)的矯正(4)降低企業(yè)自主創(chuàng)新的投資成本為了達(dá)到創(chuàng)新成果的新穎性、獨(dú)創(chuàng)性，企業(yè)的自主創(chuàng)新投入不僅耗資巨大，而且開發(fā)期也較長，因此為了鼓勵企業(yè)的創(chuàng)新投入，政府應(yīng)該幫助企業(yè)降低投資風(fēng)險，增強(qiáng)企業(yè)投資的預(yù)期收益。通過稅惠政策，允許某些資本成本的扣除，降低了資本的使用成本，提高了資本邊際收益率。而這早在霍爾《科技研發(fā)稅收支持的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中得到了證實。 [5]12 / 111CS成本線 c1社會效益線 x1私人效益線 x2RsRc 研發(fā)水平（或研發(fā)強(qiáng)度）研發(fā)的回報或成本 圖 科技研發(fā)的社會效益與私人效益簡化圖應(yīng)該看到，稅收支持較直接財政投入效果更佳。稅收優(yōu)惠是一種隱性的財政支出形式，是國家的間接投資方式，可以避免直接投資企業(yè)自主創(chuàng)新活動所存在的投資效率低、投資方向難以控制以及干預(yù)企業(yè)微觀決策等問題。 稅惠政策在激勵自主創(chuàng)新中的宏觀調(diào)控功能稅惠政策在激勵自主創(chuàng)新中的宏觀調(diào)控功能也不可忽略，它主要體現(xiàn)以下三個方面：（1）優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政府根據(jù)國家發(fā)展的需要，對某些急需發(fā)展和扶持的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的自主創(chuàng)新活動給予減免稅、優(yōu)惠稅率、退稅等稅惠政策扶持，勢必吸引更多的社會資源投入這些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的自主創(chuàng)新活動中，從而使這些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域優(yōu)先發(fā)展，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。（3）改善投資環(huán)境國內(nèi)外實踐的經(jīng)驗證實，適度的稅惠優(yōu)惠制度是改善投資環(huán)境的有效途徑之一。13 / 111 激勵自主創(chuàng)新的主要稅惠政策措施及效用稅收優(yōu)惠一般包括稅收豁免、稅收抵免、納稅扣除、延期納稅、加速折舊、盈虧相抵、特定準(zhǔn)備金等稅基式減免；優(yōu)惠稅率、優(yōu)惠退稅等稅率式減免；稅收減免、免稅期等稅額式減免等三類。直接稅收優(yōu)惠方式是對企業(yè)稅負(fù)的直接減輕，間接優(yōu)惠方式是指屬于課稅遞延性質(zhì)的財政資金的無息融資。根據(jù)人們長期的實踐經(jīng)驗總結(jié)，我們趨向認(rèn)為較為有效用于激勵自主創(chuàng)新的稅惠政策可以分為以下幾類： 用于降低研究開發(fā)成本的稅惠政策（1）對企業(yè)研究開發(fā)投入實行稅收減免和抵扣①稅收扣除。在自主創(chuàng)新中，研發(fā)投入是巨大的，并且由于自主創(chuàng)新技術(shù)風(fēng)險較大，企業(yè)的研發(fā)投入必然存在較大的風(fēng)險。但是，稅收扣除政策的著眼點應(yīng)是解決企業(yè)在融資過程中可能遇到的技術(shù)泄密、融資困難等問題， [6]促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的研發(fā)籌資。②特定準(zhǔn)備金。特定準(zhǔn)備金是國家對企業(yè)投資的一種事前補(bǔ)助。這是國家分擔(dān)企業(yè)自主創(chuàng)新投資風(fēng)險的有效形式，并且對自主創(chuàng)新的激勵是事前補(bǔ)助。14 / 111（2）對研究開發(fā)所需的固定資產(chǎn)實行加速折舊加速折舊，是允許企業(yè)在短期內(nèi)將新購置的固定資產(chǎn)價值提前折舊完畢。