【文章內容簡介】 的未實現內部銷售損益，隨著其折舊計提完畢，其包含的未實現內部銷售損益已實現，因而不需要抵銷。 2022/2/17 27 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? 3）固定資產使用期限未滿提前進行清理的抵銷 ? 如，在 2022年 12月提前報廢，則分錄如下： ? 借：期初未分配利潤 3,000 貸：營業(yè)外收入 3,000 ? 借：營業(yè)外收入 600 貸：管理費用 600 ? 借：營業(yè)外收入 1,800 貸：年初未分配利潤 1,800 2022/2/17 28 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? 內部固定資產交易但未計提折舊的抵銷處理 ? （ 1）企業(yè)集團內部固定資產變賣的抵銷處理 ? 【 例 86】 如 【 例 84】 資料。若當期未計提折舊，則直接抵銷未實現收入。 ? 借：營業(yè)外收入 2,000 貸：固定資產 —— 原價 2,000 ? （ 2）企業(yè)集團內部產品銷售給其他企業(yè)作為固定資產使用的抵銷處理 ? 【 例 87】 2022年 12月， P公司以 10,000元的價格將其生產的產品銷售給子公司 S，生產成本 7,000元。其他資料與 【例 85】 相同。 2022/2/17 29 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? ① 固定資產交易當期的抵銷 ? 借：營業(yè)收入 10,000 貸：營業(yè)成本 7,000 固定資產 —— 原價 3,000 ? ② 以后使用期的抵銷 ? 借：年初未分配利潤 3,000 貸：固定資產 —— 原價 3,000 ? ③ 變賣期間的處理 ? 借：年初未分配利潤 3,000 貸：營業(yè)外收入 3,000 2022/2/17 30 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? 內部 交易形成的 工程物資 、 在建工程 、 無形資產 等 ， 比照上述存貨 、 固定資產的抵 銷 進行處理 （ 參見 CPA《 會計學》 教材 ） 。 ? 集團 內部債權債務 的抵銷主要包括應收賬款與應付賬款 、應收票據與應付票據 、 預付賬款與預收賬款 、 長期債券投資與應付債券 、 應收股利與應付股利 、 其他應收款與其他應付款 （ 參見 CPA《 會計學 》 教材 ） 。 ? 其中 ， 集團內部的 債券投資 （ 參見第 5版 P267273） ， 包括： ? 直接從集團內部發(fā)行債券的公司購入； ? 從債券市場上購入集團內另一家公司發(fā)行的債券 。 2022/2/17 31 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） 第四節(jié) 集團內部交易相關資產減值準備的抵銷 ? 抵銷項目分為兩類： ? 直接全額抵銷的項目：應收賬款及其他應收款計提的壞賬準備 、 對子公司長期股權投資計提的減值準備等； ? 抵銷金額需計算確定的項目：與內部交易相關的存貨 、 固定資產 、 無形資產等的減值準備 。 ? 應收款項壞賬準備的抵銷 ? 主要分為三種情況： ? （ 1） 本期應收賬款期末余額與上期期末余額相等 ? 只需將上期計提的壞賬準備對期初未分配利潤的影響予以抵銷 。 2022/2/17 32 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? 注意教材 【 例 8 6】 中的遞延所得稅的計算與調整 ， 下面例題僅考慮減值抵銷 ， 不考慮遞延所得稅的抵銷 。 ? 【 例 88】 假設第二年年末某集團公司內部應收賬款余額仍為 250,000元 。 上年已按 5%計提了壞賬準備 ， 本年提取率不變 。 則合并財務報表的抵銷分錄為： ? 內部往來抵銷分錄： ? 借：應付賬款 250,000 貸：應收賬款 250,000 ? 壞賬準備與期初未分配利潤的抵銷分錄： ? 借：應收賬款 —— 壞賬準備 12,500 貸：年初未分配利潤 12,500 2022/2/17 33 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? （ 2） 本期應收賬款期末余額大于上期期末余額 ? 將上期計提的壞賬準備抵銷期初未分配利潤； ? 將本期補提的壞賬準備與資產減值損失抵銷 。 ? 接上例：假設第二年年末該集團公司內部應收賬款余額為350,000元 ， 補提壞賬準備 5,000元 。 