【正文】 產(chǎn)及負債的金額（本例會計分錄中的單位為萬元） ? 借：固定資產(chǎn) 30,000 營業(yè)成本 4,000 貸：資本公積 34,000 2022/2/17 56 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? 2） 調(diào)整固定資產(chǎn)折舊 ? 借：管理費用 3,000 貸：固定資產(chǎn) 3,000 ? 3） 抵銷 P公司對 S公司的內(nèi)部銷售 ? 借：營業(yè) 收入 10,000 貸：營業(yè)成本 8,800 存貨 1,200 [(10,0008,000) 60%] ? 4）抵銷 P公司對 S公司的內(nèi)部銷售的所得稅影響 ? 從企業(yè)集團的角度來看，存貨的賬面價值與計稅基礎之間形成了 1,200萬元的可抵扣暫時性差異，應在合并工作底稿上確認所得稅的影響 300萬元。 2022/2/17 57 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 300 貸：所得稅費用 300 ? 5） 抵銷 S公司對 P公司的內(nèi)部銷售 ? 借：營業(yè) 收入 6,000 貸：營業(yè)成本 5,600 存貨 400 [(6,0004,000) 20%] ? 6）抵銷 S公司對 P公司的內(nèi)部銷售的所得稅影響 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 100 貸：所得稅費用 100 （ 400 25%） ? 7） 將成本法下 P公司對 S公司長期股權(quán)投資的年末余額調(diào)整為權(quán)益法下的年末余額 2022/2/17 58 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? 20 7年年初 S公司存貨低估應調(diào)整減少 S公司當年凈利潤=4,000(萬元 ) ? 20 7年年初 S公司固定資產(chǎn)低估應調(diào)整減少 S公司當年凈利潤 =30,000247。 10=3,000(萬元 ) ? S公司對 P公司銷售的未實現(xiàn)損益應調(diào)整減少 S公司當年凈利潤 =400100=300(萬元 )（ 100萬是所得稅的影響 ） ? 20 7年 S公司調(diào)整后的凈利潤 =21,0004,0003,000300=13,700(萬元 ) ? 權(quán)益法下 P公司應確認的投資收益 =13,700 80%=10,960(萬元 ) 2022/2/17 59 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? 成本法下已確認投資收益 =8,000 80%=6,400(萬元 ) ? 所以，權(quán)益法下應追加確認的投資收益 =10,9606,400=4,560(萬元 ) ? 應調(diào)整增加長期股權(quán)投資的金額 =4,560(萬元 ) ? 借：長期股權(quán)投資 4,560 貸：投資收益 4,560 ? 8） 將 P公司對 S公司長期股權(quán)投資的年末余額與 S公司調(diào)整后股東權(quán)益年末余額的 80%的份額相抵銷，將 S公司調(diào)整后股東權(quán)益年末余額的 20%確認為少數(shù)股東權(quán)益，差額確認為商譽。 ? 調(diào)整后的資本公積余額 =40,000+34,000=74,000(萬元 ) 2022/2/17 60 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? 調(diào)整后的年末未分配利潤 =23,9004,0003,000300=16,600(萬元 ) ? 調(diào)整后的長期股權(quán)投資余額 =20,2022+4,560=206,560(萬元 ) ? 少數(shù)股東權(quán)益 =48,800+13,700 20%8,000 20%=49,940(萬元 ) ? 借：股本 150,000 資本公積 74,000 盈余公積 9,100 年末未分配利潤 16,600 商譽 6,800 貸：長期股權(quán)投資 206,560 少數(shù)股東權(quán)益 49,940 2022/2/17 61 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? 9） 抵銷 P公司對 S公司長期股權(quán)投資的投資收益與 S公司的利潤分配，確認少數(shù)股東凈利潤。 ? 借：投資收益 10,960 少數(shù)股東凈利潤 2,740 （ 13,700 20%） 年初未分配利潤 13,000 貸：提取盈余公積 2,100 對股東的分配 8,000 年末未分配利潤 16,600 ? 若按嚴格的基于期末余額抵銷方法，則處理如下： 2022/2/17 62 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） 對子公司投資及投資收益調(diào)整表（ 80%部分） 對子公司投資 對子公司投資收益 期初余額： 202,000 加：本期凈收益 16,800 減：股利 6,400 攤銷： 減：存貨低估 3,200 固定資產(chǎn)低估 2,400期末余額 206,800 子公司賬面凈利潤： 16,800 攤銷（與左方相同） 對子公司投資凈收益 11,200 ? 長期股權(quán)投資核算的成本法調(diào)整為權(quán)益法 ? 2022年 P公司成本法下的賬務處理參見上一章 【 例 89】 。2022年合并報表工作底稿上長期股權(quán)投資調(diào)整如下： 2022/2/17 63 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? ⑵ 抵銷 P → S 的內(nèi)部存貨交易 ? 借：營業(yè)收入 10,000 貸：營業(yè)成本 8,800 存貨 1,200（ 10,0008,000） 60% ? ⑶ 同時，確認與存貨相關的可抵扣暫時性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn) ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 300 （ 1,200 25%） 貸：所得稅費用 300 ? 長期股權(quán)投資調(diào)整分錄如下： ? ⑴ 借：長期股權(quán)投資 4,800 （ 11,2006,400） 貸：投資收益 4,800 2022/2/17 64 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? ⑷ 抵銷 S → P 的內(nèi)部存貨交易 ? 借：營業(yè)收入 6,000 貸：營業(yè)成本 5,600 存貨 400（ 6,0004,000） 20% ? ⑸ 同時，確認與存貨相關的可抵扣暫時性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn) ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 100 （ 400 25%） 貸：所得稅費用 100 2022/2/17 65 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? ⑹ 抵銷利潤與股東權(quán)益變動表之利潤分配部分重復項目 ? 借：投資收益 11,200 年初未分配利潤 13,000 少數(shù)股東凈利潤 2,800 （ 14,000 20%） 管理費用（ FA） 3,000 營業(yè)成本 4,000 貸：提取盈余公積 2,100 對股東的分配 8,000 年末未分配利潤 23,900 2022/2/17 66 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? 調(diào)整為市價 ? ⑺ 借：固定資產(chǎn) 27,000 貸：資本公積 27,000 ? ⑻ 抵銷資產(chǎn)負債表重復項目 ? 借：股本 150,000 資本公積 67,000 盈余公積 9,100 年末未分配利潤 23,900 商譽 6,800 貸：長期股權(quán)投資 206,800 少數(shù)股東權(quán)益 50,000 2022/2/17 67 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? ⑼ 消除 S → P 的內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益對 S公司當期凈利潤的影響 ? 借：少數(shù)股東權(quán)益 60 貸：少數(shù)股東凈利潤 60 （ 400100） 20% 第六節(jié) 合并報表其他問題（略） ? 一、母公司分步實現(xiàn)控股合并 ? 二、復雜持股結(jié)構(gòu)下合并財務報表的編制 ? 三、合并現(xiàn)金流量表與合并股東權(quán)益變動表 2022/2/17 68 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版）