在企業(yè)自主創(chuàng)新過程中，可以運(yùn)用加速折舊政策，加快創(chuàng)新研發(fā)所需的固定資產(chǎn)的投資回報速度，同時減輕企業(yè)購置固定資產(chǎn)最初幾年的所得稅納稅義務(wù)，增加企業(yè)現(xiàn)金流量，降低投資風(fēng)險，從而促進(jìn)企業(yè)加快設(shè)備更新，保證以先進(jìn)的設(shè)備支持企業(yè)的自主創(chuàng)新活動，并且，在企業(yè)開辦初期面臨資金困難的情況下，加速折舊政策的激勵效應(yīng)更佳。 [7] 用于降低創(chuàng)新投資風(fēng)險的稅惠政策(1)對創(chuàng)新直接投資實行投資抵免投資抵免，即對企業(yè)符合條件的投資，在稅法規(guī)定的額度內(nèi)抵減企業(yè)的應(yīng)納稅額。但是為了達(dá)到既不干涉企業(yè)的微觀投資經(jīng)營活動，又能激勵企業(yè)創(chuàng)新投資的目的，政府可以采用投資抵免這種調(diào)節(jié)手段，對企業(yè)的創(chuàng)新投資進(jìn)行補(bǔ)助，由于只有企業(yè)在進(jìn)行創(chuàng)新投資后才能獲得投資抵免帶來的稅額收益，因此，這項稅惠政策有利于正確定位創(chuàng)新投資的激勵方向。(2)對創(chuàng)新風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)實行風(fēng)險投資抵免風(fēng)險投資抵免，指允許風(fēng)險投資企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中扣除用于技術(shù)研究投資的一部份資本支出。這也是一種政府的間接投資方式，政府通過補(bǔ)償風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)的投資成本，激勵風(fēng)險機(jī)構(gòu)加大創(chuàng)新投資，緩解企業(yè)自主創(chuàng)新的投資困境，對于激勵企業(yè)自主創(chuàng)新活動具有較好的激勵效果。另外，優(yōu)惠稅率也是一種常見形式。這種稅惠政策形式較為直接，有時讓創(chuàng)新人員感到較為實惠。為了激勵這種合作，可以允許企業(yè)將其投入合作創(chuàng)新地科研費(fèi)用按較高的比例沖抵應(yīng)納稅所得額，或者允許企業(yè)將資助大學(xué)、科研機(jī)構(gòu)的科研經(jīng)費(fèi)和科研設(shè)施原值，直接沖抵應(yīng)納稅所得額，加大激勵效應(yīng)，并且針對的目標(biāo)明確，即支持產(chǎn)學(xué)研合作形式的自主創(chuàng)新研發(fā)活動，這也不僅有利于企業(yè)的自主創(chuàng)新研究，也有利于大學(xué)、科研機(jī)構(gòu)創(chuàng)新成果的快速擴(kuò)散、轉(zhuǎn)移和應(yīng)用。人力資本的形成是獲得各種技能和經(jīng)驗的過程，需要足夠的投資。（2）對于科技創(chuàng)新人才的創(chuàng)新活動實行稅收減免對科技創(chuàng)新人才的稅惠政策主要在兩個方面。另一方面，對于16 / 111外來科技創(chuàng)新人才，為了吸引他們加入企業(yè)創(chuàng)新活動，則可實行所得稅減免，使他們感到自身價值的社會認(rèn)可程度，更加投入于創(chuàng)新過程。D 費(fèi)用和投資的稅收抵扣、科研專項準(zhǔn)備金的提取等形式，這些措施大多通過企業(yè)所得稅來實現(xiàn)。D 成本降低，進(jìn)而如何影響 Ramp。從他們的研究結(jié)果來看，這些稅惠政策有利于增加企業(yè)對 Ramp。 [8]表 1 Ramp。D 價格彈性 研究時間跨度Mansfield 和 Switzer 1985 年 加拿大 55 個企業(yè) －～－ 1980 年～1983 年Bemstein 1986 年 加拿大企業(yè) －（短期） 1981 年～1988 年 －（長期）Mansfield 1986 年 美國 110 個企業(yè) － 1981 年～1983 年Asmussen 和 Berriot 1993 年 法國 339 個企業(yè) － 1985 年～1989 年澳大利亞研究 1993 年 澳大利亞超過 1000 個企業(yè) － 1984 年～1994 年工業(yè)局Bloom、 Griffith、Van Reenen 1998 年 8 國面板數(shù)據(jù) －（短期） 1979 年～1994 年 －（長期）Guellec 和 VanPottelsberghe 2022 年 OECD 的 17 國 －（短期） 1983 年～1996 年 面板數(shù)據(jù)分析 －（長期）Bergere 1993 年 美國 263 個企業(yè) －～－ 1981 年～1988 年Baily 和Lawrence 1992 年 美國 12 個行業(yè) －（短期） 1981 年～198917 / 111 自主創(chuàng)新稅惠政策的國際經(jīng)驗分析 美國經(jīng)驗美國崇尚市場機(jī)制，政府很少頒布法律性的創(chuàng)新政策。