則合并財務報表抵銷分錄為： ? 內部往來抵銷分錄： 借：應付賬款 350,000 貸：應收賬款 350,000 ? 壞賬準備與期初未分配利潤 、 資產減值損失的抵銷分錄： ? 借：應收賬款 —— 壞賬準備 17,500 貸：年初未分配利潤 12,500 資產減值損失 5,000 2022/2/17 34 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? （ 3） 本期應收賬款期末余額小于上期期末余額 ? 一方面 ， 將上期計提的壞賬準備抵銷期初未分配利潤； ? 另一方面 ， 將本期轉銷的壞賬準備與資產減值損失抵銷 。 ? 接上例：假設第二年年末該集團公司內部應收賬款余額為100,000元 ， 個別報表轉銷壞賬準備 7,500元 。 則 ， 合并財務報表抵銷分錄為： ? 內部往來抵銷分錄： 借：應付賬款 100,000 貸：應收賬款 100,000 ? 壞賬準備與期初未分配利潤 、 資產減值損失的抵銷分錄： ? 借：應收賬款 —— 壞賬準備 5,000 資產減值損失 7,500 貸：年初未分配利潤 12,500 2022/2/17 35 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? 內部長期股權投資減值準備的抵銷 ? 首次編制合并報表 ? 借：長期股權投資減值準備 貸：資產減值損失 ? 連續(xù)編制合并報表 ? 借：長期股權投資減值準備 貸：年初未分配利潤 （ 抵銷上期 ） 資產減值損失 （ 抵銷本期增加數 ） 2022/2/17 36 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） 減值 可變現凈值 未實現內部銷售利潤 成本 售價 ? 借：存貨 （ 跌價準備 ） 貸：資產減值損失 ? 存貨跌價準備的抵銷 ? 內部存貨交易產生未實現內部銷售利潤 這意味著從集團層面看沒有發(fā)生減值 2022/2/17 37 意味著持有存貨企業(yè)賬面價值大于其實際賬面價值 ? （ 1） 若內部存貨交易購買方計提的存貨跌價準備小于未實現內部銷售利潤 ， 則跌價準備應全額抵銷 。 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? 借：存貨 （ 跌價準備 ） 貸：期初未分配利潤 （ 以前期間存貨跌價損失 ） 或資產減值損失 （ 本期 ） 減值 可變現凈值 未實現內部銷售利潤 成本 售價 ? （ 2） 若內部存貨交易購買方計提的存貨跌價準備大于未實現內部銷售利潤 ， 則跌價準備應按未實現內部銷售利潤抵銷 。 這意味著發(fā)生了減值 2022/2/17 38 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? 【 例 89】 （ 參見教材 P184186例 8 8 ） 。 ? P S 銷售情況 可變現凈值 1 可變現凈值 2 ? 2022 16,000→ 20,000 未售 18,000 14,000 ? 2022 20,000 售出 50% 8,500 7,500 ? 情況 1： （ 此處只考慮存貨跌價準備的抵銷 ） ? 2022年 ， 本年計提 2,000小于 4,000， 全額抵銷 ? 借：存貨 （ 跌價準備 ） 2,000 貸：資產減值損失 2,000 ? 2022年 ， 本年減值余額 1,500小于 2,000， 全額抵銷 ? 借：存貨 （ 跌價準備 ） 1,500 貸：期初未分配利潤 1,000（ 上期計提 ） 資產減值損失 500（ 本期計提 ） 2022/2/17 39 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? 情況 2： （ 此處只考慮存貨跌價準備的抵銷 ） ? 2022年 ， 本年計提 6,000大于 4,000， 部分抵銷 ? 借：存貨 （ 跌價準備 ） 4,000 貸：資產減值損失 4,000 ? 2022年： 2022年多計提 4,000減值 ， 與 2022年內部未實現利潤 4,000對期初未分配利潤的影響抵銷 ， 因此不必調整期初未分配利潤 。 2022年未計提減值 ， 因此也不必抵銷 。 ? 內部存貨交易產生未實現內部銷售虧損 2022/2/17 40 意味著持有存貨企業(yè)賬面價值小于其實際賬面價值 ? （ 1） 若內部交易存貨的減值額大于內部銷售虧損 ， 則已計提的跌價準備應全額保留 ， 且應按未實現內部銷售虧損補提跌價準備 。 《 高級財務會計 》 課