美國從戰(zhàn)后到 60 年代，技術(shù)政策主要著眼于基礎(chǔ)研究，特別是國際領(lǐng)域的研究。90 年代以來，美國政府吸收了日本等國的發(fā)展經(jīng)驗，開始介入企業(yè)，從而使市場經(jīng)濟(jì)與政府行為互為補(bǔ)充，使科學(xué)技術(shù)、研究開發(fā)與經(jīng)濟(jì)增長的聯(lián)系更加緊密，保證了美國在基礎(chǔ)科學(xué)、技術(shù)發(fā)展等方面保持世界領(lǐng)先地位。D 支出實行稅收減免美國政府認(rèn)為研發(fā)投入可以帶來新產(chǎn)品、新工藝，減少生產(chǎn)成本，提高競爭力，從而極大地帶動經(jīng)濟(jì)快速增長，因此極力擴(kuò)大對企業(yè)研發(fā)投入地稅減。D 費(fèi)用可由企業(yè)選擇一次性扣除或作資本化處理。該法案規(guī)定，從 1981 年至 1985 年，企業(yè)任何一年“符合條件”地研究與開發(fā)指出如果超過基期數(shù)額，其超出部分可獲得 25％的稅收減免（1986 年將 25％的稅收抵免減至 20％） 。美國政府還規(guī)定 Ramp。 [13]這對于面臨高投入、高風(fēng)險并且市場變化迅速的高新技術(shù)企業(yè)，具有極大的激勵作用。 [14]（見表 2）表 2 研發(fā)投資的永久性稅收優(yōu)惠政策所帶來的減免數(shù)額 [15]18 / 111項目 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022－10目前稅法 5080 2100 910 390 190 50 3630規(guī)定數(shù)額預(yù)期延期所需數(shù)額 2097 4610 5944 6889 7669 27200總計 5080 4197 5511 6334 7069 7719 30830值得一提的是，自從稅式支出手段出現(xiàn)后，美國利用它主要對需要扶助的并且是對稅式支出敏感的企業(yè)，如中小企業(yè)、虧損和盈利狀況不佳的企業(yè)，實施支持，促進(jìn)了更多的企業(yè)投資科技研發(fā)。早在 1954 年頒布的《財稅法》中，就規(guī)定企業(yè)可以采用雙倍余額法以及年限合計法等加速折舊的方法。 [17]由于 3 年與 5 年的規(guī)定年限符合當(dāng)今設(shè)備的實際貶值速度。 [18]如此，一方面可以加快先進(jìn)設(shè)備的更新?lián)Q代，為企業(yè)創(chuàng)新研究提供基礎(chǔ)條件，另一方面，可以加速企業(yè)技術(shù)進(jìn)步投資的收回，降低投資風(fēng)險，提高企業(yè)投資創(chuàng)新研究的積極性。例如規(guī)定公司委托大學(xué)或科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行基礎(chǔ)性研究，根據(jù)合同所支付的研究費(fèi)用的 65％可從所得稅中抵免。如企業(yè)沒有盈利，則允許抵免額和費(fèi)用扣除可往前追溯 3 年，往后結(jié)轉(zhuǎn) 5 年； [19]規(guī)定資助大學(xué)開展基礎(chǔ)研究和向大學(xué)無償轉(zhuǎn)讓科研設(shè)備的公司，可享受較高比例的科研費(fèi)用稅前扣除優(yōu)惠；允許公司資助非盈利研究機(jī)構(gòu)的科研經(jīng)費(fèi)和無償轉(zhuǎn)讓的科研設(shè)備原值，直接沖抵應(yīng)納所得稅額，等等， [20]促進(jìn)了大學(xué)，研究機(jī)構(gòu)創(chuàng)新成果的加速擴(kuò)散、轉(zhuǎn)移，也促進(jìn)了企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動。早在 1958 年，19 / 111美國的《小企業(yè)投資法》就規(guī)定，由美國小企業(yè)管理局（SBA）頒布執(zhí)照的